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自古以来，人们都将诚信视为道德的最高境界，也将其作为道德的基本要求。朱镕基在第16届世界会计师大会开幕式上指出：“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。”但是近年来，国际、国内一系列会计及公司管制丑闻的爆发，使会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑。面对严重的诚信缺失，如何走出诚信危机、重塑会计的诚信，成为会计界普遍关心的问题。本文主要从以下5个方面对诚信缺失的对策进行浅显探析。
一、加强会计工作制度建设
制度是管根本的。只有完善的法律制度和会计规范，才能有效预防和解决会计诚信缺失问题。一是不断完善会计准则和会计制度。适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则。要把提高会计信息的可靠性作为首要目标。从我国的现实情况看，如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重财务报告粉饰的严重性，所以要重点提高会计信息的可靠性。要正确处理统一性和灵活性的关系，尽可能减少会计选择的余地，尤其是对收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范，从而在一定程度上减少财务报告粉饰的可能性。同时，还要注意给会计人员以适度的专业判断空间，否则也会影响会计信息的质量。二是完善信息披露制度。在目前中国会计信息披露制度体系的基础上，参照国际惯例，结合我国实际，对现行证券市场管理体制进行相应改革，逐步将各部门的监管权力收归证监会，使其成为全国范围内唯一的、独立的、权威的证券监管部门。另外，目前监管部门常常是在上市公司的违规行为对投资者造成损失后才进行查处，不利于保护投资者的利益。建议制定专门的法律法规来规范上市公司信息披露，建立健全监管体系，加强对上市公司信息披露的监管。三是完善内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完善规范的内部控制体系，能有效保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法和完整。要严格执行财政部印发的《会计基础工作规范》，制定会计人员岗位责任制，经常开展会计业务达标活动，努力使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范要求。
二、完善公司治理结构
进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，充分体现企业的独立性，这是保证会计信息真实、准确、完整的前提条件。因此，必须建立健全公司治理结构。
要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩。改变激励措施，防止管理者的短期行为，把对经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题。建立和健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。
三、注重中介机构管理
随着中小型企业的蓬勃发展，企业委托从事代理记账服务的中介公司代为处理相关事宜的现象日益增多。加强会计中介服务机构的管理，成为当务之急。一方面，规范会计服务机构的设置。进一步完善会计中介机构的准入门槛，严格审查和审批，保证设立机构的质量。注重发挥行业协会的作用，由他们通过制定并执行行业标准、职业行为规范去约束同行的行为。对多师资质的人员，只能选择一师参与，设置“一师一所”。同时，要实现管办分离，财政、税务、审计等主管部门不再开办中介服务机构，避免由于利益纠葛而影响执法公正。另一方面，加强会计服务机构监管。当前，会计服务机构存在的突出问题是执业人员的独立性不同，执业活动不严肃、不规范，其部分人员素质低下，法制观念淡薄，趋利忘义等。这些问题，为企业造假提供了社会条件。所以，必须加强法制建设，规范行业行为。进一步明确市场中介组织和从业人员的经济责任、行政责任、民事和刑事责任等法律责任，从而提高执业水平和执业道德，保证执业行为规范化。同时要加强政府的执法监督，整顿行业秩序，取缔“假冒伪劣”从业人员，严禁市场中介服务中的“坑蒙拐骗”行为，净化中介市场环境。
四、加大监督惩处力度
提高诚信缺失的机会成本，是防止和遏制诚信缺失的有效途径。一方面，建立健全从业人员的诚信档案。不仅要强化会计人员的责任意识，更重要的是强化单位特别是企业负责人的责任意识。逐步探索建立单位负责人、会计人员的个人信息档案，并向全社会公开。对信誉严重不良的单位，让其在社会上失去合作伙伴；对信誉严重不良工作人员，各单位严禁聘用，从而促使单位和个人珍惜自己的信誉。同时，加强宣传，在全国逐步形成良好的诚信舆论氛围，人人蔑视造假者，让造假者成为“过街老鼠”，无地自容，这样的舆论氛围的监督才是市场经济得以良性运转的基础。另一方面，建立健全惩罚机制。借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，不仅让其承担经济上的罚款，而且要逐步建立和启动民事赔偿制度，情节严重的还要追究刑事责任，使其造假的预期成本远远大于其造假的收益，给造假的企业带来实质性损失的风险，甚至是致命的风险。此外，还要加强对行政主管部门的监督，对纵容、包庇和隐瞒造假行为的，给予严厉处罚。
五、强化职业规范教育
单纯依靠刚性的法规制度来约束会计人员的行为显然是不够的，还需要透过强化职业道德教育使之在潜移默化中提升个人修养，进而把依法处理会计业务变成一种自觉的行为。一是加强业务能力后续教育。各级财政、税务、审计等行政部门要把加强从业人员后续教育作为一项战略工作常抓不懈，不断丰富形式，重点加强会计基础理论和应用理论的培训，提高会计人员用理论指导实践的能力；加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训，提高会计人员依法理财的能力；加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训，提高会计人员的实际工作能力和业务技能。同时也要鼓励会计人员自学的积极性，建立多渠道、多形式继续教育培训机制，把理论研究与实务分析相结合，理论知识与工作实践相结合，从而提高从业人员的整体素质和管理水平。二是开展会计职业道德教育。广泛宣传会计职业道德基本常识，帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使其懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违反会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。采取广播电视、报纸杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。三是开展从业人员警示教育。通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，从而可以提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。
（作者系河南农业大学高级会计师）
一、加强会计工作制度建设
制度是管根本的。只有完善的法律制度和会计规范，才能有效预防和解决会计诚信缺失问题。一是不断完善会计准则和会计制度。适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则。要把提高会计信息的可靠性作为首要目标。从我国的现实情况看，如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重财务报告粉饰的严重性，所以要重点提高会计信息的可靠性。要正确处理统一性和灵活性的关系，尽可能减少会计选择的余地，尤其是对收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范，从而在一定程度上减少财务报告粉饰的可能性。同时，还要注意给会计人员以适度的专业判断空间，否则也会影响会计信息的质量。二是完善信息披露制度。在目前中国会计信息披露制度体系的基础上，参照国际惯例，结合我国实际，对现行证券市场管理体制进行相应改革，逐步将各部门的监管权力收归证监会，使其成为全国范围内唯一的、独立的、权威的证券监管部门。另外，目前监管部门常常是在上市公司的违规行为对投资者造成损失后才进行查处，不利于保护投资者的利益。建议制定专门的法律法规来规范上市公司信息披露，建立健全监管体系，加强对上市公司信息披露的监管。三是完善内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完善规范的内部控制体系，能有效保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法和完整。要严格执行财政部印发的《会计基础工作规范》，制定会计人员岗位责任制，经常开展会计业务达标活动，努力使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范要求。
二、完善公司治理结构
进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，充分体现企业的独立性，这是保证会计信息真实、准确、完整的前提条件。因此，必须建立健全公司治理结构。
要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩。改变激励措施，防止管理者的短期行为，把对经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题。建立和健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。
三、注重中介机构管理
随着中小型企业的蓬勃发展，企业委托从事代理记账服务的中介公司代为处理相关事宜的现象日益增多。加强会计中介服务机构的管理，成为当务之急。一方面，规范会计服务机构的设置。进一步完善会计中介机构的准入门槛，严格审查和审批，保证设立机构的质量。注重发挥行业协会的作用，由他们通过制定并执行行业标准、职业行为规范去约束同行的行为。对多师资质的人员，只能选择一师参与，设置“一师一所”。同时，要实现管办分离，财政、税务、审计等主管部门不再开办中介服务机构，避免由于利益纠葛而影响执法公正。另一方面，加强会计服务机构监管。当前，会计服务机构存在的突出问题是执业人员的独立性不同，执业活动不严肃、不规范，其部分人员素质低下，法制观念淡薄，趋利忘义等。这些问题，为企业造假提供了社会条件。所以，必须加强法制建设，规范行业行为。进一步明确市场中介组织和从业人员的经济责任、行政责任、民事和刑事责任等法律责任，从而提高执业水平和执业道德，保证执业行为规范化。同时要加强政府的执法监督，整顿行业秩序，取缔“假冒伪劣”从业人员，严禁市场中介服务中的“坑蒙拐骗”行为，净化中介市场环境。
四、加大监督惩处力度
提高诚信缺失的机会成本，是防止和遏制诚信缺失的有效途径。一方面，建立健全从业人员的诚信档案。不仅要强化会计人员的责任意识，更重要的是强化单位特别是企业负责人的责任意识。逐步探索建立单位负责人、会计人员的个人信息档案，并向全社会公开。对信誉严重不良的单位，让其在社会上失去合作伙伴；对信誉严重不良工作人员，各单位严禁聘用，从而促使单位和个人珍惜自己的信誉。同时，加强宣传，在全国逐步形成良好的诚信舆论氛围，人人蔑视造假者，让造假者成为“过街老鼠”，无地自容，这样的舆论氛围的监督才是市场经济得以良性运转的基础。另一方面，建立健全惩罚机制。借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，不仅让其承担经济上的罚款，而且要逐步建立和启动民事赔偿制度，情节严重的还要追究刑事责任，使其造假的预期成本远远大于其造假的收益，给造假的企业带来实质性损失的风险，甚至是致命的风险。此外，还要加强对行政主管部门的监督，对纵容、包庇和隐瞒造假行为的，给予严厉处罚。
五、强化职业规范教育
单纯依靠刚性的法规制度来约束会计人员的行为显然是不够的，还需要透过强化职业道德教育使之在潜移默化中提升个人修养，进而把依法处理会计业务变成一种自觉的行为。一是加强业务能力后续教育。各级财政、税务、审计等行政部门要把加强从业人员后续教育作为一项战略工作常抓不懈，不断丰富形式，重点加强会计基础理论和应用理论的培训，提高会计人员用理论指导实践的能力；加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训，提高会计人员依法理财的能力；加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训，提高会计人员的实际工作能力和业务技能。同时也要鼓励会计人员自学的积极性，建立多渠道、多形式继续教育培训机制，把理论研究与实务分析相结合，理论知识与工作实践相结合，从而提高从业人员的整体素质和管理水平。二是开展会计职业道德教育。广泛宣传会计职业道德基本常识，帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使其懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违反会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚。把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。采取广播电视、报纸杂志等媒介普及会计职业道德知识，形成会计人员遵守职业道德光荣，不遵守职业道德可耻的社会氛围。三是开展从业人员警示教育。通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，从而可以提高会计人员的法律意识和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力。
（作者系河南农业大学高级会计师）