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摘要：循环经济是我国社会经济发展过程中的必然选择，在循环经济模式下，传统会计提供的信息无法满足循环经济发展对环境资源信息的需求。因此，从绿色会计的含义入手，阐述绿色会计产生的必然性及其结构组成，指出当前实施绿色会计面临的问题，提出加强绿色会计实施的建议，从而为企业的决策者们提供更加详细的绿色会计信息。
关键词：
循环经济；绿色会计；探索
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）10-0173-02
绿色会计是本世纪70年代产生的一门新兴会计学科，是将会计学科和环境学科相结合，按照相关环境法律、法规，以货币为主要计量单位，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用一定的科学方法，对企业在生产经营过程中给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论与方法。绿色会计的实质是要将企业发展过程中牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方法有机地结合起来，其会计循环不仅包括与企业生产经营直接有关的信息，而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物的处理。循环经济发展过程强调对资源的不断循环利用，要求及时提供资源投入、产出、使用效益及环境变化的信息，而传统会计提供的信息无法满足循环经济发展对环境资源信息的需求，因而必须以发展绿色会计来促进循环经济的发展。
1 绿色会计发展的必然性
（1）绿色会计的核算对象比较完整。在传统会计会计确认上，没有将整个社会生产、消费过程中的生态循环价值反映到会计对象上，存在出一定的不完整性，缺乏涉及环境的经济业务等因素。绿色会计则扩大传统会计核算范围，将企业在资源和环境循环利用过程中发生的财务变动一起纳入核算范围，弥补传统会计在核算对象范围窄的缺陷。
（2）绿色会计核算环境损益比较科学。传统会计核算方法未将自然资源、环境资源列入资产的核算范围，从而造成人类对自然资源的重视程度不够，造成环境资源无偿占用和以牺牲资源、环境为代价虚增利润，导致经济增长指标不能如实反映经济发展速度，影响到国民生产总值科学性，一定程度上造成国家统计数据的不真实。绿色会计则可以合理地确认和计量环境的损益，从而真实地反映经济发展水平和社会生产效率。
（3）绿色会计核算企业损益比较合理。在发展循环经济时，注重将生产过程中出现的废弃物转化为其他的生产原料，而传统会计对此并未过多关注这方面的成本核算与管理。绿色会计则更加科学地考虑到环境资源等问题，注重核算资源重复利用的成本，注重循环经济模式下产品变为再生资源的支出，可以更加全面地反映出企业真实的资金运动，可以有效地衡量循环经济给企业带来的损益。
2 绿色会计理论结构组成
（1）绿色会计的对象。在绿色会计下，资产要素中需要增加“绿色资产”这一科目，包括空气、水、海洋、矿产资源、环境资源等列入此科目核算；负债要素中也要增加确认企业承担的对环境保护的社会责任和资源利用应履行的社会义务；所有者权益要素中应增加自然资本、环境资本等科目；在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的能够用货币衡量的收入外，还应包括企业积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免、企业回收的“三废收入”及企业推行环保政策所享有的社会信誉度等。费用要素中不仅要包括经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和破坏环境而被征收的生态环境补偿费、治理费等。
（2）绿色会计的原则。绿色会计除了遵循一些传统会计基本原则外，亦有适用于绿色会计所特有的会计原则：（1）政策性原则是指绿色会计在进行核算时，须严格执行国家有关环保政策和法规以及相关的会计法规、制度，正确处理企业生产经营与环境资源保护之间的关系，其社会成本和社会效益的确认要受国家政策和法律约束。（2）社会性原则是指绿色会计所提供的信息应要充分披露企业对环境保护的社会责任和应该履行的义务，企业应该站在全社会的角度考虑企业的业绩，对企业的经营业绩评价应以能在企业的社会效益与经济效益相配比，不能笼统表述。（3）充分披露原则要求绿色会计在公布报表、提供会计信息时，应当全面、公正、客观地反映企业对生态环境、自然资源利用、保护或者开发、污染等情况，不得有意或无意隐瞒重要的相关数据资料，鼓励企业尽可能多的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源的相关真实可靠的信息。
（3）绿色会计的确认与计量。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素予以记录，采取一定的计价方式，按照多元化形式，在会计报表中予以反映，从而满足社会和公众对环境资源信息的需求。而绿色会计的计量主要集中在自然资源的计价上，存在着许多无法用货币计量的经济事项，因此，绿色会计的计量方法要进行特殊处理，遵循以货币计量为主的多种计量单位并用的原则，以劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，再借助于价格替代，支付意愿和数学模型等，将绿色会计的各经素按用一定方法折算为货币进行计量。
（4）绿色会计的信息披露。在传统会计报表的基础上，增加有关绿色会计的核算信息与有关资料，再辅之以报表附注，文字说明等，揭示企业基本的绿色会计相关信息。同时，在报表附注、财务状况说明书中还应客观揭示企业生产活动所消耗的资源、环境污染的程度及所造成的社会责任成本、罚款等情况。此外，还应反映企业采取环保措施所发生的支出和收益情况及其对未来环境的影响，企业治理环境的长远目标及具体措施等。这样，使企业的会计报表不仅能反映企业的财务信息，而且能更充分真实反映绿色会计有关信息，以此满足社会各方面对环境资源信息的需要。
3 推行绿色会计面临的问题
（1）现行的会计体系存在核算缺陷。现行的会计体系仅对能用货币计量的、能用价格确认和交换的生产要素进行核算，而对企业消耗的暂时未明确权属和价格的资源和环境等要素则没有计入成本，不能够完全真实地反映企业对社会的贡献，缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系。
（2）绿色会计本身存在标准随意性大的问题。由于绿色会计的基本前提和核算原则尚未统一权威形成，以及绿色会计计量方法尚不完善，导致绿色会计报告难以形成统一的硬性标准。加之，绿色会计核算体系尚未普遍实行，没有编制绿色会计报告的统一要求，环境信息披露基本上是企业的个体行为，批不披露基本取决于企业自身，因此，绿色会计的实施，由于没有较强的法律、法规的保障，造成实施过程中具有较强随意性，不利于绿色会计的统一发展。
（3）绿色会计的相关配套制度缺失。我国虽然在环境保护方面已经出台了一些法律法规，但和世界先进国家还有很大的差距，还尚未普遍推行绿色生产和ISO14001环境管理体系。同时，由于执法部门存在利益纠葛，在执法过程中有时表现出的执法不的现象。另外，我国企业财务会计还没有强制性要求披露绿色会计信息的规定，致使大部分企业不会主动披露绿色会计信息，更不会主动披露对自己不利的绿色会计有关信息，一定程度上制约了绿色会计的发展。
4 循环经济下强化企业绿色会计建设的措施
（1）建立完善绿色会计理论体系。绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门会计科学。首先，环境保护会计、自然资源会计和生态资源会计三者构成了企业的绿色核算；其次，环境社会责任会计和环境管理会计构成了企业的内部绿色管理；最后，环境统计成为国家宏观上的绿色统计。这三个部分形成绿色会计理论体系。随着会计核算领域的扩大，成本的外延也得到延伸，从传统的领域拓展到环境成本的计量、确认和管理。
（2）制定完善相关法律法规。按照以法律法规建设为保障的原则，将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计在应用推广中做到有法可依。同时，规范绿色会计制度，健全绿色会计内部控制规范，实施绿色会计需建立和健全相关的配套的政策制度。包括：资源资产评估制度、环境污染税收制度、自然资源市场交易制度、资源税和资源耗用补偿制度等。另外，在下一轮的国家税制改革中，应充分考虑实施绿色会计的因素，建立绿色生态税收制度，建立具有中国特色可持续发展的绿色税制管理体系，从而来促进绿色会计广泛应用，推动循环经济有序发展。
（3）完善绿色会计的评价体系。在企业财务管理中，应增加绿色财务管理的内容，企业可根据自身的经营管理特点、财务管理流程、自身发展战略，寻找和建立适合自身发展的绿色财务管理的评价指标与方法，从而达到经济效益和社会效益评价的有机结合。国家或行业主管部门也可以制定相关的绿色财务评价指标或指标体系，按指标的约束程度，可分为强制性指标和推荐性指标两类；按照指标约束力范围，可将绿色财务评价指标区分为国家标准、行业标准、地方标准、企业标准四级，形成一个统一的、可比的评价指标，强化对企业的绿色会计信息评价，使企业社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准，来提供的企业本身和全社会所需要的绿色会计全部完整的信息。
（4）强化对绿色会计社会性的监督力度。企业往往自身利益出发，不会全面、如实地反映出对资源环境责任的履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督力度，包括行政管理监督和专项了绿色审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项绿色审计，可强化对绿色会计的再监督，促使企业加强绿色会计信息披露工作，有助于绿色会计的不断完善和规范发展。会计事务所或国家审计机关应当根据国家有关的环保法律法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，为全社会提供真实有效的绿色会计信息，最终促进绿色会计理论与实践不断完善，使社会经济发展逐步纳入可持续发展之轨道。
（5）强化环境保护宣传教育。随着环境保护和可持续发展的意识日益深入人心，环境问题对企业竞争力的影响也就越来越大，企业也是越来越重视绿色竞争力的提高，更加重视在生产、销售、技术开发等各环节的环境问题因素，也更意识到提高绿色竞争力的重要性和作用。所以我们要加强环境宣传教育工作，有组织、有措施、分层次、有重点地抓好环保宣传教育工作，营造全民学习宣传环保法律法规的氛围，形成环保事业人人参与、社会舆论广泛监督的环境保护工作局面。
参考文献
［1］崔凌凤.循环经济下的绿色会计制度研究［J］.北方经贸，2009，（6）
［2］乐世斌.论循环经济下的绿色会计［J］企业家天地，2009，（6）.
［3］王翠荣.浅析循环经济下绿色会计信息披露［J］.科技创新导报，2008，（32）
［4］袁建国.循环经济模式下的绿色会计探讨［J］.财会月刊（理论版），2005，（11）.
［5］朱丹.论绿色会计的理论结构体系［J］.财会通讯，2000，（10）
［6］李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究［J］.会计研究，1998，（1）
关键词：
循环经济；绿色会计；探索
中图分类号：F23
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2011）10-0173-02
绿色会计是本世纪70年代产生的一门新兴会计学科，是将会计学科和环境学科相结合，按照相关环境法律、法规，以货币为主要计量单位，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用一定的科学方法，对企业在生产经营过程中给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论与方法。绿色会计的实质是要将企业发展过程中牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方法有机地结合起来，其会计循环不仅包括与企业生产经营直接有关的信息，而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物的处理。循环经济发展过程强调对资源的不断循环利用，要求及时提供资源投入、产出、使用效益及环境变化的信息，而传统会计提供的信息无法满足循环经济发展对环境资源信息的需求，因而必须以发展绿色会计来促进循环经济的发展。
1 绿色会计发展的必然性
（1）绿色会计的核算对象比较完整。在传统会计会计确认上，没有将整个社会生产、消费过程中的生态循环价值反映到会计对象上，存在出一定的不完整性，缺乏涉及环境的经济业务等因素。绿色会计则扩大传统会计核算范围，将企业在资源和环境循环利用过程中发生的财务变动一起纳入核算范围，弥补传统会计在核算对象范围窄的缺陷。
（2）绿色会计核算环境损益比较科学。传统会计核算方法未将自然资源、环境资源列入资产的核算范围，从而造成人类对自然资源的重视程度不够，造成环境资源无偿占用和以牺牲资源、环境为代价虚增利润，导致经济增长指标不能如实反映经济发展速度，影响到国民生产总值科学性，一定程度上造成国家统计数据的不真实。绿色会计则可以合理地确认和计量环境的损益，从而真实地反映经济发展水平和社会生产效率。
（3）绿色会计核算企业损益比较合理。在发展循环经济时，注重将生产过程中出现的废弃物转化为其他的生产原料，而传统会计对此并未过多关注这方面的成本核算与管理。绿色会计则更加科学地考虑到环境资源等问题，注重核算资源重复利用的成本，注重循环经济模式下产品变为再生资源的支出，可以更加全面地反映出企业真实的资金运动，可以有效地衡量循环经济给企业带来的损益。
2 绿色会计理论结构组成
（1）绿色会计的对象。在绿色会计下，资产要素中需要增加“绿色资产”这一科目，包括空气、水、海洋、矿产资源、环境资源等列入此科目核算；负债要素中也要增加确认企业承担的对环境保护的社会责任和资源利用应履行的社会义务；所有者权益要素中应增加自然资本、环境资本等科目；在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的能够用货币衡量的收入外，还应包括企业积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免、企业回收的“三废收入”及企业推行环保政策所享有的社会信誉度等。费用要素中不仅要包括经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和破坏环境而被征收的生态环境补偿费、治理费等。
（2）绿色会计的原则。绿色会计除了遵循一些传统会计基本原则外，亦有适用于绿色会计所特有的会计原则：（1）政策性原则是指绿色会计在进行核算时，须严格执行国家有关环保政策和法规以及相关的会计法规、制度，正确处理企业生产经营与环境资源保护之间的关系，其社会成本和社会效益的确认要受国家政策和法律约束。（2）社会性原则是指绿色会计所提供的信息应要充分披露企业对环境保护的社会责任和应该履行的义务，企业应该站在全社会的角度考虑企业的业绩，对企业的经营业绩评价应以能在企业的社会效益与经济效益相配比，不能笼统表述。（3）充分披露原则要求绿色会计在公布报表、提供会计信息时，应当全面、公正、客观地反映企业对生态环境、自然资源利用、保护或者开发、污染等情况，不得有意或无意隐瞒重要的相关数据资料，鼓励企业尽可能多的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源的相关真实可靠的信息。
（3）绿色会计的确认与计量。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素予以记录，采取一定的计价方式，按照多元化形式，在会计报表中予以反映，从而满足社会和公众对环境资源信息的需求。而绿色会计的计量主要集中在自然资源的计价上，存在着许多无法用货币计量的经济事项，因此，绿色会计的计量方法要进行特殊处理，遵循以货币计量为主的多种计量单位并用的原则，以劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，再借助于价格替代，支付意愿和数学模型等，将绿色会计的各经素按用一定方法折算为货币进行计量。
（4）绿色会计的信息披露。在传统会计报表的基础上，增加有关绿色会计的核算信息与有关资料，再辅之以报表附注，文字说明等，揭示企业基本的绿色会计相关信息。同时，在报表附注、财务状况说明书中还应客观揭示企业生产活动所消耗的资源、环境污染的程度及所造成的社会责任成本、罚款等情况。此外，还应反映企业采取环保措施所发生的支出和收益情况及其对未来环境的影响，企业治理环境的长远目标及具体措施等。这样，使企业的会计报表不仅能反映企业的财务信息，而且能更充分真实反映绿色会计有关信息，以此满足社会各方面对环境资源信息的需要。
3 推行绿色会计面临的问题
（1）现行的会计体系存在核算缺陷。现行的会计体系仅对能用货币计量的、能用价格确认和交换的生产要素进行核算，而对企业消耗的暂时未明确权属和价格的资源和环境等要素则没有计入成本，不能够完全真实地反映企业对社会的贡献，缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系。
（2）绿色会计本身存在标准随意性大的问题。由于绿色会计的基本前提和核算原则尚未统一权威形成，以及绿色会计计量方法尚不完善，导致绿色会计报告难以形成统一的硬性标准。加之，绿色会计核算体系尚未普遍实行，没有编制绿色会计报告的统一要求，环境信息披露基本上是企业的个体行为，批不披露基本取决于企业自身，因此，绿色会计的实施，由于没有较强的法律、法规的保障，造成实施过程中具有较强随意性，不利于绿色会计的统一发展。
（3）绿色会计的相关配套制度缺失。我国虽然在环境保护方面已经出台了一些法律法规，但和世界先进国家还有很大的差距，还尚未普遍推行绿色生产和ISO14001环境管理体系。同时，由于执法部门存在利益纠葛，在执法过程中有时表现出的执法不的现象。另外，我国企业财务会计还没有强制性要求披露绿色会计信息的规定，致使大部分企业不会主动披露绿色会计信息，更不会主动披露对自己不利的绿色会计有关信息，一定程度上制约了绿色会计的发展。
4 循环经济下强化企业绿色会计建设的措施
（1）建立完善绿色会计理论体系。绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门会计科学。首先，环境保护会计、自然资源会计和生态资源会计三者构成了企业的绿色核算；其次，环境社会责任会计和环境管理会计构成了企业的内部绿色管理；最后，环境统计成为国家宏观上的绿色统计。这三个部分形成绿色会计理论体系。随着会计核算领域的扩大，成本的外延也得到延伸，从传统的领域拓展到环境成本的计量、确认和管理。
（2）制定完善相关法律法规。按照以法律法规建设为保障的原则，将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计在应用推广中做到有法可依。同时，规范绿色会计制度，健全绿色会计内部控制规范，实施绿色会计需建立和健全相关的配套的政策制度。包括：资源资产评估制度、环境污染税收制度、自然资源市场交易制度、资源税和资源耗用补偿制度等。另外，在下一轮的国家税制改革中，应充分考虑实施绿色会计的因素，建立绿色生态税收制度，建立具有中国特色可持续发展的绿色税制管理体系，从而来促进绿色会计广泛应用，推动循环经济有序发展。
（3）完善绿色会计的评价体系。在企业财务管理中，应增加绿色财务管理的内容，企业可根据自身的经营管理特点、财务管理流程、自身发展战略，寻找和建立适合自身发展的绿色财务管理的评价指标与方法，从而达到经济效益和社会效益评价的有机结合。国家或行业主管部门也可以制定相关的绿色财务评价指标或指标体系，按指标的约束程度，可分为强制性指标和推荐性指标两类；按照指标约束力范围，可将绿色财务评价指标区分为国家标准、行业标准、地方标准、企业标准四级，形成一个统一的、可比的评价指标，强化对企业的绿色会计信息评价，使企业社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准，来提供的企业本身和全社会所需要的绿色会计全部完整的信息。
（4）强化对绿色会计社会性的监督力度。企业往往自身利益出发，不会全面、如实地反映出对资源环境责任的履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督力度，包括行政管理监督和专项了绿色审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项绿色审计，可强化对绿色会计的再监督，促使企业加强绿色会计信息披露工作，有助于绿色会计的不断完善和规范发展。会计事务所或国家审计机关应当根据国家有关的环保法律法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，为全社会提供真实有效的绿色会计信息，最终促进绿色会计理论与实践不断完善，使社会经济发展逐步纳入可持续发展之轨道。
（5）强化环境保护宣传教育。随着环境保护和可持续发展的意识日益深入人心，环境问题对企业竞争力的影响也就越来越大，企业也是越来越重视绿色竞争力的提高，更加重视在生产、销售、技术开发等各环节的环境问题因素，也更意识到提高绿色竞争力的重要性和作用。所以我们要加强环境宣传教育工作，有组织、有措施、分层次、有重点地抓好环保宣传教育工作，营造全民学习宣传环保法律法规的氛围，形成环保事业人人参与、社会舆论广泛监督的环境保护工作局面。
参考文献
［1］崔凌凤.循环经济下的绿色会计制度研究［J］.北方经贸，2009，（6）
［2］乐世斌.论循环经济下的绿色会计［J］企业家天地，2009，（6）.
［3］王翠荣.浅析循环经济下绿色会计信息披露［J］.科技创新导报，2008，（32）
［4］袁建国.循环经济模式下的绿色会计探讨［J］.财会月刊（理论版），2005，（11）.
［5］朱丹.论绿色会计的理论结构体系［J］.财会通讯，2000，（10）
［6］李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究［J］.会计研究，1998，（1）