摘要：截至2017年底，中注协执业会员（注册会计师）105570人，中注协团体会员（会计师事务所）共有8605家，其中涵盖了97%以上的中小企业会计师事务所，可见中小型会计师事务所在国内企业审计、鉴证类业务中占有较大比重。中小型会计师事务所审计质量的高低，对于企业对外披露财务信息的真实性、保障投资人及债权人的权益及我国经济的健康发展发挥了一定的作用。然而，目前来看，国内企业财务舞弊及财务信息虚假披露等问题的存在，与会计师事务所审计质量不高有着直接的关系。特别是一些中小型会计师事务所为了一些蝇头小利，不惜参与企业的财务造假，因而完善中小型会计师事务所审计质量机制也迫在眉睫。
　　关键词：事务所 审计质量 控制机制
　　近些年来，随着我国国内社会诚信体系的不断建立，商事活动中的合作伙伴更注重对方企业财务信息的客观性、准确性。因而，会计师事务所及注册会计师成为经济类鉴证活动中必不可少的一个重要环节。但是，也是由于过于倚重会计师事务所的鉴证报告，给一些思想动机不纯的企业和会计师事务所提供了机会。从而，使得财务舞弊、财务信息造假的事件层出不穷。这其中，由于同行业竞争的关系，造成一些中小型会计师事务所为了生存及发展不得不听从于一些企业的安排，最终造成中小型会计师事务所审计质量的下降。

一、中小型会计师事务所审计质量控制存在的问题

　　（一）事务所内部管理原因
　　（1）审计项目承接阶段缺乏可行性研究。由于同行业市场竞争激烈的原因造成，一些中小型事务所为了能够取得收入，对于所接受的审计项目在其承接阶段并没有很好的进行论证。对于被审计单位的基本情况、运营状态、乃至于委托目的都没有一个较为深入的了解，无形中给审计执业工作带来了一定的盲目性。由于其缺乏对于项目承接阶段的可行性研究，很容易造成审计质量的下降及无法控制。
　　（2）事务所内部控制制度建设缺失。中小型会计师事务所内部控制制度完善与否，在某种程度上可以避免审计质量问题的出现。一些事务所虽然建立了内部控制制度，但是由于其不够全面及完善，对于新客户的管理、合同的管理、审计工作底稿的管理缺少完善的内部管理，从而不能保证关键性审计业务开展的规范与统一。
　　（3）忽略人才队伍的建设与培养。许多中小型事务所对于人才队伍的建设已是相当地重视，但是其重视程度仅存于注册会计师的业务技能的提升以及相应人才的引用。但是，事务所缺乏对于一些诸如资产评估、法律、相关行业顾问的人才的培养及引进，对于当今多元化趋势愈加明显的审计项目来说显得有些力不从心。中小型事务所本身财力有限，而对于这种人才密集型的组织来说，审计人员业务能力、工作阅历、职业判断力决定着审计报告质量的高低。在接受委托任务时，派出的审计人员有些未必取得了执业资格证书，其在审计现场所做出的判断未必是正确的，对审计过程中重大风险判断错误，对风险点把握不住，使用不适当的审计程序，应该关注的地方没有重点关注，没什么风险的地方花费大量时间，有些重要问题也未能及时向上级汇报。上述问题的出现，往往最终导致审计结果出现偏差，从而造成审计质量的下降。
　　（二）事务所的外部大环境原因
　　（1）国内的相关法律建设存在漏洞。我国目前对于会计师事务所及相关的审计人员管理力度不严，造成对于审计质量下降的问题处罚成本相对较低，使得一些事务所对于审计质量控制工作重视。
　　（2）行业自律性缺乏针对性。目前国内虽然有关于事务所的行业自律准则，但是显得过于笼统，其对于大型及中小型事务所的自律要求基本一致，缺少相应针对性。这样一来，没有形成一套针对于中小型事务所的审计质量控制体系及监管方式。

二、完善中小型会计师事务所审计质量控制机制的策略

　　（一）做好审计工作的事前控制
　　预则立、不预则废。中小型事务所在承接审计项目之时，应该在了解自身审计能力的基础上，对于被审计单位的审计目的、相关经营状况、资产情况有一个较为深入的了解，从而来加强审计工作的事前控制能力。同时，事务所在确定承接该审计业务以后，还应该明确具体审计流程、方式、方法以及相关人员的配置。只有这样才能做到“知已知彼”，才能完成对于审计工作质量的控制。
　　（二）加强审计业务工作的内部控制
　　审计工作成果是相关人员经过一段时间的工作后形成的脑力劳动成果的产品，其审计的过程具有专业性、质量难以鉴定性、过程复杂性的特点。因此，事务所应该牢牢的把握住内部控制工作的全面性、精细化及规范化以及把控内部控制工作的监督力。同时，事务所应该将审计质量内部控制体系细化到审计人员的业绩考核中去，与其个人的经济收入相挂钩，从而能够有效的提升审计质量水平。
　　（三）重视审计工作的团队建设
　　随着全球经济一体化的到来，各个企业所面临的业务也日益复杂起来，这对于注册会计师事务所的业务承接工作提出了更高的要求。中小型事务所在注重自身注册会计师相关业务技能培养的同时，还要注重复合型人才的引进及培养。事务所可以定期选拔内部优秀的人才参加一些法律、金融、对外贸易、投资管理方面的培训，着力打造注册会计师的综合业务性，促进其审计执业能力的有效提升。
　　（四）宏观层面要完善会计师事务所外部环境
　　目前，国内之所以财务造假事件屡禁不绝，一个重要原因就是犯罪成本过低。许多事务所多半都是十分清楚协助、参与企业财务信息舞弊的事实及未来被处罚的严重性，同时也会计算一个收益与惩罚的成本。如果政府相关部门改变现有的处罚方式，加大处罚力度，比如对参与造假的注册会计师给予终身不得从事该行业的资格，对于事务所及相关负责人施以收益几倍罚款的处罚，并对其适当追究刑事责任。正所谓乱世须用重典，也只有这样才能有效加强中小型会计师事务所审计质量控制，从而，提升审计工作的质量。

三、结束语

　　中小型会计师事务所在国内经济鉴证业务中占有较大比重，其审计工作的质量直接影响着国民经济的建设以及国内诚信社会体系的建设。面对目前国内中小型会计师事务所审计质量控制机制存在着相应的问题，应该分析其原因，并从做好审计工作的事前控制、加强事务所内部控制以及其应该重视自身团队建设并加强政府宏观层面的管理等几方面着手。相信经过不断的努力，一定会使得我国中小型会计师事务所的审计质量有着一个质的飞越，并为我国社会主义市场经济的不断完善及发展注入力量。

参考文献

　　[1]李群兰.会计师事务所规模对审计质量的影响研究[J].企業改革与管理，2017.15.
　　[2]刘娟娟.客户战略差异度是否会影响审计质量[J].财会通讯，2017.15.
　　[3]袁敏，徐菁霞.事务所审计质量改进研究——FRC审计质量调查报告的启示与借鉴[J].中国注册会计师，2017.06.