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摘 要 增值税在我国税制中占有举足轻重的地位:从1994年实行新税制的一个重要内容就是,建立一个以规范化增值税为核心的与营业税、消费税、关税等互相协调配套的流转税制。本文简述增值税的定义,接着利用实例对增值税的筹划进行了分类说明和分析,对增值税筹划提出了自己的建议和想法。
关键词 增值税 销项税 进项税 增值税筹划
中图分类号:F714.2文献标识码:A
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,按其经营增值额和规定的税率征收的一种流转税。增值税暂行条例规定,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物,均应按规定缴纳增值税。包括应税货物和应税劳务两个方面。
我国增值税税率分为基本税率17%、低税率13%、零税率和征收率。一般货物和应税劳务适用17%税率,13%税率适用于列举货物,零税率适用于出口货物。征收率还规定了6%和4%两种,前者主要适用于工业小规模纳税人和一般纳税人实行简易征收制的部分列举货物,后者主要适用于商业小规模纳税人。
增值税自1979年试行,1993年12月颁布增值税暂行条例,直至目前增值税经过多次修改和完善,这对抑制企业偷漏税发挥有效的作用。但是税法中增值税税率的多种选择和各种优惠政策仍然为纳税人进行税务筹划提供了可能性。
一、销售对象不同的增值税筹划
例:新新贸易公司为增值税一般纳税人,年销售收入400万元(不含税)。其中,部分购货单位要求开具增值税专用发票,部分购货单位要求开具普通发票。该公司所购商品适用税率为17%,能取得增值税专用发票。商品进货成本占销售收入的50%,年应缴纳增值税400*17%-200*17%=34万元。
根据上述资料,笔者认为有如下两种方案:
方案一:在原有公司的基础上,重新注册一个新的公司,新公司作为小规模纳税人管理,使用普通发票。这样原公司的商品销售给需要使用增值税专用发票的单位,新公司的商品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。假定两个公司年销售收入均为200万元(不含税),则原公司购进货物取得专用发票的进项税额为17万元(200€?0%€?7%),其他条件不变,则原公司应缴增值税为:
200€?7%-17=17万元,
新公司应缴的增值税为:200€?%=12万元;
两公司合计应缴增值税为29万元;
两公司合计比原一个公司少缴增值税5万元。
方案二:原公司不变,另注册成立小规模纳税人的营业部,使用普通发票。凡购货方需要增值税专用发票的由原公司负责销售,开具增值税专用发票,凡购货方只需要普通发票的,由原公司先按成本价加5%毛利的价格销售给营业部,然后再由营业部按正常售价开具普通发票销售给购货方。假定该公司以成本价加5%的价格销售给新公司50%的商品,再由营业部按正常售价销售给购货方,其他条件不变。那么原公司应缴的增值税为:
(200+100*1.05)€?7%-200€?.17=17.85万元,
新公司应缴的增值税为:200€?%=8万元;
原公司和经营部合计应缴增值税为25.85万元;
比原来少缴增值税8.15万元左右。
两个方案比较可以看出,方案二比方案一少缴增值税3.15万元,税负轻。且从企业管理角度而言,方案二比方案一更容易操作,但是方案二涉及企业间关联交易的问题,具有一定的涉税风险。
二、利用供货单位的筹划
根据我国增值税税法规定,纳税人在什么情况下向什么企业进货更有利,可以从以下两种情况进行分析:
第一种情况:还以刚才新新贸易公司为例,欲购进一批应税货物,现有甲、乙、丙三家供货公司。甲公司是增值税一般纳税人,乙、丙两家公司为小规模纳税人,乙公司能提供由其主管税务机关代开的增值税专用发票;丙公司提供普通发票。,若三家公司的提供商品销售价格同样为含税价10万元,则甲公司无疑成为S公司首选的购货对象,因为甲公司提供的增值税专用发票能全额抵扣即1.45万元税款。若选择乙公司,只能取得扣税率为6%的增值税发票,换言之只能抵扣0.56万元税款,导致多缴税款0.89万元。若选择丙公司,则新新公司得到的普通发票不能作为抵扣税额依据,只按商品销售收入全额计算缴纳增值税,导致多缴税款1.45万元。可见,由于进货单位不同,缴纳税款也相差很大。
第二种情况:假设甲公司商品售价为10万元、乙公司货物售价为9万元、丙公司货物售价为8万元,假定新新贸易公司的销售价为15万元,以上均为含税价,不考虑其他费用因素,试对新新贸易公司向甲、乙、丙三家公司分别购货计算所缴税款。
新新贸易公司向甲公司购货时,进项税款为(10€?.17)*17%=1.45万,销项税款为(15€?.17)*17%=2.18万,由此应缴增值税款为2.18-1.45=0.73万元。净利润为15€?.17-10€?.17=4.27万元。
新新贸易公司向乙公司购货时,进项税款为(9€?.06)*6%=0.51万,销项税款为(15€?.17)*17%=2.18万,由此应缴增值税款为2.18-0.51=1.67万元。净利润为15€?.17-9€?.06=4.33万元。虽然净利润比甲公司购货多4.33-4.27=0.06万元,但是税款比向甲公司购货多缴1.67-0.73=0.94万元,实际利润仍比向甲公司购货少0.94-0.06=0.88万元。
新新贸易公司向丙公司购货时,进项税款为零,销项税款为(15€?.17)*17%=2.18万,由此应缴增值税款为2.18万元。净利润为15€?.17-8=4.82万元。净利润比甲公司购货多4.82-4.27=0.55万元,净利润比乙公司购货多4.82-4.33=0.49万元,但是税款比向甲公司购货多缴2.18-0.73=1.45万元,比向乙公司购货多缴2.18-1.67=0.51万元,实际利润仍比向甲公司购货少1.45-0.55=0.09万元,实际利润仍比向甲公司购货少0.51-0.49=0.02万元。
比较上述三种情况可知,虽然进货价格有较大差别,但是新新贸易公司的实际税后利润仍然甲>乙>丙。一般说来,能取得专用发票和不能取得专用发票的税费总额是依次递增的。因此,即使小规模纳税人在售价上有一定的价格优势,但对一般纳税人来说,向能提供增值税合法凭证的供货企业购进货物仍然能获得相对大的收益。至于小规模纳税人比一般纳税人同类货物的价格折让多少才能使向其购货的一般纳税人不受损失要通过比较,即价格折让临界点的计算,最终确定从什么样的供货方进货能获取最大收益。
三、兼营增值税筹划
还以增值一般纳税人新新公司为例,某月销售商品80万元,同时经营农机收入10万元,又经营风味小吃,收入为10万元,不考虑进项税等其他税费。则应纳税款计算如下:
(1)未分别核算时:应纳税额=(80+10+10)€?1+17%)€?7%=14.53万元
(2)分别核算时:
应纳税额=80€?1+17%)€?7%+10€?1+13%)€?3%+10€?%=13.27万元
可见,分别核算可以为企业减轻14.53-13.27=1.26万元税收负担。
增值税税率设置的档次简便,易于计算,为增值税筹划提供了一定的空间,纳税人可以根据具体政策,针对本企业的实际情况,进行筹划。在实际的经营活动中,纳税人可以充分应用13%和零税率这两个档次进行分析测算。同时,因为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别,也是税收筹划的侧重点。增值税筹划除税率的区别外,增值税的税收优惠也是增值税筹划的一项重要内容。
增值税的税收优惠划分很多,政策界限很严。在进行税收筹划时,纳税人必须仔细研究,掌握政策,不能越线。同时,增值税税收筹划涉及混合销售、兼营、市场定价、购进抵扣等复杂问题,需要纳税人有相当丰富的专业知道和专研精神,深入研究,并积极与税务机关联系,在合法、合情、合理的情况下进行筹划操作,制定最优纳税方案。
(作者单位:大连菲斯克外企服务有限公司;大连保税区华和经贸有限公司)
参考文献:
[1]中国财政部.关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知.1995.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(1993年发布, 2008年修订通过).
[3]国家税务总局关于<增值税部分货物征税范围注释>的通知. (国税发[1993]151号).
[4]大连市增值税一般纳税人管理办法.(大国税发[2001]198号).
[5]关于印发大连市增值税一般纳税人认定管理办法的通知.(大国税发[2001]163号)
[6] 阎达五,耿建新,戴德明.高级会计学.中国人民大学出版社.1998.
[7]财政部关于印发<关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答>的通知(财会[2002]18号).2002.
[8]刘俊哲.高级会计理论与实务. 首都经济贸易大学出版社.1998.
关键词 增值税 销项税 进项税 增值税筹划
中图分类号:F714.2文献标识码:A
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,按其经营增值额和规定的税率征收的一种流转税。增值税暂行条例规定,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物,均应按规定缴纳增值税。包括应税货物和应税劳务两个方面。
我国增值税税率分为基本税率17%、低税率13%、零税率和征收率。一般货物和应税劳务适用17%税率,13%税率适用于列举货物,零税率适用于出口货物。征收率还规定了6%和4%两种,前者主要适用于工业小规模纳税人和一般纳税人实行简易征收制的部分列举货物,后者主要适用于商业小规模纳税人。
增值税自1979年试行,1993年12月颁布增值税暂行条例,直至目前增值税经过多次修改和完善,这对抑制企业偷漏税发挥有效的作用。但是税法中增值税税率的多种选择和各种优惠政策仍然为纳税人进行税务筹划提供了可能性。
一、销售对象不同的增值税筹划
例:新新贸易公司为增值税一般纳税人,年销售收入400万元(不含税)。其中,部分购货单位要求开具增值税专用发票,部分购货单位要求开具普通发票。该公司所购商品适用税率为17%,能取得增值税专用发票。商品进货成本占销售收入的50%,年应缴纳增值税400*17%-200*17%=34万元。
根据上述资料,笔者认为有如下两种方案:
方案一:在原有公司的基础上,重新注册一个新的公司,新公司作为小规模纳税人管理,使用普通发票。这样原公司的商品销售给需要使用增值税专用发票的单位,新公司的商品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。假定两个公司年销售收入均为200万元(不含税),则原公司购进货物取得专用发票的进项税额为17万元(200€?0%€?7%),其他条件不变,则原公司应缴增值税为:
200€?7%-17=17万元,
新公司应缴的增值税为:200€?%=12万元;
两公司合计应缴增值税为29万元;
两公司合计比原一个公司少缴增值税5万元。
方案二:原公司不变,另注册成立小规模纳税人的营业部,使用普通发票。凡购货方需要增值税专用发票的由原公司负责销售,开具增值税专用发票,凡购货方只需要普通发票的,由原公司先按成本价加5%毛利的价格销售给营业部,然后再由营业部按正常售价开具普通发票销售给购货方。假定该公司以成本价加5%的价格销售给新公司50%的商品,再由营业部按正常售价销售给购货方,其他条件不变。那么原公司应缴的增值税为:
(200+100*1.05)€?7%-200€?.17=17.85万元,
新公司应缴的增值税为:200€?%=8万元;
原公司和经营部合计应缴增值税为25.85万元;
比原来少缴增值税8.15万元左右。
两个方案比较可以看出,方案二比方案一少缴增值税3.15万元,税负轻。且从企业管理角度而言,方案二比方案一更容易操作,但是方案二涉及企业间关联交易的问题,具有一定的涉税风险。
二、利用供货单位的筹划
根据我国增值税税法规定,纳税人在什么情况下向什么企业进货更有利,可以从以下两种情况进行分析:
第一种情况:还以刚才新新贸易公司为例,欲购进一批应税货物,现有甲、乙、丙三家供货公司。甲公司是增值税一般纳税人,乙、丙两家公司为小规模纳税人,乙公司能提供由其主管税务机关代开的增值税专用发票;丙公司提供普通发票。,若三家公司的提供商品销售价格同样为含税价10万元,则甲公司无疑成为S公司首选的购货对象,因为甲公司提供的增值税专用发票能全额抵扣即1.45万元税款。若选择乙公司,只能取得扣税率为6%的增值税发票,换言之只能抵扣0.56万元税款,导致多缴税款0.89万元。若选择丙公司,则新新公司得到的普通发票不能作为抵扣税额依据,只按商品销售收入全额计算缴纳增值税,导致多缴税款1.45万元。可见,由于进货单位不同,缴纳税款也相差很大。
第二种情况:假设甲公司商品售价为10万元、乙公司货物售价为9万元、丙公司货物售价为8万元,假定新新贸易公司的销售价为15万元,以上均为含税价,不考虑其他费用因素,试对新新贸易公司向甲、乙、丙三家公司分别购货计算所缴税款。
新新贸易公司向甲公司购货时,进项税款为(10€?.17)*17%=1.45万,销项税款为(15€?.17)*17%=2.18万,由此应缴增值税款为2.18-1.45=0.73万元。净利润为15€?.17-10€?.17=4.27万元。
新新贸易公司向乙公司购货时,进项税款为(9€?.06)*6%=0.51万,销项税款为(15€?.17)*17%=2.18万,由此应缴增值税款为2.18-0.51=1.67万元。净利润为15€?.17-9€?.06=4.33万元。虽然净利润比甲公司购货多4.33-4.27=0.06万元,但是税款比向甲公司购货多缴1.67-0.73=0.94万元,实际利润仍比向甲公司购货少0.94-0.06=0.88万元。
新新贸易公司向丙公司购货时,进项税款为零,销项税款为(15€?.17)*17%=2.18万,由此应缴增值税款为2.18万元。净利润为15€?.17-8=4.82万元。净利润比甲公司购货多4.82-4.27=0.55万元,净利润比乙公司购货多4.82-4.33=0.49万元,但是税款比向甲公司购货多缴2.18-0.73=1.45万元,比向乙公司购货多缴2.18-1.67=0.51万元,实际利润仍比向甲公司购货少1.45-0.55=0.09万元,实际利润仍比向甲公司购货少0.51-0.49=0.02万元。
比较上述三种情况可知,虽然进货价格有较大差别,但是新新贸易公司的实际税后利润仍然甲>乙>丙。一般说来,能取得专用发票和不能取得专用发票的税费总额是依次递增的。因此,即使小规模纳税人在售价上有一定的价格优势,但对一般纳税人来说,向能提供增值税合法凭证的供货企业购进货物仍然能获得相对大的收益。至于小规模纳税人比一般纳税人同类货物的价格折让多少才能使向其购货的一般纳税人不受损失要通过比较,即价格折让临界点的计算,最终确定从什么样的供货方进货能获取最大收益。
三、兼营增值税筹划
还以增值一般纳税人新新公司为例,某月销售商品80万元,同时经营农机收入10万元,又经营风味小吃,收入为10万元,不考虑进项税等其他税费。则应纳税款计算如下:
(1)未分别核算时:应纳税额=(80+10+10)€?1+17%)€?7%=14.53万元
(2)分别核算时:
应纳税额=80€?1+17%)€?7%+10€?1+13%)€?3%+10€?%=13.27万元
可见,分别核算可以为企业减轻14.53-13.27=1.26万元税收负担。
增值税税率设置的档次简便,易于计算,为增值税筹划提供了一定的空间,纳税人可以根据具体政策,针对本企业的实际情况,进行筹划。在实际的经营活动中,纳税人可以充分应用13%和零税率这两个档次进行分析测算。同时,因为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别,也是税收筹划的侧重点。增值税筹划除税率的区别外,增值税的税收优惠也是增值税筹划的一项重要内容。
增值税的税收优惠划分很多,政策界限很严。在进行税收筹划时,纳税人必须仔细研究,掌握政策,不能越线。同时,增值税税收筹划涉及混合销售、兼营、市场定价、购进抵扣等复杂问题,需要纳税人有相当丰富的专业知道和专研精神,深入研究,并积极与税务机关联系,在合法、合情、合理的情况下进行筹划操作,制定最优纳税方案。
(作者单位:大连菲斯克外企服务有限公司;大连保税区华和经贸有限公司)
参考文献:
[1]中国财政部.关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知.1995.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(1993年发布, 2008年修订通过).
[3]国家税务总局关于<增值税部分货物征税范围注释>的通知. (国税发[1993]151号).
[4]大连市增值税一般纳税人管理办法.(大国税发[2001]198号).
[5]关于印发大连市增值税一般纳税人认定管理办法的通知.(大国税发[2001]163号)
[6] 阎达五,耿建新,戴德明.高级会计学.中国人民大学出版社.1998.
[7]财政部关于印发<关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答>的通知(财会[2002]18号).2002.
[8]刘俊哲.高级会计理论与实务. 首都经济贸易大学出版社.1998.