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摘 要：环境管理会计是会计学科的一个新领域，它融合了风险管理、管理会计和环境会计。环境管理会计作为企业的决策支持系统，其目标之一就是引导企业对环境资源进行合理和有效利用，从而确保企业实现最佳的经济效益，这为环境管理会计在企业中的实际运用提供了现实基础。由此可见，引入环境管理会计既是国际会计界普遍关心的热门话题，也是中国发展循环经济与实现企业可持续发展的客观要求。
关键词：环境会计；风险管理；风险导向；体系构建
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）29-0207-02
自20世纪90年代以来，环境问题日益得到社会各界的重视，会计实务界也开始关注环境问题对企业成本、产品价格和利润的影响，实现企业经济效益和环境效益的双赢显得的尤为重要。将环境风险管理纳入全面风险管理体系中对企业的成本构成同样有重要的影响，尤其是在目前大多数企业都面临着高度竞争的市场环境下，在现有工序下增加新的工序会增加成本。而通过关注现有的经营过程以及它们对实现有效风险管理的工序，并将环境管理整合到企业的基本经营活动中，企业可以避免不必要的工序和成本，而且有利于管理者抓住机遇创造价值。
一、环境管理会计与环境风险管理
企业管理当局要想更好地履行管理责任，就必须掌握更多的关于企业经营决策可能带来的环境问题及其财务影响的信息，以及公司的生产经营活动要达到环境效益和经济效益的均衡。过去由于传统的会计系统和实务并未涵盖环境保护相关的业务，不能收集有关的环境数据，致使用于管理的信息缺失，导致企业决策的严重失误。因此，要使风险导向型环境管理会计体系更好的发挥效用，就必须将其建立在企业风险管理体系与环境管理会计的相互融合的基础上。
环境管理会计是服务于公司风险管理的一个重要手段，它是会计方法在风险管理、环境管理中的具体应用。倘若对环境资源的耗费和污染超过环境的自生能力和吸收净化能力，而又不给予足够的补偿，就必然引起环境资源的枯竭。环境管理会计核算和管理活动以会计主体在自然资源不枯竭等方面为基础，是在环境不断恶化的情况下对作为环境管理会计主体从事经济活动提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，生态资源的降级加剧，会计主体的经济活动就可能会被迫停止；而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去，也才能正确核算国民生产总值和企业生产成本以维护环境。环境管理会计的建立与实施，有助于企业认识其所发生的环境成本，以及推行风险管理系统的效益，从而容易获得最高管理当局的支持，保障风险导向型环境管理会计的实施。
二、风险导向型环境管理会计体系的构建
企业风险导向型环境管理会计是将环境管理会计建立在企业环境风险内部环境、环境信息披露、环境风险的识别、环境风险应对策略、环境风险管理控制、环境风险管理的绩效评价等企业风险管理体系基础上的一种会计核算方法。环境管理会计考虑了企业经营过程中的风险因素，在企业面临环保压力的情况下，企业要运用风险管理体系中ISO14000体系标准，特别是ISO14001标准对环境污染加以预防；同时，运用全面风险管理体系对企业的风险因素和环境绩效加以管理，并根据企业环境会计信息的分析结果更好地为企业决策层以及企业管理当局提供更为可行的企业风险管理服务。
目前，环境会计的理论与实务还处在初创阶段，为了帮助企业更好地运用环境管理会计理论指导环境投资决策，必须健全中国风险导向型环境管理会计体系，设计出符合企业自身生产工艺、流程及符合企业管理信息需求的系统，由企业自愿参照执行，才是根本的解决之道。
构建全方位的风险导向型环境管理会计运行体系，可以使环境风险管理与环境管理会计相互融合，相互促进，达到经济绩效和环境绩效双赢的效果。其内容为六个方面：健全的企业内部环境、环境风险应对、环境信息充分披露、环境风险管理控制、环境风险的识别评价、环境风险管理的绩效评。
（一）健全的企业内部环境
企业内部环境是企业经营活动的基础，也是风险导向型环境管理会计体系建立的首要基础之一。企业风险导向视角下的企业内部环境问题，包括企业组织结构、企业文化以及其他一些构成内部环境的主要因素。所有企业的核心都是人，人在环境中的作用将对所有其他因素产生影响，并赋予了企业风险管理中较准确的名字——内部环境扩充了其范围，使企业内部环境成为一个系统化的有机整体。国内很多企业频频出事，最主要原因还是缘于企业的内部环境以及风险管理未建立或不健全。如果不对企业的内部环境进行深入的研究，不能改善企业的内部环境和治理结构，而仅着力于企业的内部控制制度和其他各种制度的建设，则是本末倒置，必定不能取得预期的成效。
（二）环境信息充分披露
环境信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境管理会计信息披露，一方面，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面，可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。
（三） 环境风险的识别评价
环境风险识别是指风险管理人员运用有关的知识和方法，收集有关环境风险因素、风险事故和损失暴露、危害等方面的信息，系统、全面和连续地发现环境风险管理单位面临的财产、责任和人身损失的环境风险。环境风险识别是风险管理的基础，也是本体系的关键的一步。企业只有在正确识别自身所面临的风险的基础上，才能够主动选择适当有效的方法进行处理。
（四）环境风险管理控制
环境风险管理是指根据环境风险评价的结果，按照恰当的法规条例，选用有效的控制技术，进行削减风险的费用和效益分析；确定可接受风险度和可接受的损害水平，并进行政策分析及考虑社会经济和政治因素；决定适当的管理措施并付诸实施，以降低或消除事故风险度，保护人群健康与生态系统的安全。 （五）环境风险应对
环境风险凸显、事故频发是环境与发展矛盾的外在表现，如何解决这个突出矛盾已成为中国现代化战略成败的关键问题之一。环境风险的应对同时也是构建风险导向型环境管理会计体系的关键之一。
对于环境风险事故发生的应对措施，最根本的措施是将风险管理与全局管理相结合，实现“整体安全”，并针对识别的环境风险采用具有针对性的具体措施。
（六）环境风险管理的绩效评价
环境管理会计的环境绩效评价体系能够帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量，以及资源资产的分布及其可能的变动情况，能够反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，通过对企业每个环节的具体实施行为进行监控，发现不足，找出与标准之间的差异，分析原因，并提出改进建议，从而保证企业不受或者少受环境风险的威胁，不断提高企业的经济效益和环境业绩。
在整个体系实施过程中，应将环境管理会计渗入风险管理体系中。在企业管理、成本核算过程中，把环境风险因素考虑进去。在财务报告中，将有关环境信息作为指标，进行披露。同时，风险管理职能部门、财务会计部门、内部审计部门和法律事务部门及其他有关职能部门有效结合，规范企业治理结构（图1）。
图1
风险导向型环境管理会计体系把环境管理会计建立在企业风险管理的基础上，是将环境管理会计与企业环境风险管理的有效结合。企业可以在此基础上对环境风险进行合理有效的预防与治理，同时，使用环境管理会计对环境风险的指标进行有效的计量，达到企业的经济效益和环境效益的双重目标。
参考文献：
[1] 郭晓梅.环境管理会计研究[M].厦门：厦门大学出版社，2003，（15）：101.
[2] 袁广达.基于环境会计信息视角下的企业环境风险评价与控制研究[J].会计研究，2010，（4）：34-41.
[3] 徐建荣.中国环境会计信息披露的问题及对策研究[J].财会研究，2009，（13）：26-28.
[4] 王宁涛.中国环境会计信息披露存在的问题及策略[J].财会研究，2010，（21）：29-31.
[5] 王琳，肖序.中国环境会计研究：现实困惑与前景展望[J].财会月刊，2010，（1）：5-6.
[责任编辑 仲 琪]
关键词：环境会计；风险管理；风险导向；体系构建
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）29-0207-02
自20世纪90年代以来，环境问题日益得到社会各界的重视，会计实务界也开始关注环境问题对企业成本、产品价格和利润的影响，实现企业经济效益和环境效益的双赢显得的尤为重要。将环境风险管理纳入全面风险管理体系中对企业的成本构成同样有重要的影响，尤其是在目前大多数企业都面临着高度竞争的市场环境下，在现有工序下增加新的工序会增加成本。而通过关注现有的经营过程以及它们对实现有效风险管理的工序，并将环境管理整合到企业的基本经营活动中，企业可以避免不必要的工序和成本，而且有利于管理者抓住机遇创造价值。
一、环境管理会计与环境风险管理
企业管理当局要想更好地履行管理责任，就必须掌握更多的关于企业经营决策可能带来的环境问题及其财务影响的信息，以及公司的生产经营活动要达到环境效益和经济效益的均衡。过去由于传统的会计系统和实务并未涵盖环境保护相关的业务，不能收集有关的环境数据，致使用于管理的信息缺失，导致企业决策的严重失误。因此，要使风险导向型环境管理会计体系更好的发挥效用，就必须将其建立在企业风险管理体系与环境管理会计的相互融合的基础上。
环境管理会计是服务于公司风险管理的一个重要手段，它是会计方法在风险管理、环境管理中的具体应用。倘若对环境资源的耗费和污染超过环境的自生能力和吸收净化能力，而又不给予足够的补偿，就必然引起环境资源的枯竭。环境管理会计核算和管理活动以会计主体在自然资源不枯竭等方面为基础，是在环境不断恶化的情况下对作为环境管理会计主体从事经济活动提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，生态资源的降级加剧，会计主体的经济活动就可能会被迫停止；而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去，也才能正确核算国民生产总值和企业生产成本以维护环境。环境管理会计的建立与实施，有助于企业认识其所发生的环境成本，以及推行风险管理系统的效益，从而容易获得最高管理当局的支持，保障风险导向型环境管理会计的实施。
二、风险导向型环境管理会计体系的构建
企业风险导向型环境管理会计是将环境管理会计建立在企业环境风险内部环境、环境信息披露、环境风险的识别、环境风险应对策略、环境风险管理控制、环境风险管理的绩效评价等企业风险管理体系基础上的一种会计核算方法。环境管理会计考虑了企业经营过程中的风险因素，在企业面临环保压力的情况下，企业要运用风险管理体系中ISO14000体系标准，特别是ISO14001标准对环境污染加以预防；同时，运用全面风险管理体系对企业的风险因素和环境绩效加以管理，并根据企业环境会计信息的分析结果更好地为企业决策层以及企业管理当局提供更为可行的企业风险管理服务。
目前，环境会计的理论与实务还处在初创阶段，为了帮助企业更好地运用环境管理会计理论指导环境投资决策，必须健全中国风险导向型环境管理会计体系，设计出符合企业自身生产工艺、流程及符合企业管理信息需求的系统，由企业自愿参照执行，才是根本的解决之道。
构建全方位的风险导向型环境管理会计运行体系，可以使环境风险管理与环境管理会计相互融合，相互促进，达到经济绩效和环境绩效双赢的效果。其内容为六个方面：健全的企业内部环境、环境风险应对、环境信息充分披露、环境风险管理控制、环境风险的识别评价、环境风险管理的绩效评。
（一）健全的企业内部环境
企业内部环境是企业经营活动的基础，也是风险导向型环境管理会计体系建立的首要基础之一。企业风险导向视角下的企业内部环境问题，包括企业组织结构、企业文化以及其他一些构成内部环境的主要因素。所有企业的核心都是人，人在环境中的作用将对所有其他因素产生影响，并赋予了企业风险管理中较准确的名字——内部环境扩充了其范围，使企业内部环境成为一个系统化的有机整体。国内很多企业频频出事，最主要原因还是缘于企业的内部环境以及风险管理未建立或不健全。如果不对企业的内部环境进行深入的研究，不能改善企业的内部环境和治理结构，而仅着力于企业的内部控制制度和其他各种制度的建设，则是本末倒置，必定不能取得预期的成效。
（二）环境信息充分披露
环境信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境管理会计信息披露，一方面，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面，可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。
（三） 环境风险的识别评价
环境风险识别是指风险管理人员运用有关的知识和方法，收集有关环境风险因素、风险事故和损失暴露、危害等方面的信息，系统、全面和连续地发现环境风险管理单位面临的财产、责任和人身损失的环境风险。环境风险识别是风险管理的基础，也是本体系的关键的一步。企业只有在正确识别自身所面临的风险的基础上，才能够主动选择适当有效的方法进行处理。
（四）环境风险管理控制
环境风险管理是指根据环境风险评价的结果，按照恰当的法规条例，选用有效的控制技术，进行削减风险的费用和效益分析；确定可接受风险度和可接受的损害水平，并进行政策分析及考虑社会经济和政治因素；决定适当的管理措施并付诸实施，以降低或消除事故风险度，保护人群健康与生态系统的安全。 （五）环境风险应对
环境风险凸显、事故频发是环境与发展矛盾的外在表现，如何解决这个突出矛盾已成为中国现代化战略成败的关键问题之一。环境风险的应对同时也是构建风险导向型环境管理会计体系的关键之一。
对于环境风险事故发生的应对措施，最根本的措施是将风险管理与全局管理相结合，实现“整体安全”，并针对识别的环境风险采用具有针对性的具体措施。
（六）环境风险管理的绩效评价
环境管理会计的环境绩效评价体系能够帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量，以及资源资产的分布及其可能的变动情况，能够反映企业履行环境责任、预防和治理自身所产生环境污染的资源投入与绩效信息，通过对企业每个环节的具体实施行为进行监控，发现不足，找出与标准之间的差异，分析原因，并提出改进建议，从而保证企业不受或者少受环境风险的威胁，不断提高企业的经济效益和环境业绩。
在整个体系实施过程中，应将环境管理会计渗入风险管理体系中。在企业管理、成本核算过程中，把环境风险因素考虑进去。在财务报告中，将有关环境信息作为指标，进行披露。同时，风险管理职能部门、财务会计部门、内部审计部门和法律事务部门及其他有关职能部门有效结合，规范企业治理结构（图1）。
图1
风险导向型环境管理会计体系把环境管理会计建立在企业风险管理的基础上，是将环境管理会计与企业环境风险管理的有效结合。企业可以在此基础上对环境风险进行合理有效的预防与治理，同时，使用环境管理会计对环境风险的指标进行有效的计量，达到企业的经济效益和环境效益的双重目标。
参考文献：
[1] 郭晓梅.环境管理会计研究[M].厦门：厦门大学出版社，2003，（15）：101.
[2] 袁广达.基于环境会计信息视角下的企业环境风险评价与控制研究[J].会计研究，2010，（4）：34-41.
[3] 徐建荣.中国环境会计信息披露的问题及对策研究[J].财会研究，2009，（13）：26-28.
[4] 王宁涛.中国环境会计信息披露存在的问题及策略[J].财会研究，2010，（21）：29-31.
[5] 王琳，肖序.中国环境会计研究：现实困惑与前景展望[J].财会月刊，2010，（1）：5-6.
[责任编辑 仲 琪]