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摘 要：企业内部会计制度的建立与完善是现代企业制度的客观要求，有利于提高会计信息的质量及财务管理水平.目前以《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》为主体的国家统一会计制度已经形成，加上内部会计控制规范的不断推出，国家统一会计法规制度已日趋完善，为会计信息质量提供了制度保障。在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也引起了更多的关注。本文就企业内部会计制度存在的问题进行分析，探讨进一步加强企业内部会计制度建设的措施。
关键词：内部会计制度；控制制度；会计人员
一、企业内部会计制度存在的问题
从目前企业会计制度建设现状来看，部分企业对会计工作不重视，会計制度不健全，会计职能未能有效发挥，企业内部会计制度实务与经济管理的要求存在较大差距。
1.部分企业未建立内部会计制度
目前，部分企业内部会计建设的基础较为薄弱，有章不循和无章可循的现象较为突出，有的企业没有建立健全企业内部会计制度，有的制度残缺不全，甚至有些企业对企业内部会计制度还存在很多误解，认为企业内部会计制度就是一堆堆的手册、文件和制度，使内部会计制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
2.内部控制制度不健全、不完善
目前，我国国有大型企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循。但还是有一部分企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的制约监督机制。主要表现在业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，家底不清楚；该设的内部机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。
3.内容设计不全面、程序欠规范
从目前会计制度设计实务看，大部分企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。当前我国会计工作中存在一些不规范的问题。有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定；有些单位会计人员无视财经纪律，账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实。这些现象的存在与我国当前企业内部会计制度建设内容设计不全面、程序欠规范有直接的关系。
4.制度执行不力
有些企业制定的内部会计制度在实际执行中被束之高阁，出现书面制度与实际操作脱节的现象，会计制度名存实亡、会计行为随意进行，这种状况必然影响到企业管理的科学性。
二、完善企业内部会计制度建设的措施
1.健全管理机构，理清管理权责
现代企业的运行造就了职业的管理者阶层和管理市场，出现了所有权和管理权的彻底分离，这就要求我们健全管理机构，理清管理权责，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、相互制约、相互监督。
2.完善会计控制制度，建立内部会计稽查制度
首先是按内部控制要求，完善会计岗位管理制度，建立了相容职务分离制度、财务审批制度、岗位轮换制度。一般会计人员和会计主管实行定期轮换，严格遵守交接规则，以减少会计人员舞弊的风险和分清会计工作责任。其次是针对经营管理中的难点和重点，建立《会计核算制度》、《全面预算管理制度》、《成本费用管理制度》、《存货盘点和资产清查制度》、《资金支付管理办法》等财务会计管理制度，使企业内部会计控制管理有章可循。为规范内部会计控制行为，需要制定内部会计稽查制度，使稽查制度成为以会计人员为主体的内部控制链条中的重要组成部分，既能确保会计控制的质量，又能直接促使会计人员在内部控制中发挥主要作用。
3.建立会计人员岗位责任制度
首先，做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位；其次，对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗，一人多岗；第三，制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握；最后，要制定切实可行的会计工作考核办法，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。
4.建立内部牵制制度
内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作的质量，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。在制定该制度的过程中，应当与会计人员岗位责任制制度相结合。实行岗位分离，合理分工，权责兼顾，相互制约的机制是内部牵制制度的核心，也是企业内部会计控制制度的基本要求。重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其它重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的机制，充分发挥各职能部门管理者的积极性，相互协调，密切配合，才能确保企业各项经济活动正常有序地进行。
5.建立财务会计分析制度
企业应当建立定期进行财务会计分析的制度，检查财务会计指标的落实情况，分析存在的问题并查找原因，提出相应的整改措施，从而加强企业内部会计管理，不断提高经济效益。企业财务会计分析制度应包括两方面的内容。一是对企业财务主要经济指标体系的建立，分析要求、评价方法、考核标准的制定，要建立以全面提高经济效益为目标、强化内部管理为中心的内部会计分析制度。二是要在编制计划、落实指标、建立责任、分析差异、考核成果等方面来评价和控制企业的会计管理活动。
6.建立财务会计稽核制度
该项制度的建立应结合会计人员岗位责任制度一并考虑。制定的稽核制度应包括以下内容：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。
参考文献：
[1] 乔宝飞.我国企业内部会计制度探究[J].《商业会计》，2013年11期.
[2]李瑞林.企业内部会计制度存在的问题及对策（J），经济论坛，2007，11：95.
[3]马丽英.论企业内部会计制度设计的原则（J），市场研究，2003，11：48.
关键词：内部会计制度；控制制度；会计人员
一、企业内部会计制度存在的问题
从目前企业会计制度建设现状来看，部分企业对会计工作不重视，会計制度不健全，会计职能未能有效发挥，企业内部会计制度实务与经济管理的要求存在较大差距。
1.部分企业未建立内部会计制度
目前，部分企业内部会计建设的基础较为薄弱，有章不循和无章可循的现象较为突出，有的企业没有建立健全企业内部会计制度，有的制度残缺不全，甚至有些企业对企业内部会计制度还存在很多误解，认为企业内部会计制度就是一堆堆的手册、文件和制度，使内部会计制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
2.内部控制制度不健全、不完善
目前，我国国有大型企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可以说是有章可循。但还是有一部分企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的制约监督机制。主要表现在业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，家底不清楚；该设的内部机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。
3.内容设计不全面、程序欠规范
从目前会计制度设计实务看，大部分企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。当前我国会计工作中存在一些不规范的问题。有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定；有些单位会计人员无视财经纪律，账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实。这些现象的存在与我国当前企业内部会计制度建设内容设计不全面、程序欠规范有直接的关系。
4.制度执行不力
有些企业制定的内部会计制度在实际执行中被束之高阁，出现书面制度与实际操作脱节的现象，会计制度名存实亡、会计行为随意进行，这种状况必然影响到企业管理的科学性。
二、完善企业内部会计制度建设的措施
1.健全管理机构，理清管理权责
现代企业的运行造就了职业的管理者阶层和管理市场，出现了所有权和管理权的彻底分离，这就要求我们健全管理机构，理清管理权责，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、相互制约、相互监督。
2.完善会计控制制度，建立内部会计稽查制度
首先是按内部控制要求，完善会计岗位管理制度，建立了相容职务分离制度、财务审批制度、岗位轮换制度。一般会计人员和会计主管实行定期轮换，严格遵守交接规则，以减少会计人员舞弊的风险和分清会计工作责任。其次是针对经营管理中的难点和重点，建立《会计核算制度》、《全面预算管理制度》、《成本费用管理制度》、《存货盘点和资产清查制度》、《资金支付管理办法》等财务会计管理制度，使企业内部会计控制管理有章可循。为规范内部会计控制行为，需要制定内部会计稽查制度，使稽查制度成为以会计人员为主体的内部控制链条中的重要组成部分，既能确保会计控制的质量，又能直接促使会计人员在内部控制中发挥主要作用。
3.建立会计人员岗位责任制度
首先，做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位；其次，对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗，一人多岗；第三，制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握；最后，要制定切实可行的会计工作考核办法，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。
4.建立内部牵制制度
内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作的质量，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。在制定该制度的过程中，应当与会计人员岗位责任制制度相结合。实行岗位分离，合理分工，权责兼顾，相互制约的机制是内部牵制制度的核心，也是企业内部会计控制制度的基本要求。重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其它重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的机制，充分发挥各职能部门管理者的积极性，相互协调，密切配合，才能确保企业各项经济活动正常有序地进行。
5.建立财务会计分析制度
企业应当建立定期进行财务会计分析的制度，检查财务会计指标的落实情况，分析存在的问题并查找原因，提出相应的整改措施，从而加强企业内部会计管理，不断提高经济效益。企业财务会计分析制度应包括两方面的内容。一是对企业财务主要经济指标体系的建立，分析要求、评价方法、考核标准的制定，要建立以全面提高经济效益为目标、强化内部管理为中心的内部会计分析制度。二是要在编制计划、落实指标、建立责任、分析差异、考核成果等方面来评价和控制企业的会计管理活动。
6.建立财务会计稽核制度
该项制度的建立应结合会计人员岗位责任制度一并考虑。制定的稽核制度应包括以下内容：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。
参考文献：
[1] 乔宝飞.我国企业内部会计制度探究[J].《商业会计》，2013年11期.
[2]李瑞林.企业内部会计制度存在的问题及对策（J），经济论坛，2007，11：95.
[3]马丽英.论企业内部会计制度设计的原则（J），市场研究，2003，11：48.