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【摘要】近年来，农业上市公司财务造假事件频频发生，引发人们的关注。以獐子岛为首的水产养殖公司给会计师事务所的审计带来了很多问题。通过介绍獐子岛案例，提出现在水产品养殖公司可能存在的问题，并提出相关解决方法。
【关键词】水产品 审计 存货 内部控制
一、引言
近几年上市公司所爆发的重大的财务造假案中，农业上市公司占的比重越来越多，如“新大地”、“蓝田股份”、“绿大地”、“银广厦”等。这些农业上市公司在生产流程和存货等方面存在审计难度，审计人员在审计财务报表时难以发现其中的问题，给了部分公司财务造假的机会。
从2014年年底遭遇百年难得的冷水团到2018年年初确认扇贝大面积死亡，农产品上市龙头公司獐子岛又一次的将人们的目光吸引到水产品养殖行业中。如何审计水产品养殖公司成为关注的热点。
二、案例介绍
2014年10月，獐子岛发布公告称在2014年9月15日起到10月12日，公司在存量抽测中发现105.64万亩海域的底播存货存在异常。由于冷水团的影响，公司决定将受灾的存货进行核销处理，影响净利润达到7.63亿元。獐子岛公司根据2014年秋季底播虾夷扇贝存量调查报告及关于放弃对部分海域采捕的决定，于2014年9月末进行相关的会计处理如下：对2011年度底播虾夷扇贝760，834亩，账面成本586，425，617.20元，予以核销，计入营业外支出。对2012年度底播虾夷扇贝295，750亩，账面成本148，193，732.67元，予以核销，计入营业外支出。对2011年度底播虾夷扇贝430，220亩，账面成本300，601，457.51元，计提283，050，000.00元存货跌价准备，计入资产减值损失。
三、审计过程存在的问题
（一）信息披露较晚
獐子岛宣布和中科院海洋所进行合作，采用多种方法对獐子岛海域实施24小时不间断的检测。根据2014年10月21日研究所的会议纪要表明冷水团在2014年8月或之前就发生了，而公司却在10月31日才发布计提存货跌价准备公告，假设冷水团真的存在，公司和研究所也进行24小时不间断的水温监控，公司应该能及时作出相应的补救措施，不会导致如此巨大的损失。若无法作出补救，应该在发现冷水团时候应及时对投资者进行投资警示。
（二）审计抽查范围过小
大华会计师事务所在三天时间里抽测了11年底播的757.90亩，12年底播的740.49亩面积，合计抽测1498.39亩。而獐子岛在9月15日到10月12日进行的28天存量调查中，抽测11年6.21亩，12年2.43亩底播面积，合计抽测8.64亩。大华事务所用不到九分之一的时间盘点了多于獐子岛一百多倍的底播面积，其效率和可靠程度让人怀疑。在该事务所的公告中显示，事务所对2011年底播在獐子岛南以及西南的70.0834万亩海域以及2012年底播在獐子岛西方向的29.575万亩海域进行监盘。根据计算得出，对2011年的监盘面积约为底播面积的0.0996%，对2012年监盘面积约为底播面积的0.25%，监盘比例太小，对于价值约8亿元的扇贝存货核销过于草率。即使采用的是抽样的方法，也需要达到一定的百分比才能发表无保留意见。
（三）内部监督较差
水产品养殖公司向上游渔民收购贝苗时候没有规范的收据，存在一定的造假可能。根据有关资料显示，2012年獐子岛曾经受到鱼苗播种不足的检举。若水产品养殖公司的采购和记录人员没有完全职责分离，可能存在虚假记载等情况。根据企业2017半年度报告显示，存货占总资产的41%，其中消耗性生物资产约占存货比例的52%，可见消耗性生物资产在资产中占重要地位。根据公司2月发布的公告称扇贝需要三年的生长周期，在底播后春季存活率约为50%，收获期回捕率为10%，其中存活率和回捕率的确定因素未知，在审计时候需要进行调查，并聘请外部的专家来确定其存活率和回补率的影响因素以及大概的范围。
四、解决的方案
（一）强化内部控制
将采购人员、记录人员、水产品投放人员职责分离，互相监督，强化内部控制。记录人员要将采购货物的图片、投放过程视频、采购货物收据清单进行记录保存。记录人员在确认收购幼苗、确认下海投放之前要对幼苗的整体质量进行评估，确定里面杂质的含有量。记录人员应该接受过系统的培训，对幼苗含量有一定的理解。出海时需准确记录出海捕捞日志。
（二）及时进行信息披露
獐子岛和中科院海洋所进行合作，对獐子岛的海洋牧场进行24小时无间断的检测。在检测到有异常情况时，本着对投资者负责对态度，獐子岛有义务将相关信息进行及时披露，并做出相关预防或者补救措施。例如獐子岛在2014年8月观测到冷水团等异常情况时，应该及时发布公告，并且请相关方面的专家做出对应的解决方案。公司应该成立临时督查小组，配合会计师每天对相应的风险进行防控，对消耗性生物资产进行抽查。这样哪怕遇到天灾，投资者和消费者都会给予一定的理解，不会对市场造成太大的波动，影响企业的声誉。
（三）改进抽查方法
水产品养殖公司的存货计量问题是审计的一大难点。抽查一般都是公司采用一定的统计方法指定区域进行抽查，可能存在着舞弊情况。会计师事务所应该聘请有关专家，结合海域各种可能的影响因素进行划分，由会计师事务所根据一定的方法进行抽样调查。在獐子岛事件中，大华会计师事务所抽取的样本在总体数中过少，缺乏说服力。鉴于水产品的特殊性，会计师事务所可以在水产品数量趋于稳定的一段时间内（如成熟期）进行抽查，避免在审计期间的短时间抽查大面积海域，降低抽查效率。抽查期间不一定要统计活的水产品，可以将捕捉总数进行统计，得出存活率，来估计幼苗投放数。也可以通过了解幼苗收购来源，将收集到的信息和幼苗相对比。
（四）重点关注存货
水产品的幼苗一般从供应商那里收购，审计师可以从上游入手，确定该养殖企业一共收购幼苗数量。由于水产品存货的数量、价值难以审计，会计师事务所在审计该单位时需确定该公司在存货的总量、存货的发布、存货的存活率等方面是否存在虚假，结合相关专家意见，在不能确定存货数量时候可以出具保留审计意见。
五、总结
獐子岛只是现在所有水产养殖公司的一个缩影，为了使得水产相关公司能够健康发展，审计相关领导机构需要对水产品和农业产品审计出台相关指导意见，解决相关问题。会计师事务所也需要聘请相關专家，改进抽查方法，关注存货问题，监督该行业更好的发展。
参考文献
[1]程姣姣，陆菁琦.水产养殖业审计风险及应对措施——以獐子岛为例[J].审计与理财，2016（02）：20-22.
[2]章琳.水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究——以“獐子岛”为例[J].财会月刊，2015（09）：63-65.
作者简介：张亦弛（1997-），男，汉，江苏泰州，本科在读，方向：会计方向。
【关键词】水产品 审计 存货 内部控制
一、引言
近几年上市公司所爆发的重大的财务造假案中，农业上市公司占的比重越来越多，如“新大地”、“蓝田股份”、“绿大地”、“银广厦”等。这些农业上市公司在生产流程和存货等方面存在审计难度，审计人员在审计财务报表时难以发现其中的问题，给了部分公司财务造假的机会。
从2014年年底遭遇百年难得的冷水团到2018年年初确认扇贝大面积死亡，农产品上市龙头公司獐子岛又一次的将人们的目光吸引到水产品养殖行业中。如何审计水产品养殖公司成为关注的热点。
二、案例介绍
2014年10月，獐子岛发布公告称在2014年9月15日起到10月12日，公司在存量抽测中发现105.64万亩海域的底播存货存在异常。由于冷水团的影响，公司决定将受灾的存货进行核销处理，影响净利润达到7.63亿元。獐子岛公司根据2014年秋季底播虾夷扇贝存量调查报告及关于放弃对部分海域采捕的决定，于2014年9月末进行相关的会计处理如下：对2011年度底播虾夷扇贝760，834亩，账面成本586，425，617.20元，予以核销，计入营业外支出。对2012年度底播虾夷扇贝295，750亩，账面成本148，193，732.67元，予以核销，计入营业外支出。对2011年度底播虾夷扇贝430，220亩，账面成本300，601，457.51元，计提283，050，000.00元存货跌价准备，计入资产减值损失。
三、审计过程存在的问题
（一）信息披露较晚
獐子岛宣布和中科院海洋所进行合作，采用多种方法对獐子岛海域实施24小时不间断的检测。根据2014年10月21日研究所的会议纪要表明冷水团在2014年8月或之前就发生了，而公司却在10月31日才发布计提存货跌价准备公告，假设冷水团真的存在，公司和研究所也进行24小时不间断的水温监控，公司应该能及时作出相应的补救措施，不会导致如此巨大的损失。若无法作出补救，应该在发现冷水团时候应及时对投资者进行投资警示。
（二）审计抽查范围过小
大华会计师事务所在三天时间里抽测了11年底播的757.90亩，12年底播的740.49亩面积，合计抽测1498.39亩。而獐子岛在9月15日到10月12日进行的28天存量调查中，抽测11年6.21亩，12年2.43亩底播面积，合计抽测8.64亩。大华事务所用不到九分之一的时间盘点了多于獐子岛一百多倍的底播面积，其效率和可靠程度让人怀疑。在该事务所的公告中显示，事务所对2011年底播在獐子岛南以及西南的70.0834万亩海域以及2012年底播在獐子岛西方向的29.575万亩海域进行监盘。根据计算得出，对2011年的监盘面积约为底播面积的0.0996%，对2012年监盘面积约为底播面积的0.25%，监盘比例太小，对于价值约8亿元的扇贝存货核销过于草率。即使采用的是抽样的方法，也需要达到一定的百分比才能发表无保留意见。
（三）内部监督较差
水产品养殖公司向上游渔民收购贝苗时候没有规范的收据，存在一定的造假可能。根据有关资料显示，2012年獐子岛曾经受到鱼苗播种不足的检举。若水产品养殖公司的采购和记录人员没有完全职责分离，可能存在虚假记载等情况。根据企业2017半年度报告显示，存货占总资产的41%，其中消耗性生物资产约占存货比例的52%，可见消耗性生物资产在资产中占重要地位。根据公司2月发布的公告称扇贝需要三年的生长周期，在底播后春季存活率约为50%，收获期回捕率为10%，其中存活率和回捕率的确定因素未知，在审计时候需要进行调查，并聘请外部的专家来确定其存活率和回补率的影响因素以及大概的范围。
四、解决的方案
（一）强化内部控制
将采购人员、记录人员、水产品投放人员职责分离，互相监督，强化内部控制。记录人员要将采购货物的图片、投放过程视频、采购货物收据清单进行记录保存。记录人员在确认收购幼苗、确认下海投放之前要对幼苗的整体质量进行评估，确定里面杂质的含有量。记录人员应该接受过系统的培训，对幼苗含量有一定的理解。出海时需准确记录出海捕捞日志。
（二）及时进行信息披露
獐子岛和中科院海洋所进行合作，对獐子岛的海洋牧场进行24小时无间断的检测。在检测到有异常情况时，本着对投资者负责对态度，獐子岛有义务将相关信息进行及时披露，并做出相关预防或者补救措施。例如獐子岛在2014年8月观测到冷水团等异常情况时，应该及时发布公告，并且请相关方面的专家做出对应的解决方案。公司应该成立临时督查小组，配合会计师每天对相应的风险进行防控，对消耗性生物资产进行抽查。这样哪怕遇到天灾，投资者和消费者都会给予一定的理解，不会对市场造成太大的波动，影响企业的声誉。
（三）改进抽查方法
水产品养殖公司的存货计量问题是审计的一大难点。抽查一般都是公司采用一定的统计方法指定区域进行抽查，可能存在着舞弊情况。会计师事务所应该聘请有关专家，结合海域各种可能的影响因素进行划分，由会计师事务所根据一定的方法进行抽样调查。在獐子岛事件中，大华会计师事务所抽取的样本在总体数中过少，缺乏说服力。鉴于水产品的特殊性，会计师事务所可以在水产品数量趋于稳定的一段时间内（如成熟期）进行抽查，避免在审计期间的短时间抽查大面积海域，降低抽查效率。抽查期间不一定要统计活的水产品，可以将捕捉总数进行统计，得出存活率，来估计幼苗投放数。也可以通过了解幼苗收购来源，将收集到的信息和幼苗相对比。
（四）重点关注存货
水产品的幼苗一般从供应商那里收购，审计师可以从上游入手，确定该养殖企业一共收购幼苗数量。由于水产品存货的数量、价值难以审计，会计师事务所在审计该单位时需确定该公司在存货的总量、存货的发布、存货的存活率等方面是否存在虚假，结合相关专家意见，在不能确定存货数量时候可以出具保留审计意见。
五、总结
獐子岛只是现在所有水产养殖公司的一个缩影，为了使得水产相关公司能够健康发展，审计相关领导机构需要对水产品和农业产品审计出台相关指导意见，解决相关问题。会计师事务所也需要聘请相關专家，改进抽查方法，关注存货问题，监督该行业更好的发展。
参考文献
[1]程姣姣，陆菁琦.水产养殖业审计风险及应对措施——以獐子岛为例[J].审计与理财，2016（02）：20-22.
[2]章琳.水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究——以“獐子岛”为例[J].财会月刊，2015（09）：63-65.
作者简介：张亦弛（1997-），男，汉，江苏泰州，本科在读，方向：会计方向。