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一、我国商业银行运用公允价值计量面临的问题
(一)公允价值确定问题
公允价值是参与交易的双方在信息对称的情况下对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计交易事项可以在市场上找到相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计。公允价值的取得和公允性判断难度较大是由于商业秘密的保护、信息传递中的阻断等因素,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。并且由于商业银行的金融资产种类繁多,市场信息的真实性难以辨认等问题,极容易导致管理层利用公允价值进行利润操纵,使管理层提供的会计信息失真。
(二)银行收益的波动性问题
我国商业银行过去都是采用历史成本计量模式,采用公允价值计量模式可能会引起商业银行收益波动性的增加。公允价值计量所引起商业银行收益波动性的增加只是暂时的,而商业银行经营情况并没有发生改变。公允价值计量只是体现在银行对外公布的信息资料的波动变化,与商业银行经营目标和管理方法可能并不存在任何直接的关系。但是由于收益波动性的增加会向外部资本市场传递商业银行经营不稳定的信号,因而投资者会要求更高的风险回报,进而提高了银行融资的资金成本。所以,采用公允价值计量还会在一定程度上提高商业银行的资金成本。
(三)会计人员的素质问题
公允价值的运用会造成会计要素在计量时出现多种情况的选择,要求会计人员具备较高的职业判断能力,要求商业银行的会计人员能识别其对会计报表的影响程度和范围。一些项目的公允价值可以直接依据市场交易价格来确定,但由于我国金融市场发展不完善,有些资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,这就需要将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量。因为未来现金流量的时点、金额和货币的时间价值等都是不确定的,造成在计量的操作上往往难度很大,使公允价值计量的优势难以发挥。
(四)会计信息质量的可靠性难以保证
由于我国金融市场的发展还不够成熟和完善,许多金融工具的公允价值无法得到可靠的计量。这些金融工具公允价值的取得很大程度上依赖于估值模型的构建、市场询价,并结合相关人员的专业判断。而估值模型本身十分复杂,对目前商业银行相关人员、计算机系统的要求很高。从而对商业银行的金融工具估值技术、风险管理政策及内部控制制度提出了挑战。
(五)未实现利润的确认、分配及缴税问题
首先,商业银行采用公允价值计量所导致的未实现利润的增加可能会使商业银行承受来自股东分红的压力,商业银行管理当局很难向股东解释清未实现利润的虚拟性。而未实现的虚拟利润并不会给银行带来现金流入,如果分红就会导致商业银行手中现金减少,不利于商业银行长期的经营和管理。其次,因公允价值产生的未实现利润如何征税也存在问题。未实现利润和损失不可能跨期抵消,因此未实现利润所在会计期间征税不可避免。因此目前各国的普遍做法仍限于对已实现利得和损失进行征税。如何解决公允价值变动又无法在各期之间保持平稳,如何从税收和财务会计的角度来分离公允价值变动损益将不再是一个纯技术问题,而取决于各方力量的博弈。
二、我国商业银行应对公允价值计量的对策
(一)改进公允价值的评估方法
我国商业银行应该借鉴国外的成熟经验,同时结合自身的具体发展情况,制定一套统一的、全面的公允价值计量框架、准则和可实施的细则。将有利于商业银行扩大公允价值计量的披露范围,压缩采用估价技术的伸缩空间,从而提高公允价值计量的可操作性及公允价值计量的信息含量。商业银行运用公允价值构建风险管理框架应该与商业银行整体风险管理目标相一致。要求商业银行会計部门定期向银行管理层提供信息,反映银行使用公允价值计量的具体情况以及其对银行财务状况和盈利表现的影响。
(二)加强银行信息披露的监管力度
我国商业银行不仅存在着某些重要信息的披露遗漏,而且在信息披露格式上存在显著差异。建议银行监管当局监督各家银行的公允价值计量的运用情况,制定详细的银行信息披露规范,增强银行有效信息的披露量,保证银行信息的横向可比性。监管当局应当要求银行定期提供关于银行如何运用公允价值的辅助信息的监管报告,来评估银行使用公允价值对整体风险计量、资本充足率和盈利状况的影响。此外,出于监管的目的,监管当局及时制定与新会计准则相适应的监管报表体系,通过统一报表内容和格式,规范财务信息的报送,增强财务信息的可比性,以便进行有效监管。
(三)加强对公允价值获取信息披露内容的规范
今后制定的公允价值准则、规章和指南中应强化披露公允价值获取的相关信息,让会计信息使用者了解、分析和评价公允价值会计信息的可靠性和相关性。公允价值信息的披露应当遵循重要性原则,包括以下内容:首先,由于资产负债表项目的时间、性质及所处环境不同,采用公允价值获取方法就不同,如有的则采用现值法或期权定价法取得,有的项目直接以其摊余成本列示。其次,在确定采用某种公允价值获取方法后,应列示影响该方法使用的重要因素的具体情况。
(四)深化商业银行改革,提高银行会计人员的业务素质
我国商业银行应该学习国外银行的相关经验,采用先进技术,如数据库和数据库挖掘技术,建立涵盖全部管理信息和业务的数据平台。逐步引进银行先进管理系统,如银行信息管理系统、资产负债管理系统、风险管理系统等专业化系统,把公允价值的计量的不良操控和失误控制到最小范围。新会计准则有很多规定十分复杂,原则多是导向的,很多业务需要会计人员进行职业判断。因此加强会计人员职业道德建设,从制度上加以约束、规范,对违反会计职业道德的人员进行惩罚等,强化法制教育,要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。同时加强会计人员业务培训,提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复杂判断和处理的能力,提高其职业判断能力。
(五)构建公允价值的计价模型系统
公允价值计价模型的构建对于商业银行而言是一个系统工程。首先,要按照持有目的区分金融资产和金融负债,对金融资产和金融负债按市场变化情况进行实时动态评估和考核。其次,还要引入衍生金融工具新的处理方法对公允价值来源进行鉴别,改造商业银行现有核算系统,增加投资改进内部系统和程序,增强对复杂金融工具的估值和处理能力。最后,按新准则标准完善业务管理系统,改造现有的财会系统,建立功能强大的数据库,满足会计核算和信息披露的要求。
(尹航,1976年生,天津人,河北金融学院讲师。研究方向:会计理论、金融会计)
(一)公允价值确定问题
公允价值是参与交易的双方在信息对称的情况下对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计交易事项可以在市场上找到相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计。公允价值的取得和公允性判断难度较大是由于商业秘密的保护、信息传递中的阻断等因素,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。并且由于商业银行的金融资产种类繁多,市场信息的真实性难以辨认等问题,极容易导致管理层利用公允价值进行利润操纵,使管理层提供的会计信息失真。
(二)银行收益的波动性问题
我国商业银行过去都是采用历史成本计量模式,采用公允价值计量模式可能会引起商业银行收益波动性的增加。公允价值计量所引起商业银行收益波动性的增加只是暂时的,而商业银行经营情况并没有发生改变。公允价值计量只是体现在银行对外公布的信息资料的波动变化,与商业银行经营目标和管理方法可能并不存在任何直接的关系。但是由于收益波动性的增加会向外部资本市场传递商业银行经营不稳定的信号,因而投资者会要求更高的风险回报,进而提高了银行融资的资金成本。所以,采用公允价值计量还会在一定程度上提高商业银行的资金成本。
(三)会计人员的素质问题
公允价值的运用会造成会计要素在计量时出现多种情况的选择,要求会计人员具备较高的职业判断能力,要求商业银行的会计人员能识别其对会计报表的影响程度和范围。一些项目的公允价值可以直接依据市场交易价格来确定,但由于我国金融市场发展不完善,有些资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,这就需要将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量。因为未来现金流量的时点、金额和货币的时间价值等都是不确定的,造成在计量的操作上往往难度很大,使公允价值计量的优势难以发挥。
(四)会计信息质量的可靠性难以保证
由于我国金融市场的发展还不够成熟和完善,许多金融工具的公允价值无法得到可靠的计量。这些金融工具公允价值的取得很大程度上依赖于估值模型的构建、市场询价,并结合相关人员的专业判断。而估值模型本身十分复杂,对目前商业银行相关人员、计算机系统的要求很高。从而对商业银行的金融工具估值技术、风险管理政策及内部控制制度提出了挑战。
(五)未实现利润的确认、分配及缴税问题
首先,商业银行采用公允价值计量所导致的未实现利润的增加可能会使商业银行承受来自股东分红的压力,商业银行管理当局很难向股东解释清未实现利润的虚拟性。而未实现的虚拟利润并不会给银行带来现金流入,如果分红就会导致商业银行手中现金减少,不利于商业银行长期的经营和管理。其次,因公允价值产生的未实现利润如何征税也存在问题。未实现利润和损失不可能跨期抵消,因此未实现利润所在会计期间征税不可避免。因此目前各国的普遍做法仍限于对已实现利得和损失进行征税。如何解决公允价值变动又无法在各期之间保持平稳,如何从税收和财务会计的角度来分离公允价值变动损益将不再是一个纯技术问题,而取决于各方力量的博弈。
二、我国商业银行应对公允价值计量的对策
(一)改进公允价值的评估方法
我国商业银行应该借鉴国外的成熟经验,同时结合自身的具体发展情况,制定一套统一的、全面的公允价值计量框架、准则和可实施的细则。将有利于商业银行扩大公允价值计量的披露范围,压缩采用估价技术的伸缩空间,从而提高公允价值计量的可操作性及公允价值计量的信息含量。商业银行运用公允价值构建风险管理框架应该与商业银行整体风险管理目标相一致。要求商业银行会計部门定期向银行管理层提供信息,反映银行使用公允价值计量的具体情况以及其对银行财务状况和盈利表现的影响。
(二)加强银行信息披露的监管力度
我国商业银行不仅存在着某些重要信息的披露遗漏,而且在信息披露格式上存在显著差异。建议银行监管当局监督各家银行的公允价值计量的运用情况,制定详细的银行信息披露规范,增强银行有效信息的披露量,保证银行信息的横向可比性。监管当局应当要求银行定期提供关于银行如何运用公允价值的辅助信息的监管报告,来评估银行使用公允价值对整体风险计量、资本充足率和盈利状况的影响。此外,出于监管的目的,监管当局及时制定与新会计准则相适应的监管报表体系,通过统一报表内容和格式,规范财务信息的报送,增强财务信息的可比性,以便进行有效监管。
(三)加强对公允价值获取信息披露内容的规范
今后制定的公允价值准则、规章和指南中应强化披露公允价值获取的相关信息,让会计信息使用者了解、分析和评价公允价值会计信息的可靠性和相关性。公允价值信息的披露应当遵循重要性原则,包括以下内容:首先,由于资产负债表项目的时间、性质及所处环境不同,采用公允价值获取方法就不同,如有的则采用现值法或期权定价法取得,有的项目直接以其摊余成本列示。其次,在确定采用某种公允价值获取方法后,应列示影响该方法使用的重要因素的具体情况。
(四)深化商业银行改革,提高银行会计人员的业务素质
我国商业银行应该学习国外银行的相关经验,采用先进技术,如数据库和数据库挖掘技术,建立涵盖全部管理信息和业务的数据平台。逐步引进银行先进管理系统,如银行信息管理系统、资产负债管理系统、风险管理系统等专业化系统,把公允价值的计量的不良操控和失误控制到最小范围。新会计准则有很多规定十分复杂,原则多是导向的,很多业务需要会计人员进行职业判断。因此加强会计人员职业道德建设,从制度上加以约束、规范,对违反会计职业道德的人员进行惩罚等,强化法制教育,要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。同时加强会计人员业务培训,提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复杂判断和处理的能力,提高其职业判断能力。
(五)构建公允价值的计价模型系统
公允价值计价模型的构建对于商业银行而言是一个系统工程。首先,要按照持有目的区分金融资产和金融负债,对金融资产和金融负债按市场变化情况进行实时动态评估和考核。其次,还要引入衍生金融工具新的处理方法对公允价值来源进行鉴别,改造商业银行现有核算系统,增加投资改进内部系统和程序,增强对复杂金融工具的估值和处理能力。最后,按新准则标准完善业务管理系统,改造现有的财会系统,建立功能强大的数据库,满足会计核算和信息披露的要求。
(尹航,1976年生,天津人,河北金融学院讲师。研究方向:会计理论、金融会计)