论文部分内容阅读
【摘要】经济决定税收，税收影响经济。文章采用协整分析和因果关系分析的计量方法，结合昆明市经济的具体情况，分析了昆明市国税收入与GDP的关系，得出了昆明市国税收入与GDP之间不存在长期稳定的关系即协整关系，昆明市国税收入与GDP之间不存在因果关系的结论。在分析这一结论的基础上针对昆明市国税收入和经济发展提出了相关的对策和建议。
【关键词】国税收入 GDP 协整关系 因果关系
税收收入与经济增长是国民经济的重要指标，也是经济运行状况的综合反映。经济增长的速度、规模和质量决定税收收入；税收收入总量及其税负水平（包括税种、税率设计）对经济增长又会产生作用。研究和把握税收与经济的若干基本关系，并在总体方向和发展趋势上实现税收收入增长与经济增长基本协调同步，是税收经济运行当中值得深入研究的重要课题。分析、讨论税收收入与经济总量之间的关系，利用经济总量对税收收入进行探讨，不仅在理论上具有相当的可靠性，而且在实践上具有可操作性。本文将采用协整和因果关系分析的计量方法对昆明市国税收入与经济总量之间关系进行分析。
一、背景分析
根据经济总量决定税收总量的理论，选择对税收影响最大的经济总量指标是分析国税收入与经济总量这一关系的首要问题。我国统计核算体系是把经济总量理解为GDP的规模来分析的，在众多的经济总量指标中选择GDP作为基本指标，对分析税收与经济总量的关系具有独特意义。
GDP是指一个国家或一个地区的生产总值。这一总量指标突破了工农业总产值、社会总产值以及国民收入等指标在核算范围上的局限性，它包含了生产和非生产性经济活动，能够综合反映国民经济活动总量的运行成果，是新国民经济核算体系的核心指标和国际通行的衡量一个国家经济成果的总指标。同样，税收也来自生产和非生产，经营和非经营的各个产业，凡税法规定有应税收入和应税行为的单位和个人都被纳入税收收入的核算范围。两个总量指标在核算上具有一致性，在进行实证分析时具有较高的相关性和可比性。从这个意义上可以说GDP是全社会的总税源，因此可将税收总量与经济总量之间的关系定义为税收与GDP的关系。
由于我国从1994年开始实行分税制，故选取的数据从1994年到2005年的年度数据。本文选取的数据主要有：昆明市国税收入（TAX）和昆明市GDP。其中GDP数据来源于《昆明统计年鉴2006》，1994年至2005年昆明市国税收入数据取自昆明市国家税务局税收会计统计报表。
利用Eviewsl软件计算分析，可清楚看到昆明市国税收入与昆明市GDP之间具有较高的相关性，它们之间的相关系数为0.913706。虽然昆明市国税收入与GDP之间的相关系数较高，但为了更确切把握国税收入与GDP的关系，还须借助计量经济学中的方法进行进一步的分析和探索。
二、昆明市国税收入与GDP的关系
本部分将重点分析昆明市国税收入TAX与GDP之间的关系，主要从以下两个方面分析：第一，昆明市国税收入与GDP之间是否存在协整关系；第二，用Granger因果关系检验法检验TAX和GDP的因果关系。
1、协整检验
时间序列建模分析中，一般要求所用的时序必须是平稳的，即没有随机趋势或确定性趋势，否则将会产生“伪回归”问题，即变量之间本来没有相互依存关系，而回归结果却显示出他们之间存在这种关系的错误结论。但是实证分析中，数据通常都是非平稳的。为了避免产生“伪回归”，检验时间序列变量之间是否存在长期的稳定关系，美国经济学家纽约大学金融学教授罗伯特·恩格尔（Engle）和英国经济学家、美国加利福尼亚大学荣誉教授克莱夫·格兰杰（C.Granger）于1987年正式提出了协整理论和误差修正模型。协整（Co-integration）是指两个或两个以上同阶单整的非平稳时间序列的线性组合是平稳时间序列，则这些变量之间的关系就是协整的。它是用来探测非平稳变量之间是否真正存在相依关系的一种行之有效的方法。协整检验分为两变量之间的协整性检验和多变量之间的协整检验。两变量之间的协整性检验通常采用基于单一方程回归残差单位根检验的EG两步法，其检验步骤为：第一步：通过单位根检验时间序列是否具备平稳性，在非平稳的情况下确定其整形阶数，对所考察的具有相同整形阶数的变量用OLS法回归；第二步：检验回归方程的残差序列是否是平稳的，即判定是否存在单位根；第三步：若残差是平稳的，则两变量间存在协整关系；反之，若残差非平稳，则协整关系不成立。下面采用EG两步法对昆明市国税收入TAX和GDP之间的关系进行协整检验。
（1）平稳性检验
采用Eviews3.1软件对TAX和GDP序列进行平稳性检验，具体采用ADF检验法。ADF检验（Augmented Dickey-Fuller Test）方法通过在回归方程右边加入因变量的滞后差分项来控制高阶序列相关，主要通过下述三个自回归模型来实现ADF检验：
模型（1）用于没有明显趋势和截距的变量序列进行检验，模型（2）用于有截距而没有趋势的变量序列进行检验，模型（3）用于对有趋势和截距的变量序列进行检验。检验所用的统计量为常规T统计量，但在此T统计量不满足传统t分布，而是依分布收敛于维纳过程的泛函，其极限分布称为DF分布。由于ADF检验与DF检验具有相同的极限分布，因此在实际应用中常常采用相同的临界值进行推断。TAX和GDP的时序图分别为：
从TAX和GDP的时序图中可以看出，TAX和GDP的时序图中的曲线具有明显的上升趋势及存在一个偏离0的位置，故在使用ADF检验时选用模型（3）进行平稳性检验，结果见表1。
检验结果均显示，TAX和GDP的ADF的检验T统计量均大于其相应的1%、5%、10%显著性水平临界值，因而接受原假设，即两个变量均是非平稳序列。
（2）单整性检验
用Eviews3.1对TAX和GDP序列的差分进行平稳性检验。结果见表2：
检验结果显示，一阶差分的ADF检验T统计量均大于相应的5%显著水平临界值，因而TAX和GDP的一阶差分为非平稳序列；二阶差分的ADF检验T统计量均小于相应的5%显著水平临界值，因而TAX和GDP的二阶差分为平稳序列，即TAX和GDP均为二阶单整的，有TAX～I（2），GDP～I（2）。以上检验结果表明，TAX和GDP均为二阶单整序列，满足协整回归条件，可以对其进行协整检验。
（3）协整关系检验
检验一组变量（因变量和解释变量）之间是否存在协整关系等价于检验回归方程的残差序列是否是一个平稳序列。
首先，建立如下回归模型：
估计后得到：
t值（2.648382）（7.110160）
R2=0.834859D-W=0.672026
第二步，利用Eviews软件对上式残差序列进行平稳检验，采用如下模型：
检验结果如下：残差序列ADF检验T统计量为-1.270632，而EG临界值为-3.3377（注：此临界值来源于西安交通大学出版社出版王文博编著的《计量经济学》第283页临界值无趋势项5%显著水平临界值。）EG=-1.270632大于Engle-Granger显著水平为5%的协整检验临界值-3.3377，可知，TAX和GDP之间不存在长期稳定的关系即协整关系。
2、因果关系检验
因果关系检验有格兰杰（Granger）检验和西姆斯（Sims）检验。本文采用Granger因果关系检验对昆明市国税收入TAX和GDP之间的关系进行探讨。Granger检验的基本思想是“过去可以预测现在”，即如果X是引起Y变化的原因，则X应该有助于预测Y，即在Y关于Y滞后变量的回归中，添加X的滞后变量作为独立的解释变量，应该显著增加回归的能力。此时，称X为Y的格兰杰原因（Granger Cause），如果添加X的滞后变量后，没显著增加回归模型的解释能力，则称X不是Y的格兰杰原因。Granger检验的步骤：
第一，利用OLS法，估计两个回归模型：
表3结果表明，在41.3%的把握水平下，可以拒绝昆明市GDP是昆明市国税收入变化的原因；同样在24.55%把握水平下，可以拒绝昆明市国税收入是昆明市GDP变化的原因。由此可得出，昆明市国税收入与GDP之间无因果关系。
三、结果与讨论
由以上分析可以知道，昆明市的国税收入与GDP之间不存在长期稳定的关系，昆明市国税收入与GDP之间无因果关系。这一结论与通常见到发表的结论不同，绝大多数发表的论文的结果基本上都是税收收入与GDP存在协整关系和因果关系。这一点可以从昆明市的经济状况得到一定的解释。
第一，长期以来，我国的税收预测和计划都采用基数法，即以上年税收完成数为基数，核定一个增长幅度，作为下一年度税收任务。这种方法虽然能够保证税收收入的绝对额不低于上期水平，实现税收收入的稳定性和增长的持续性，但由于它不是依据税源变化以及未来经济发展水平等客观条件确定，因而割裂了经济与税收的直接联系，割裂了税收与GDP之间的直接联系，税收收入并不真正由经济决定。观察税收收入和GDP的历史数据可以看出，无论经济发展是处于繁荣时期还是萧条时期，绝大多数情况下税收都以一定的增长率持续增长。因此，在我国税收收入的主导因素不是GDP。
第二，我国特有的体制使长期以来国有企业成为了纳税人的主体。国有企业的领导人往往受命相应政府，企业税收任务的完成情况直接关系到企业领导人今后的仕途。企业领导人为了今后的发展，即使生产不景气，仍然能够完成税收任务。这在边疆地区更为突出。
第三，政府收入不规范，预算外资金的大量增加，且许多收入列入免税范围，名目较多的各种收费也对税收收入造成许多不利影响。另外，在税收征收中存在着偷、漏、避、骗税和地下经济造成税收流失，再加上一些地方税收征管不利，造成税收收入的大量流失。
第四，昆明市国税收入的税收主要来源于卷烟、钢铁、电力三大行业，十二年来，这三大行业的税收占全市两税收入的比重平均达到68.7%，显现出我市税源结构单一。特别是卷烟对昆明市国税收入影响更大，十一年间卷烟在“两税”收入中所占比重有升有降，但都保持在50%以上。由于昆明市经济结构极不合理，过度依赖卷烟，只要国家对卷烟生产计划进行宏观调整，这都将对昆明市国税收入产生极大影响。1997年国家对卷烟生产计划进行宏观调整，生产数量由上一年的163万箱调减为116万箱，减少47万箱；2004年国家卷烟的调整，昆明卷烟厂与春城卷烟厂进行合并，增大产品结构优化空间，一、二类卷烟的生产和销售比重提高，税收随着增收。这些调整使昆明市的税收收入产生异常波动。
四、对策和建议
鉴于以上的分析与讨论，提出以下对策和建议：第一，优秀的税收计划必须将税收收入与经济发展直接联系起来，真正做到由经济决定税收是经济发展的必然趋势。为了克服基数法税收计划割裂经济与税收直接联系的弊端，需要用科学的方法研究税收与经济的关系，尤其是税收收入与宏观经济之间的关系。以经济决定税收，经济规模决定税收规模，经济结构决定税收结构，并在此基础上建立科学、合理的税收收入预测模型作为税收计划的依据。针对目前昆明市的税收收入与GDP的联系较弱以及税收收入预测较为薄弱这一现状，有必要加强这一领域的研究。第二，由于昆明市经济结构极不合理，过度依赖卷烟，一旦国家对卷烟生产计划进行宏观调整，这都将对昆明市的经济和国税收入产生极大影响。因而除了稳定烟草行业外，还应大力发展磷化工业、生物制药等昆明占有一定资源优势的行业，发展新兴产业和中小产业，拓宽旅游业，促进消费。第三，高度重视昆明市在东南亚的战略地位问题。利用好昆明市在中国与东盟中的交通、金融、文化、民族优势，将昆明打造成为中国和东南亚经济联系的桥头堡。这些不仅有利于引入外资和投资，加大进出口贸易，促进经济的发展，而且还将极大促进税收收入与经济的协调发展。
【参考文献】
[1] 刘新利：税收分析概论[M]．中国税务出版社，2000．
[2] 王文博：计量经济学[M]．西安交通大学出版社，2004．
[3] 朵志红、窦莉：昆明市十年来国税税收分析及十一五税收预测[R]．昆明市国税局，2005．
[4] 张晓峒：计量经济学软件EViews使用指南[M]．南开大学出版社，2004．
[5] 昆明市统计局：昆明市统计年鉴[M]．中国统计出版社，2006．
【关键词】国税收入 GDP 协整关系 因果关系
税收收入与经济增长是国民经济的重要指标，也是经济运行状况的综合反映。经济增长的速度、规模和质量决定税收收入；税收收入总量及其税负水平（包括税种、税率设计）对经济增长又会产生作用。研究和把握税收与经济的若干基本关系，并在总体方向和发展趋势上实现税收收入增长与经济增长基本协调同步，是税收经济运行当中值得深入研究的重要课题。分析、讨论税收收入与经济总量之间的关系，利用经济总量对税收收入进行探讨，不仅在理论上具有相当的可靠性，而且在实践上具有可操作性。本文将采用协整和因果关系分析的计量方法对昆明市国税收入与经济总量之间关系进行分析。
一、背景分析
根据经济总量决定税收总量的理论，选择对税收影响最大的经济总量指标是分析国税收入与经济总量这一关系的首要问题。我国统计核算体系是把经济总量理解为GDP的规模来分析的，在众多的经济总量指标中选择GDP作为基本指标，对分析税收与经济总量的关系具有独特意义。
GDP是指一个国家或一个地区的生产总值。这一总量指标突破了工农业总产值、社会总产值以及国民收入等指标在核算范围上的局限性，它包含了生产和非生产性经济活动，能够综合反映国民经济活动总量的运行成果，是新国民经济核算体系的核心指标和国际通行的衡量一个国家经济成果的总指标。同样，税收也来自生产和非生产，经营和非经营的各个产业，凡税法规定有应税收入和应税行为的单位和个人都被纳入税收收入的核算范围。两个总量指标在核算上具有一致性，在进行实证分析时具有较高的相关性和可比性。从这个意义上可以说GDP是全社会的总税源，因此可将税收总量与经济总量之间的关系定义为税收与GDP的关系。
由于我国从1994年开始实行分税制，故选取的数据从1994年到2005年的年度数据。本文选取的数据主要有：昆明市国税收入（TAX）和昆明市GDP。其中GDP数据来源于《昆明统计年鉴2006》，1994年至2005年昆明市国税收入数据取自昆明市国家税务局税收会计统计报表。
利用Eviewsl软件计算分析，可清楚看到昆明市国税收入与昆明市GDP之间具有较高的相关性，它们之间的相关系数为0.913706。虽然昆明市国税收入与GDP之间的相关系数较高，但为了更确切把握国税收入与GDP的关系，还须借助计量经济学中的方法进行进一步的分析和探索。
二、昆明市国税收入与GDP的关系
本部分将重点分析昆明市国税收入TAX与GDP之间的关系，主要从以下两个方面分析：第一，昆明市国税收入与GDP之间是否存在协整关系；第二，用Granger因果关系检验法检验TAX和GDP的因果关系。
1、协整检验
时间序列建模分析中，一般要求所用的时序必须是平稳的，即没有随机趋势或确定性趋势，否则将会产生“伪回归”问题，即变量之间本来没有相互依存关系，而回归结果却显示出他们之间存在这种关系的错误结论。但是实证分析中，数据通常都是非平稳的。为了避免产生“伪回归”，检验时间序列变量之间是否存在长期的稳定关系，美国经济学家纽约大学金融学教授罗伯特·恩格尔（Engle）和英国经济学家、美国加利福尼亚大学荣誉教授克莱夫·格兰杰（C.Granger）于1987年正式提出了协整理论和误差修正模型。协整（Co-integration）是指两个或两个以上同阶单整的非平稳时间序列的线性组合是平稳时间序列，则这些变量之间的关系就是协整的。它是用来探测非平稳变量之间是否真正存在相依关系的一种行之有效的方法。协整检验分为两变量之间的协整性检验和多变量之间的协整检验。两变量之间的协整性检验通常采用基于单一方程回归残差单位根检验的EG两步法，其检验步骤为：第一步：通过单位根检验时间序列是否具备平稳性，在非平稳的情况下确定其整形阶数，对所考察的具有相同整形阶数的变量用OLS法回归；第二步：检验回归方程的残差序列是否是平稳的，即判定是否存在单位根；第三步：若残差是平稳的，则两变量间存在协整关系；反之，若残差非平稳，则协整关系不成立。下面采用EG两步法对昆明市国税收入TAX和GDP之间的关系进行协整检验。
（1）平稳性检验
采用Eviews3.1软件对TAX和GDP序列进行平稳性检验，具体采用ADF检验法。ADF检验（Augmented Dickey-Fuller Test）方法通过在回归方程右边加入因变量的滞后差分项来控制高阶序列相关，主要通过下述三个自回归模型来实现ADF检验：
模型（1）用于没有明显趋势和截距的变量序列进行检验，模型（2）用于有截距而没有趋势的变量序列进行检验，模型（3）用于对有趋势和截距的变量序列进行检验。检验所用的统计量为常规T统计量，但在此T统计量不满足传统t分布，而是依分布收敛于维纳过程的泛函，其极限分布称为DF分布。由于ADF检验与DF检验具有相同的极限分布，因此在实际应用中常常采用相同的临界值进行推断。TAX和GDP的时序图分别为：
从TAX和GDP的时序图中可以看出，TAX和GDP的时序图中的曲线具有明显的上升趋势及存在一个偏离0的位置，故在使用ADF检验时选用模型（3）进行平稳性检验，结果见表1。
检验结果均显示，TAX和GDP的ADF的检验T统计量均大于其相应的1%、5%、10%显著性水平临界值，因而接受原假设，即两个变量均是非平稳序列。
（2）单整性检验
用Eviews3.1对TAX和GDP序列的差分进行平稳性检验。结果见表2：
检验结果显示，一阶差分的ADF检验T统计量均大于相应的5%显著水平临界值，因而TAX和GDP的一阶差分为非平稳序列；二阶差分的ADF检验T统计量均小于相应的5%显著水平临界值，因而TAX和GDP的二阶差分为平稳序列，即TAX和GDP均为二阶单整的，有TAX～I（2），GDP～I（2）。以上检验结果表明，TAX和GDP均为二阶单整序列，满足协整回归条件，可以对其进行协整检验。
（3）协整关系检验
检验一组变量（因变量和解释变量）之间是否存在协整关系等价于检验回归方程的残差序列是否是一个平稳序列。
首先，建立如下回归模型：
估计后得到：
t值（2.648382）（7.110160）
R2=0.834859D-W=0.672026
第二步，利用Eviews软件对上式残差序列进行平稳检验，采用如下模型：
检验结果如下：残差序列ADF检验T统计量为-1.270632，而EG临界值为-3.3377（注：此临界值来源于西安交通大学出版社出版王文博编著的《计量经济学》第283页临界值无趋势项5%显著水平临界值。）EG=-1.270632大于Engle-Granger显著水平为5%的协整检验临界值-3.3377，可知，TAX和GDP之间不存在长期稳定的关系即协整关系。
2、因果关系检验
因果关系检验有格兰杰（Granger）检验和西姆斯（Sims）检验。本文采用Granger因果关系检验对昆明市国税收入TAX和GDP之间的关系进行探讨。Granger检验的基本思想是“过去可以预测现在”，即如果X是引起Y变化的原因，则X应该有助于预测Y，即在Y关于Y滞后变量的回归中，添加X的滞后变量作为独立的解释变量，应该显著增加回归的能力。此时，称X为Y的格兰杰原因（Granger Cause），如果添加X的滞后变量后，没显著增加回归模型的解释能力，则称X不是Y的格兰杰原因。Granger检验的步骤：
第一，利用OLS法，估计两个回归模型：
表3结果表明，在41.3%的把握水平下，可以拒绝昆明市GDP是昆明市国税收入变化的原因；同样在24.55%把握水平下，可以拒绝昆明市国税收入是昆明市GDP变化的原因。由此可得出，昆明市国税收入与GDP之间无因果关系。
三、结果与讨论
由以上分析可以知道，昆明市的国税收入与GDP之间不存在长期稳定的关系，昆明市国税收入与GDP之间无因果关系。这一结论与通常见到发表的结论不同，绝大多数发表的论文的结果基本上都是税收收入与GDP存在协整关系和因果关系。这一点可以从昆明市的经济状况得到一定的解释。
第一，长期以来，我国的税收预测和计划都采用基数法，即以上年税收完成数为基数，核定一个增长幅度，作为下一年度税收任务。这种方法虽然能够保证税收收入的绝对额不低于上期水平，实现税收收入的稳定性和增长的持续性，但由于它不是依据税源变化以及未来经济发展水平等客观条件确定，因而割裂了经济与税收的直接联系，割裂了税收与GDP之间的直接联系，税收收入并不真正由经济决定。观察税收收入和GDP的历史数据可以看出，无论经济发展是处于繁荣时期还是萧条时期，绝大多数情况下税收都以一定的增长率持续增长。因此，在我国税收收入的主导因素不是GDP。
第二，我国特有的体制使长期以来国有企业成为了纳税人的主体。国有企业的领导人往往受命相应政府，企业税收任务的完成情况直接关系到企业领导人今后的仕途。企业领导人为了今后的发展，即使生产不景气，仍然能够完成税收任务。这在边疆地区更为突出。
第三，政府收入不规范，预算外资金的大量增加，且许多收入列入免税范围，名目较多的各种收费也对税收收入造成许多不利影响。另外，在税收征收中存在着偷、漏、避、骗税和地下经济造成税收流失，再加上一些地方税收征管不利，造成税收收入的大量流失。
第四，昆明市国税收入的税收主要来源于卷烟、钢铁、电力三大行业，十二年来，这三大行业的税收占全市两税收入的比重平均达到68.7%，显现出我市税源结构单一。特别是卷烟对昆明市国税收入影响更大，十一年间卷烟在“两税”收入中所占比重有升有降，但都保持在50%以上。由于昆明市经济结构极不合理，过度依赖卷烟，只要国家对卷烟生产计划进行宏观调整，这都将对昆明市国税收入产生极大影响。1997年国家对卷烟生产计划进行宏观调整，生产数量由上一年的163万箱调减为116万箱，减少47万箱；2004年国家卷烟的调整，昆明卷烟厂与春城卷烟厂进行合并，增大产品结构优化空间，一、二类卷烟的生产和销售比重提高，税收随着增收。这些调整使昆明市的税收收入产生异常波动。
四、对策和建议
鉴于以上的分析与讨论，提出以下对策和建议：第一，优秀的税收计划必须将税收收入与经济发展直接联系起来，真正做到由经济决定税收是经济发展的必然趋势。为了克服基数法税收计划割裂经济与税收直接联系的弊端，需要用科学的方法研究税收与经济的关系，尤其是税收收入与宏观经济之间的关系。以经济决定税收，经济规模决定税收规模，经济结构决定税收结构，并在此基础上建立科学、合理的税收收入预测模型作为税收计划的依据。针对目前昆明市的税收收入与GDP的联系较弱以及税收收入预测较为薄弱这一现状，有必要加强这一领域的研究。第二，由于昆明市经济结构极不合理，过度依赖卷烟，一旦国家对卷烟生产计划进行宏观调整，这都将对昆明市的经济和国税收入产生极大影响。因而除了稳定烟草行业外，还应大力发展磷化工业、生物制药等昆明占有一定资源优势的行业，发展新兴产业和中小产业，拓宽旅游业，促进消费。第三，高度重视昆明市在东南亚的战略地位问题。利用好昆明市在中国与东盟中的交通、金融、文化、民族优势，将昆明打造成为中国和东南亚经济联系的桥头堡。这些不仅有利于引入外资和投资，加大进出口贸易，促进经济的发展，而且还将极大促进税收收入与经济的协调发展。
【参考文献】
[1] 刘新利：税收分析概论[M]．中国税务出版社，2000．
[2] 王文博：计量经济学[M]．西安交通大学出版社，2004．
[3] 朵志红、窦莉：昆明市十年来国税税收分析及十一五税收预测[R]．昆明市国税局，2005．
[4] 张晓峒：计量经济学软件EViews使用指南[M]．南开大学出版社，2004．
[5] 昆明市统计局：昆明市统计年鉴[M]．中国统计出版社，2006．