论文部分内容阅读
[摘 要]随着“营改增”的全面实施，建筑行业“营改增”以及税收筹划日益重要。本文阐述了建筑行业的概况、营改增对建筑行业的影响、建筑行业实施营改增的必要性和可行性分析以及税收筹划对策等，使我们清晰地意识到建筑行业实施营改增是势在必行、不可阻挡的历史潮流，同时也是一项利国利民的重要举措。
[关键词]营改增；建筑行业；税收筹划
1 引言
随着“营改增”税制改革的全面实施，各个行业纷纷都顺应税收政策，作为我国国民经济的支柱产业之一的建筑行业也不例外的走上税收改革之路。“营改增”后建筑企业怎么来进行税收筹划就显得尤为重要，包括对进项税额的抵扣问题，在税改过程中收入、成本费用的管理。
2 “营改增”对建筑企业的影响
“十二五”期间，“营改增”这一税收改革政策在我国国民经济支柱产业之一的建筑行业产生了翻天覆地的变革，结合建筑行业企业自身独有的管理特点，将从以下几个方面来分析“营改增”对建筑企业的影响：
组织架构方面，较原营业税政策相比，建筑企业在实施“营改增”政策后，纳税地点的政策、纳税模式、负税种类均发生了些许的变化，同时，增值税税收中性的特性决定了其具有征收管理严格的特征，但这一特征在一定程度上有利于社会实现专业化分工，
经营模式方面，现行“营改增”政策对于建筑工程项目的承接方式、采购过程、分包方式、关联交易的管理控制等等，均产生了一定的影响。
制度流程方面，首先，为了使企业较早的适应税收改革，需要强有力的税收管理办法为依托，其次，健全的增值税管控体系也发挥着举足轻重的作用，最后，财務部应采取既符合本企业发展又不违背税收法规和会计准则要求的财务核算方式。
资金管理方面，由于“营改增”进项抵扣时限以及按月申报的增值税纳税义务时间影响，要对企业的收入进行及时的确认并缴纳，对于经营现金流存在断层的企业来说，势必加大了其资金管理的压力。
纵观上述分析，“营改增”的税制改革不仅对税务改革产生变革，还对建筑企业内部管理的各个方面产生了影响。
3 建筑行业营改增的必要性
当前在建筑行业实施“营改增”迫在眉睫，其必要性体现在以下方面：
3.1 营业税与增值税并行的流转税制使增值税抵扣链条断裂。营改增之前，建筑行业的同一项活动往往涉及到营业税和增值税两个税种，而在实际中，建筑业外购材料所支付的增值税不能作为进项税额抵扣，而要计入工程价款缴纳营业税，从而导致重复纳税，增加了企业的成本，不利于建筑行业的发展。
3.2 建筑行业中存在营业税税负不公平的现象。建筑业在销售货物的同时又提供相关的服务，形成了混合销售的行业特殊性，即在销售自产货物时存在进项税额抵扣这一环节，但销售外购的货物时在缴纳了相应的增值税时还要全额缴纳营业税，从而导致了税负不公平现象的出现。
3.3 营业税与增值税并行的流转税制使得社会运行成本增加。我国增值税、营业税的征收管理是由国、地税两个系统分别负责的，出于自身利益的考虑，双方在税收征管方面出现了矛盾，如双方对资源的争夺和对税收空白地带的放任不管，由此不利于市场交易，从而阻碍了市场经济的发展。
3.4 营改增是我国经济稳定增长的需要。长久以来，营业税一直存在全额征收、重复征税的固有局限性，但营业税也有其自身的优势，如简单的税制、征管的简便易行，而且重复征税在一定程度上能给政府带来财政收入，这在市场经济发展的初期无疑是有益的，但随着我国市场经济体制的不断完善，税负公平越来越受到人们关注，为了我国经济的健康有序增长，营改增势在必行。
4 建筑行业税收筹划总体原则
建筑业实施“营改增”不仅与建筑企业的经营发展息息相关，还关乎着国家经济的发展方向，因而，建筑业“营改增”具有重大意义。将建筑业纳入“营改增”的实施范围，对于建筑企业既是机遇又是挑战，建筑企业当前最艰巨的任务便是把握这一重要历史契机，通过深刻理解、学习“营改增”系列政策法规，在提高企业管理水平的同时，合理安排企业税收从而降低企业的负税成本。本部分结合建筑企业自身特点，分别从税收筹划的总体原则和税收筹划的具体事项介绍相关筹划思路。
4.1 做好税收筹划的基础性工作。面对“营改增”政策的实施，建筑企业若采用之前粗放式的财务管理模式势必会导致企业税收负担的明显增加。建筑业企业必须要努力完善内部治理结构，优化内部管理系统，根据自身的特点并结合自身实际情况进行改革和调整，最终实现减少税负、提高自身竞争力、降低经营风险的目的。提高企业财务人员专业素质，加强企业内部控制，这些都为建筑企业整体税收筹划奠定了基础。
4.2 税收筹划必须以合法为前提。建筑企业在“营改增”实施过程中的税收筹划，也必须以遵守税收法律法规为前提，对可能发生的设税事项提前进行税收筹划，在达到降低企业税收成本目的的同时还要保证企业避免税务风险，从而最终达到“税收利益最大化的”目标。
4.3 建立与税务机关良好的沟通关系。“营改增”实施后，企业的会计核算有了诸多变化，加上建筑企业自身的特殊性，建筑企业只有与税务机关建立良好的沟通关系，才能及时获得相关信息，充分利用税收筹划的方法，解决企业设税事项管理过程中出现的各种实际问题，为企业合法纳税、降低税收负担提供良好的环境。
4.4 税收筹划必须整体筹划、综合衡量。企业在生产经营中要涉及多项税种，而不仅仅是流转税。因此，建筑企业在进行税收筹划时，不能单单考虑一种税种的筹划，而应站在企业整体，系统的考虑多个税种的税负效应，进行整体全面的筹划，综合衡量，谋求企业整体税负最轻、长期税负最轻，而不应将眼光放在单一税种的税收筹划和短期的税收筹划上。
5结束语
建筑行业对国民经济的发展起着至关重要的作用，营改增的实施，在一定程度上避免了重复征税问题的出现，减轻了企业的税收负担，促进了各行业的公平竞争，从而促使国民经济健康有序的发展，同时，营改增的实施在促进我国税收征管同国际接轨方面也有积极的意义。
参考文献：
[1]蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨.税务探究，2010，05：33-37.
[2]黄新国.对建筑业营改增的现实研究.商业周刊，2012，06：77-79.
[3]贾康，施文波.关于扩大增值税征收范围的思考.中国财政，2010，19.
作者简介：
王希希，女（199106-），汉族，山西晋城人，研究生硕士，山西财经大学会计学院，会计学专业，财务会计方向。
[关键词]营改增；建筑行业；税收筹划
1 引言
随着“营改增”税制改革的全面实施，各个行业纷纷都顺应税收政策，作为我国国民经济的支柱产业之一的建筑行业也不例外的走上税收改革之路。“营改增”后建筑企业怎么来进行税收筹划就显得尤为重要，包括对进项税额的抵扣问题，在税改过程中收入、成本费用的管理。
2 “营改增”对建筑企业的影响
“十二五”期间，“营改增”这一税收改革政策在我国国民经济支柱产业之一的建筑行业产生了翻天覆地的变革，结合建筑行业企业自身独有的管理特点，将从以下几个方面来分析“营改增”对建筑企业的影响：
组织架构方面，较原营业税政策相比，建筑企业在实施“营改增”政策后，纳税地点的政策、纳税模式、负税种类均发生了些许的变化，同时，增值税税收中性的特性决定了其具有征收管理严格的特征，但这一特征在一定程度上有利于社会实现专业化分工，
经营模式方面，现行“营改增”政策对于建筑工程项目的承接方式、采购过程、分包方式、关联交易的管理控制等等，均产生了一定的影响。
制度流程方面，首先，为了使企业较早的适应税收改革，需要强有力的税收管理办法为依托，其次，健全的增值税管控体系也发挥着举足轻重的作用，最后，财務部应采取既符合本企业发展又不违背税收法规和会计准则要求的财务核算方式。
资金管理方面，由于“营改增”进项抵扣时限以及按月申报的增值税纳税义务时间影响，要对企业的收入进行及时的确认并缴纳，对于经营现金流存在断层的企业来说，势必加大了其资金管理的压力。
纵观上述分析，“营改增”的税制改革不仅对税务改革产生变革，还对建筑企业内部管理的各个方面产生了影响。
3 建筑行业营改增的必要性
当前在建筑行业实施“营改增”迫在眉睫，其必要性体现在以下方面：
3.1 营业税与增值税并行的流转税制使增值税抵扣链条断裂。营改增之前，建筑行业的同一项活动往往涉及到营业税和增值税两个税种，而在实际中，建筑业外购材料所支付的增值税不能作为进项税额抵扣，而要计入工程价款缴纳营业税，从而导致重复纳税，增加了企业的成本，不利于建筑行业的发展。
3.2 建筑行业中存在营业税税负不公平的现象。建筑业在销售货物的同时又提供相关的服务，形成了混合销售的行业特殊性，即在销售自产货物时存在进项税额抵扣这一环节，但销售外购的货物时在缴纳了相应的增值税时还要全额缴纳营业税，从而导致了税负不公平现象的出现。
3.3 营业税与增值税并行的流转税制使得社会运行成本增加。我国增值税、营业税的征收管理是由国、地税两个系统分别负责的，出于自身利益的考虑，双方在税收征管方面出现了矛盾，如双方对资源的争夺和对税收空白地带的放任不管，由此不利于市场交易，从而阻碍了市场经济的发展。
3.4 营改增是我国经济稳定增长的需要。长久以来，营业税一直存在全额征收、重复征税的固有局限性，但营业税也有其自身的优势，如简单的税制、征管的简便易行，而且重复征税在一定程度上能给政府带来财政收入，这在市场经济发展的初期无疑是有益的，但随着我国市场经济体制的不断完善，税负公平越来越受到人们关注，为了我国经济的健康有序增长，营改增势在必行。
4 建筑行业税收筹划总体原则
建筑业实施“营改增”不仅与建筑企业的经营发展息息相关，还关乎着国家经济的发展方向，因而，建筑业“营改增”具有重大意义。将建筑业纳入“营改增”的实施范围，对于建筑企业既是机遇又是挑战，建筑企业当前最艰巨的任务便是把握这一重要历史契机，通过深刻理解、学习“营改增”系列政策法规，在提高企业管理水平的同时，合理安排企业税收从而降低企业的负税成本。本部分结合建筑企业自身特点，分别从税收筹划的总体原则和税收筹划的具体事项介绍相关筹划思路。
4.1 做好税收筹划的基础性工作。面对“营改增”政策的实施，建筑企业若采用之前粗放式的财务管理模式势必会导致企业税收负担的明显增加。建筑业企业必须要努力完善内部治理结构，优化内部管理系统，根据自身的特点并结合自身实际情况进行改革和调整，最终实现减少税负、提高自身竞争力、降低经营风险的目的。提高企业财务人员专业素质，加强企业内部控制，这些都为建筑企业整体税收筹划奠定了基础。
4.2 税收筹划必须以合法为前提。建筑企业在“营改增”实施过程中的税收筹划，也必须以遵守税收法律法规为前提，对可能发生的设税事项提前进行税收筹划，在达到降低企业税收成本目的的同时还要保证企业避免税务风险，从而最终达到“税收利益最大化的”目标。
4.3 建立与税务机关良好的沟通关系。“营改增”实施后，企业的会计核算有了诸多变化，加上建筑企业自身的特殊性，建筑企业只有与税务机关建立良好的沟通关系，才能及时获得相关信息，充分利用税收筹划的方法，解决企业设税事项管理过程中出现的各种实际问题，为企业合法纳税、降低税收负担提供良好的环境。
4.4 税收筹划必须整体筹划、综合衡量。企业在生产经营中要涉及多项税种，而不仅仅是流转税。因此，建筑企业在进行税收筹划时，不能单单考虑一种税种的筹划，而应站在企业整体，系统的考虑多个税种的税负效应，进行整体全面的筹划，综合衡量，谋求企业整体税负最轻、长期税负最轻，而不应将眼光放在单一税种的税收筹划和短期的税收筹划上。
5结束语
建筑行业对国民经济的发展起着至关重要的作用，营改增的实施，在一定程度上避免了重复征税问题的出现，减轻了企业的税收负担，促进了各行业的公平竞争，从而促使国民经济健康有序的发展，同时，营改增的实施在促进我国税收征管同国际接轨方面也有积极的意义。
参考文献：
[1]蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨.税务探究，2010，05：33-37.
[2]黄新国.对建筑业营改增的现实研究.商业周刊，2012，06：77-79.
[3]贾康，施文波.关于扩大增值税征收范围的思考.中国财政，2010，19.
作者简介：
王希希，女（199106-），汉族，山西晋城人，研究生硕士，山西财经大学会计学院，会计学专业，财务会计方向。