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摘 要：2012年4月26日，中国财政部与银监会联合发布了《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》，该通知的发布对于进一步规范银行业的财务信息披露，完善和加强银行业的内部控制有着重要意义。银行业是与高风险联系最为密切的行业之一，在此背景下研究中国商业银行所面临的市场风险并结合XBRL在使用过程中的优点和不足，分析其实施会对中国银行业的风险管理带来怎样的积极作用。
关键词：商业银行；XBRL；风险管理
中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0113-02
引言
商业银行的信贷等活动与国家宏观经济存在着密切的联系，也成为国家有力调节市场经济的重要手段之一，然而，基于资本市场在经济局势中瞬息万变的特点，其信贷活动不可避免地产生各种风险，因此，对商业银行进行有效的风险管理，在经济高度发展的今天是必要的。而银行业作为会计信息化发展最快的行业，也是最适合应用XBRL的行业之一，必然会受到更大的关注和重视。
2012年4月26日，中国财政部与中国银行业监督管理委员会联合发布了《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》规定了包括国家开发银行在内的十八家银行将以电子邮件方式向财政部报送XBRL格式财务报告。这一规定不仅对提升银行业电子格式财务报告的标准化程度，发挥通用分类标准与银行监管报表可扩展商业报告语言（XBRL）扩展分类标准的协同效应产生重要意义，也对中国银行业的风险控制产生了积极的作用。
本文将以此为背景，结合中国银行业的风险现状，对当前中国银行业实施XBRL将会对风险管理产生的积极作用进行一定的探讨。
一、中国商业银行的风险管理
（一）利率风险
在中国中央银行的政策对商业银行的影响有着举足轻重的作用，利率水平的制定及利率结构的调整都集中于中央银行，国家不仅管理着整个存贷款利率水平，还管理着各种存贷款利率结构。中国存款准备金率与再贷款利率以及贷款利率作为主要的货币政策工具，受央行对宏观经济形势的判断和调控需要而变动，因此对银行的资产收益带来不确定性。中国商业银行面临的利率风险，更多地表现为一种政策性风险。但是，中国对利率的管制虽然可以在很大程度上消除因市场原因而带来的利率波动风险，却也在一定程度上阻碍了资金的有效配置，降低了银行信贷资产质量，并容易导致银行机构内部舞弊、欺诈的产生，从而使利率风险内化为银行将要面临的信贷风险和操作风险。
（二）外汇风险
自2005年7月21日起，中国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度，此后，过去较为稳定的汇率变为波动幅度较大受市场影响明显。2007年的次贷危机开始以来，外币不断贬值，加上欧洲的债务危机等情况，对中国这个外汇持有量较大的国家产生了巨大的影响，汇率收支总体呈现入不敷出的情况，就2008年来看，汇率收入4 733.69亿美元，而汇率支出达到了9 024.55亿美元，到了2009年汇率收入进一步下降，仅有4 551亿美元，而支出却大幅上涨，达到了9 941亿美元。①随着经济改革的不断深入，中国受国际经济形势的影响不断加深，汇率风险是我们必须重视的问题。
（三）金融风险
市场风险也有可能出现在中国银行业衍生金融交易中，衍生金融工具在转移与分散单个风险方面可以起到显著的作用，但从宏观角度来说，它们仅仅转移或分散了某种风险，并不意味着整个体系风险的减少。或有负债类衍生金融交易潜藏着巨大的市场风险，如果管理不当，就会带来巨大灾祸。
二、XBRL对中国商业银行风险管理的作用
（一）改善会计信息质量，提升透明度
商业银行信息的非透明性主要是由其所经营产品的特殊性所决定的。银行产品的特殊性主要表现在：首先，与其他企业产品不同，银行产品，大多表现为贷款，其质量的好坏不能马上被识别或者判断，风险可能会隐藏很长一段时间。其次，由于银行的业务以及其他活动具有很强的专业性，会计科目的设置也区别于大部分企业，外部人士或者非专业人士大多只能通过银行披露的信息来了解和分析银行的风险状况，容易造成经理层的道德风险。这就加大了商业银行控制活动实施的难度。最后，银行产出的产品和其获得的收入在某种意义上具有同质性，也就是说出售的是货币，收入的也是货币。这种表面的同质性往往会带来银行信息的不确切，掩盖银行内部的问题。使银行和一般企业相比，更容易隐藏风险，即使贷款出现问题仍可通过放松条件来达到快速改变风险资产构成的目的。 XBRL的运用能在一定程度上提高商业银行会计信息的可靠性、可比性以及及时性，从而提升信息的透明度。而此次财政部规定的18家银行中包括了四家非上市银行，这就进一步加强了上市与非上市银行财务信息的可比性，因为，在我们看来，上市公司似乎总是有更大的动机去粉饰其财务报表。
（二）提高信息的可追溯性
在巴林银行破产的案例中，我们可以切实体会到“千里之堤溃于蚁穴”的道理。因而商业银行在风险管理的过程中，就必须要做到责任明晰便于追查。XBRL的运用，在这一方面为我们的风险管理带来了极大的好处。它将留下银行最原始的操作痕迹，且这些痕迹不可更改，真实的原始数据对风险管理者而言绝对是弥足珍贵的，而一环一环的可追溯性可以方便风险管理者找到任何环节上的责任者。
（三）有利于应对复杂多变的环境
金融危机的余波还在影响着世界大部分国家，经济仍然处于低迷时期，这个时候，中国的利率、存款准备金率等等也是在适应市场发展的基础上不断调整的。这一系列的现实要求我们的会计信息不仅能反映过去一段经营周期中银行业的经济状况，更要起到动态反映的作用，以更好预测银行所面临的风险并及时做好相应的风险管理措施。通过及时的会计信息，我们能动态掌握银行不良资产比率，资产负债比率以及资本充足率等等，这些数据对我们分析整个银行的风险状况十分必要。 （四）利于监管和监督
XBRL的运用为各类型使用者提供了最为便捷的信息获取途径，使用者可以根据自己需要，任意选择数据输出的格式，这样一来大大方便了使用者分析和研究数据，从而有利用外部利益相关者对银行业的监督。采用 XBRL 系统后，由于会计信息元素标准从交易类型、账簿记录、报告披露等会计环节实现了统一，并要求银行必须将采用的会计概念、遵循的会计准则、执行的会计政策等规范进行定义，而且这些定义必须注明来源和出处，从而形成一个概念清晰的具有约束力的定义文件。这样，XBRL 可以使银行采用的准则和执行的会计政策处于可检查的状态。银行可以非常方便地建立相应的信息平台，将银行业的定期报告、临时报告、重大交易和主要财务数据等，以及会计准则和会计政策等定义文件放置该平台之上，比较就会变得简单许多。监管部门据此可方便地了解、监督银行业对会计准则的执行情况。在受到有效监管的状态下，银行业在制作有关的定义文件时，将会普遍地采用高标准、普遍认可的会计准则。
参考文献：
[1] 应唯.XBRL对中国会计的作用[J].会计之友，2009，（2）：8-9.
[2] 刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究，2006，（8）.
[3] 艾迪·凯德，王松奇.银行风险管理[M].北京：中国金融出版社，2004：5.
[4] 国资委.中央企业全面风险管理指引[R].2006.
[5] 财政部，银监会.关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知[R].2012.
[6] 刘晓勇.商业银行风险控制机制研究[J].金融研究，2006，（7）.
[7] 汪办兴.中国银行业全面风险管理改进研究[D].上海：复旦大学，2007：141.
On the Issue of China’s Commercial Banks’ Risk Management
—— Based on The Use of XBRL
YANG Yan-wen，XIE Jing-yu
（Yunnan University of Finance And Economics，Kunming 650221，China）
Abstract：On April 26，2012，China’s ministry of finance and banking regulatory commission jointly issued The Notice of The banking implement the Accounting Standard for Business Enterprises Universal Classification Standard，the release of the notice has important significance to further regulating the disclosure banking financial information and strengthen the internal control of the banking industry.The banking is one of the most closely connected with high risk industry.With the release of this notice for background，we focuses on the specific market risks to which the Chinese commercial Banks face，combined with the advantages and disadvantages by using XBRL，describes the implementation of the provisions can produce what positive effect on the risk management in China’s banking industry.
Key words：commercial bank；XBRL；risk management[责任编辑 陈凤雪]
关键词：商业银行；XBRL；风险管理
中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0113-02
引言
商业银行的信贷等活动与国家宏观经济存在着密切的联系，也成为国家有力调节市场经济的重要手段之一，然而，基于资本市场在经济局势中瞬息万变的特点，其信贷活动不可避免地产生各种风险，因此，对商业银行进行有效的风险管理，在经济高度发展的今天是必要的。而银行业作为会计信息化发展最快的行业，也是最适合应用XBRL的行业之一，必然会受到更大的关注和重视。
2012年4月26日，中国财政部与中国银行业监督管理委员会联合发布了《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》规定了包括国家开发银行在内的十八家银行将以电子邮件方式向财政部报送XBRL格式财务报告。这一规定不仅对提升银行业电子格式财务报告的标准化程度，发挥通用分类标准与银行监管报表可扩展商业报告语言（XBRL）扩展分类标准的协同效应产生重要意义，也对中国银行业的风险控制产生了积极的作用。
本文将以此为背景，结合中国银行业的风险现状，对当前中国银行业实施XBRL将会对风险管理产生的积极作用进行一定的探讨。
一、中国商业银行的风险管理
（一）利率风险
在中国中央银行的政策对商业银行的影响有着举足轻重的作用，利率水平的制定及利率结构的调整都集中于中央银行，国家不仅管理着整个存贷款利率水平，还管理着各种存贷款利率结构。中国存款准备金率与再贷款利率以及贷款利率作为主要的货币政策工具，受央行对宏观经济形势的判断和调控需要而变动，因此对银行的资产收益带来不确定性。中国商业银行面临的利率风险，更多地表现为一种政策性风险。但是，中国对利率的管制虽然可以在很大程度上消除因市场原因而带来的利率波动风险，却也在一定程度上阻碍了资金的有效配置，降低了银行信贷资产质量，并容易导致银行机构内部舞弊、欺诈的产生，从而使利率风险内化为银行将要面临的信贷风险和操作风险。
（二）外汇风险
自2005年7月21日起，中国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度，此后，过去较为稳定的汇率变为波动幅度较大受市场影响明显。2007年的次贷危机开始以来，外币不断贬值，加上欧洲的债务危机等情况，对中国这个外汇持有量较大的国家产生了巨大的影响，汇率收支总体呈现入不敷出的情况，就2008年来看，汇率收入4 733.69亿美元，而汇率支出达到了9 024.55亿美元，到了2009年汇率收入进一步下降，仅有4 551亿美元，而支出却大幅上涨，达到了9 941亿美元。①随着经济改革的不断深入，中国受国际经济形势的影响不断加深，汇率风险是我们必须重视的问题。
（三）金融风险
市场风险也有可能出现在中国银行业衍生金融交易中，衍生金融工具在转移与分散单个风险方面可以起到显著的作用，但从宏观角度来说，它们仅仅转移或分散了某种风险，并不意味着整个体系风险的减少。或有负债类衍生金融交易潜藏着巨大的市场风险，如果管理不当，就会带来巨大灾祸。
二、XBRL对中国商业银行风险管理的作用
（一）改善会计信息质量，提升透明度
商业银行信息的非透明性主要是由其所经营产品的特殊性所决定的。银行产品的特殊性主要表现在：首先，与其他企业产品不同，银行产品，大多表现为贷款，其质量的好坏不能马上被识别或者判断，风险可能会隐藏很长一段时间。其次，由于银行的业务以及其他活动具有很强的专业性，会计科目的设置也区别于大部分企业，外部人士或者非专业人士大多只能通过银行披露的信息来了解和分析银行的风险状况，容易造成经理层的道德风险。这就加大了商业银行控制活动实施的难度。最后，银行产出的产品和其获得的收入在某种意义上具有同质性，也就是说出售的是货币，收入的也是货币。这种表面的同质性往往会带来银行信息的不确切，掩盖银行内部的问题。使银行和一般企业相比，更容易隐藏风险，即使贷款出现问题仍可通过放松条件来达到快速改变风险资产构成的目的。 XBRL的运用能在一定程度上提高商业银行会计信息的可靠性、可比性以及及时性，从而提升信息的透明度。而此次财政部规定的18家银行中包括了四家非上市银行，这就进一步加强了上市与非上市银行财务信息的可比性，因为，在我们看来，上市公司似乎总是有更大的动机去粉饰其财务报表。
（二）提高信息的可追溯性
在巴林银行破产的案例中，我们可以切实体会到“千里之堤溃于蚁穴”的道理。因而商业银行在风险管理的过程中，就必须要做到责任明晰便于追查。XBRL的运用，在这一方面为我们的风险管理带来了极大的好处。它将留下银行最原始的操作痕迹，且这些痕迹不可更改，真实的原始数据对风险管理者而言绝对是弥足珍贵的，而一环一环的可追溯性可以方便风险管理者找到任何环节上的责任者。
（三）有利于应对复杂多变的环境
金融危机的余波还在影响着世界大部分国家，经济仍然处于低迷时期，这个时候，中国的利率、存款准备金率等等也是在适应市场发展的基础上不断调整的。这一系列的现实要求我们的会计信息不仅能反映过去一段经营周期中银行业的经济状况，更要起到动态反映的作用，以更好预测银行所面临的风险并及时做好相应的风险管理措施。通过及时的会计信息，我们能动态掌握银行不良资产比率，资产负债比率以及资本充足率等等，这些数据对我们分析整个银行的风险状况十分必要。 （四）利于监管和监督
XBRL的运用为各类型使用者提供了最为便捷的信息获取途径，使用者可以根据自己需要，任意选择数据输出的格式，这样一来大大方便了使用者分析和研究数据，从而有利用外部利益相关者对银行业的监督。采用 XBRL 系统后，由于会计信息元素标准从交易类型、账簿记录、报告披露等会计环节实现了统一，并要求银行必须将采用的会计概念、遵循的会计准则、执行的会计政策等规范进行定义，而且这些定义必须注明来源和出处，从而形成一个概念清晰的具有约束力的定义文件。这样，XBRL 可以使银行采用的准则和执行的会计政策处于可检查的状态。银行可以非常方便地建立相应的信息平台，将银行业的定期报告、临时报告、重大交易和主要财务数据等，以及会计准则和会计政策等定义文件放置该平台之上，比较就会变得简单许多。监管部门据此可方便地了解、监督银行业对会计准则的执行情况。在受到有效监管的状态下，银行业在制作有关的定义文件时，将会普遍地采用高标准、普遍认可的会计准则。
参考文献：
[1] 应唯.XBRL对中国会计的作用[J].会计之友，2009，（2）：8-9.
[2] 刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究，2006，（8）.
[3] 艾迪·凯德，王松奇.银行风险管理[M].北京：中国金融出版社，2004：5.
[4] 国资委.中央企业全面风险管理指引[R].2006.
[5] 财政部，银监会.关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知[R].2012.
[6] 刘晓勇.商业银行风险控制机制研究[J].金融研究，2006，（7）.
[7] 汪办兴.中国银行业全面风险管理改进研究[D].上海：复旦大学，2007：141.
On the Issue of China’s Commercial Banks’ Risk Management
—— Based on The Use of XBRL
YANG Yan-wen，XIE Jing-yu
（Yunnan University of Finance And Economics，Kunming 650221，China）
Abstract：On April 26，2012，China’s ministry of finance and banking regulatory commission jointly issued The Notice of The banking implement the Accounting Standard for Business Enterprises Universal Classification Standard，the release of the notice has important significance to further regulating the disclosure banking financial information and strengthen the internal control of the banking industry.The banking is one of the most closely connected with high risk industry.With the release of this notice for background，we focuses on the specific market risks to which the Chinese commercial Banks face，combined with the advantages and disadvantages by using XBRL，describes the implementation of the provisions can produce what positive effect on the risk management in China’s banking industry.
Key words：commercial bank；XBRL；risk management[责任编辑 陈凤雪]