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摘要税收这种艺术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。征税如同拔鹅毛一样也是一门充满艺术的技术。我们既要拔到最多鹅毛，就是征收最多的税，也要给鹅最小的痛感，即不能在征税中引起人们的反感情绪。我国征税中所得税、间接税等都想体现这门“拔鹅毛”的艺术。
关键词拔鹅毛征税所得税间接税
美国法学家霍尔姆斯曾经说过：“人在世界上有两种事无法避免，一是缴税，二就是死亡。”税收在我们生活中是无法避免，也正是因为税收国家的各项职能才能得以正常的展开。但是税收也并不是征的越多越好，过重的税负会给人民造成严重的负担，因此制定一个合理的征税标准也就显得极为重要。曾担任过法国国王路易十四财政大臣的英国经济学家科尔贝说过这样一句话：“税收这种艺术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”对于征税而言，“鹅叫”应当被视为一种公共信号，假如“鹅叫”的声音越来越大，则这样的税收就是有失公平有失正义的，这样的税收就应当考虑还是否应继续实施，惟有如此才能实现征税的可持续性。在我国税收的许多方面都体现着拔鹅毛的艺术，只有这样才能平衡征税机关与纳税主体之间的关系，使国家既能征收到合理的税收，同时又保证了税收的可持续性。
一、所得税法中的征税艺术
1、个人所得税
只有制定公平的标准去拔鹅毛，整个鹅群才能发出最小的声音，拿到鹅毛也会最多。国家的征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相应，并使得纳税人之间的负担水平保持平衡。个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。①
居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
起征点的设置与超额累计税率。个人所得税的起征点就是为了保证一种实质上的公平而設置的，起征点由最开始的500到如今的3500。随着我国经济的发展人们生活水平的普遍提高，物价也在随之提高。起征点的提高有利于充分保障低收入人群的生活水平，减少其税收负担，实现真正的藏富于民。而为了实现税收公平，国家设置了超额累进税率。将征收的税率分为不同的档次，工资收入越高，所缴纳的税收也随之越高。税负能力强的人多缴税，税负能力弱的人少交税。这也充分体现了拔鹅毛的艺术，毛多的鹅多拔，他也不会发出太大的叫声；毛少的鹅多拔就可能危及到他的生存。国家在相应的范围内征收相应的税费，既能保障税收，也能保障人民应有的生活水平与消费能力。
征收手段。个人所得税涉及到的范围广、人数多，征收难度大、成本高，且很容易引起人们的抵抗情绪。国家为了防止这种情况的出现，制定了税费统一征收的办法，即工资收入在单位发放到公民的手上之前就已经缴纳了相关税收。公民在拿到的工资是实际上已经扣过税剩余薪金。虽然仅仅是指扣缴的环节不同，但是其中节省了税收的征收成本，减轻了人们的抵触心理，保证了国家的税收。
2、企业所得税
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其涉及到的主体众多，征税的数额也较大。依企业的类型不同，确定不同税率与税收优惠。企业所得税和个人所得税一样为了实现企业与企业之间一种实质上的公平，依企业的性质与规模做了合理的区分。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。依照每一类型的企业具体情况给予以不同的划分，对于小微、新型企业等保障了其有足够的资金投入到再生产之中，不会因为过重的税负给企业造成了负担，对于大型的企业，其资金充盈，对其收取过多的税负也不会产生太大的影响，从而整体上促进了我国社会主义市场经济的繁荣。目前，对国债利息收入免税，对从事农、林、牧、渔项目的所得可以免征、减征。除去了税率还给予以税收优惠，实现实质上的公平。
二、间接税中的征税艺术
间接税指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上，由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。这样纳税人就无法直接感受到被征税的痛苦，从而便利征税工作的展开。间接税中有一个重要的种类，那就是价内税。价内税价外税的对称，其主要包含在商品价值或价格之内的税，。我国消费者购买零售消费品，一般按消费品标明价格支付货币，并不知道消费品已缴税款有多少。往往税收就隐藏在这些价格中，老百姓在买下这些商品的时候就缴纳了一定的税费，但是老百姓却并不知道，认为这个价格就是商品的价格，从而抵抗情绪小。税收也通过这些商品的售出得到了缴纳。因此，价内税具有隐蔽、间接、稳定的特点。我国现行的营业税和消费税都是价内税。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税。使其在每一个生产和销售环节中都会征收税收，但是却不重复征税，充分提高了税收的效率。
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，生产的企业也就不会因为要直接缴纳此种税收而进行一些抵触行为最终导致该税难以征收。 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的税负较轻，不会给纳税人造成太大的负担，而且征收的成本低，但是征税范围广，人们抵触情绪低，最终就保证了营业税整体数额相对较多。
三、征税艺术的完善
合理征收税款，促进经济发展。税收的最终目的还是在于用之于民，为民众提供更好的公共服务。从某种意义上来说，最终只有为被拔毛的鵝提供好了服务，这才真正的有助于减少鹅的叫声。政府不能仅仅想着拔鹅毛来实现“开源”，鹅毛并不是越多越好，。我们应该在有限税收的情况，制定合理的财政收支计划，充分的利用每一分的税收发挥其最大价值。政府运用税收手段，既可以调节宏观经济总量，也可以调节经济结构。我们应该充分利用税收这更杠杆，调节我国经济的全面、协调和可持续发展。
规范政府行为，合理使用税收。除了拔鹅毛“开源”之外，我们更应该做好“节流”，充分利用每一分税收。目前我国“三公”经费占据税收开支的很大比例，但是其一直难以完全公开，造成最终一些税款不知所踪。在政府利用这些税款投资建设一些公共基础时，由于背后存在权钱交易，最终造就了一批豆腐渣工程。国家的税收被浪费在这些工程上，不能实现税收的真正价值，也不能造福于人民群众。所有的这些不仅影响再分配的合理使用，也给纳税人造成了一种税收的价值得不到真正体现的一种误导。
强化公民意识，履行纳税义务。税收的目的就是为促进国家经济的发展，为公民提供更好的公共服务。公民作为国家的主人其自身更应该提高纳税意识，积极履行一个公民应履行的纳税义务，这也是我们社会责任感和国家主人翁地位的体现。社会主义税收是取之于民、用之于民的新型税收，劳动人民是税收的最终受益者。我们在享受了国家提供给我们相应的服务后，就必须承担相应的义务。税收的使用直接关系到国家和我们纳税人的利益，我们要正确行使纳税人权利，积极关注国家对税收的使用，监督税务机关的执法行为。
税收只有在国家与公民共同配合与协调才能更好的完成，才能促进社会经济的发展的作用。税收这门拔鹅毛的艺术，要想真正的实现拔好鹅毛，还需要政府制定出合理的税收方案，既要是实现国富，更不能忽视了藏富于民。
注释：
①张紫阳.华人时刊[J].个人所得税现状的思考.2014.
参考文献：
[1]李钢，梁云凤.改进我国个人所得税征税对象的思考[M].上海大学，2013.
[2]彭高旺，李里.我国税收负担：现状与优化[J].中央财经大学学报，2006，（6）.
[3]李波.我国宏观税收负担水平的测度与评判[J].税务研究，2007，（2）.
（作者单位：安徽大学法学院）
关键词拔鹅毛征税所得税间接税
美国法学家霍尔姆斯曾经说过：“人在世界上有两种事无法避免，一是缴税，二就是死亡。”税收在我们生活中是无法避免，也正是因为税收国家的各项职能才能得以正常的展开。但是税收也并不是征的越多越好，过重的税负会给人民造成严重的负担，因此制定一个合理的征税标准也就显得极为重要。曾担任过法国国王路易十四财政大臣的英国经济学家科尔贝说过这样一句话：“税收这种艺术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”对于征税而言，“鹅叫”应当被视为一种公共信号，假如“鹅叫”的声音越来越大，则这样的税收就是有失公平有失正义的，这样的税收就应当考虑还是否应继续实施，惟有如此才能实现征税的可持续性。在我国税收的许多方面都体现着拔鹅毛的艺术，只有这样才能平衡征税机关与纳税主体之间的关系，使国家既能征收到合理的税收，同时又保证了税收的可持续性。
一、所得税法中的征税艺术
1、个人所得税
只有制定公平的标准去拔鹅毛，整个鹅群才能发出最小的声音，拿到鹅毛也会最多。国家的征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相应，并使得纳税人之间的负担水平保持平衡。个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。①
居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
起征点的设置与超额累计税率。个人所得税的起征点就是为了保证一种实质上的公平而設置的，起征点由最开始的500到如今的3500。随着我国经济的发展人们生活水平的普遍提高，物价也在随之提高。起征点的提高有利于充分保障低收入人群的生活水平，减少其税收负担，实现真正的藏富于民。而为了实现税收公平，国家设置了超额累进税率。将征收的税率分为不同的档次，工资收入越高，所缴纳的税收也随之越高。税负能力强的人多缴税，税负能力弱的人少交税。这也充分体现了拔鹅毛的艺术，毛多的鹅多拔，他也不会发出太大的叫声；毛少的鹅多拔就可能危及到他的生存。国家在相应的范围内征收相应的税费，既能保障税收，也能保障人民应有的生活水平与消费能力。
征收手段。个人所得税涉及到的范围广、人数多，征收难度大、成本高，且很容易引起人们的抵抗情绪。国家为了防止这种情况的出现，制定了税费统一征收的办法，即工资收入在单位发放到公民的手上之前就已经缴纳了相关税收。公民在拿到的工资是实际上已经扣过税剩余薪金。虽然仅仅是指扣缴的环节不同，但是其中节省了税收的征收成本，减轻了人们的抵触心理，保证了国家的税收。
2、企业所得税
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其涉及到的主体众多，征税的数额也较大。依企业的类型不同，确定不同税率与税收优惠。企业所得税和个人所得税一样为了实现企业与企业之间一种实质上的公平，依企业的性质与规模做了合理的区分。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。依照每一类型的企业具体情况给予以不同的划分，对于小微、新型企业等保障了其有足够的资金投入到再生产之中，不会因为过重的税负给企业造成了负担，对于大型的企业，其资金充盈，对其收取过多的税负也不会产生太大的影响，从而整体上促进了我国社会主义市场经济的繁荣。目前，对国债利息收入免税，对从事农、林、牧、渔项目的所得可以免征、减征。除去了税率还给予以税收优惠，实现实质上的公平。
二、间接税中的征税艺术
间接税指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上，由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。这样纳税人就无法直接感受到被征税的痛苦，从而便利征税工作的展开。间接税中有一个重要的种类，那就是价内税。价内税价外税的对称，其主要包含在商品价值或价格之内的税，。我国消费者购买零售消费品，一般按消费品标明价格支付货币，并不知道消费品已缴税款有多少。往往税收就隐藏在这些价格中，老百姓在买下这些商品的时候就缴纳了一定的税费，但是老百姓却并不知道，认为这个价格就是商品的价格，从而抵抗情绪小。税收也通过这些商品的售出得到了缴纳。因此，价内税具有隐蔽、间接、稳定的特点。我国现行的营业税和消费税都是价内税。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税。使其在每一个生产和销售环节中都会征收税收，但是却不重复征税，充分提高了税收的效率。
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，生产的企业也就不会因为要直接缴纳此种税收而进行一些抵触行为最终导致该税难以征收。 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的税负较轻，不会给纳税人造成太大的负担，而且征收的成本低，但是征税范围广，人们抵触情绪低，最终就保证了营业税整体数额相对较多。
三、征税艺术的完善
合理征收税款，促进经济发展。税收的最终目的还是在于用之于民，为民众提供更好的公共服务。从某种意义上来说，最终只有为被拔毛的鵝提供好了服务，这才真正的有助于减少鹅的叫声。政府不能仅仅想着拔鹅毛来实现“开源”，鹅毛并不是越多越好，。我们应该在有限税收的情况，制定合理的财政收支计划，充分的利用每一分的税收发挥其最大价值。政府运用税收手段，既可以调节宏观经济总量，也可以调节经济结构。我们应该充分利用税收这更杠杆，调节我国经济的全面、协调和可持续发展。
规范政府行为，合理使用税收。除了拔鹅毛“开源”之外，我们更应该做好“节流”，充分利用每一分税收。目前我国“三公”经费占据税收开支的很大比例，但是其一直难以完全公开，造成最终一些税款不知所踪。在政府利用这些税款投资建设一些公共基础时，由于背后存在权钱交易，最终造就了一批豆腐渣工程。国家的税收被浪费在这些工程上，不能实现税收的真正价值，也不能造福于人民群众。所有的这些不仅影响再分配的合理使用，也给纳税人造成了一种税收的价值得不到真正体现的一种误导。
强化公民意识，履行纳税义务。税收的目的就是为促进国家经济的发展，为公民提供更好的公共服务。公民作为国家的主人其自身更应该提高纳税意识，积极履行一个公民应履行的纳税义务，这也是我们社会责任感和国家主人翁地位的体现。社会主义税收是取之于民、用之于民的新型税收，劳动人民是税收的最终受益者。我们在享受了国家提供给我们相应的服务后，就必须承担相应的义务。税收的使用直接关系到国家和我们纳税人的利益，我们要正确行使纳税人权利，积极关注国家对税收的使用，监督税务机关的执法行为。
税收只有在国家与公民共同配合与协调才能更好的完成，才能促进社会经济的发展的作用。税收这门拔鹅毛的艺术，要想真正的实现拔好鹅毛，还需要政府制定出合理的税收方案，既要是实现国富，更不能忽视了藏富于民。
注释：
①张紫阳.华人时刊[J].个人所得税现状的思考.2014.
参考文献：
[1]李钢，梁云凤.改进我国个人所得税征税对象的思考[M].上海大学，2013.
[2]彭高旺，李里.我国税收负担：现状与优化[J].中央财经大学学报，2006，（6）.
[3]李波.我国宏观税收负担水平的测度与评判[J].税务研究，2007，（2）.
（作者单位：安徽大学法学院）