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循环经济发展模式的引入，将对企业会计理论与实务产生影响并使之发生变化，它涉及到会计目标、对象、要素的重新定位和定义，会计计量方法的多样化，信息披露内容的扩展，产品生产决策理念的变革及业绩评价体系的拓展。与此同时，要求迅速的制定与颁布与循环经济发展模式相适应的会计准则和概念框架。
然而，就目前来看，国内外围绕着循环经济理论及发展模式展开研究的较多，而就循环经济下的企业会计问题的研究却极少。以下将就循环经济下的会计目标、对象、要素、计量披露、会计的概念框架、产品生产的决策、业绩评价等问题展开分析与探讨。
三、循环经济下的企业会计问题
（一）会计目标问题
传统的环境会计目标是“向政府管理机构、当前和潜在的投资者、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况以及对于理性投资、货款及其他决策有用的信息” 。这里的受托责任主要是指生产末端污染物的治理责任。尽管环境会计发展到20世纪80年代后，也开始关注到了对污染源的治理，但仅限于设想，未能有较好的会计处理方法，因此，也只是以末端治理为主的环境会计。而在循环经济下，“受托责任”是以“3R”为原则，着重于源头污染的治理及资源的循环利用。这时，企业对环境的保护责任不仅限于末端污染治理，更重要的是对污染源的控制与治理和资源的再利用，要求是“低开采、高利用、低排放”。由此决定了循环经济下的企业会计目标应是：向政府管理机构、投资者、债权人等其他环境利益相关者提供有关报告主体对其按循环经济发展要求设计的受托责任的履行情况，以及对于理性的投资、贷款及其他决策有用的信息。
（二）会计对象和要素问题
在循环经济发展模式下，企业会计所要反映的是企业按循环经济发展规律要求所展开的经营活动。根据循环经济的会计目标及对象，并借鉴环境会计要素的划分，循环经济会计要素应包括循环经济成本、循环经济负债、循环经济收入、循环经济利润。所谓循环经济成本是指依照对环境治理的“3R”原则要求，企业所采取的或被要求采取的措施成本，以及企业因执行环境目标要求而付出的其他成本。循环经济负债是指企业发生的，符合负债确认标准的，并与循环经济成本相关的义务；循环经济收入是指企业发生的，符合收入确认标准的，并与循环经济成本相关的经济利益；循环经济利润是指循环经济收入与循环经济成本之差额。在循环经济成本的会计处理中，将符合资产确认标准的予以资本化；否则，应作为费用计入当期损益。因此，循环经济成本可分解为循环经济资产和循环经济费用。循环经济资产是指因符合资产确认标准而被资本化的循环经济成本；循环经济费用则是循环经济成本中不会在未来带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够联系的支出；这时的循环经济利润则是循环经济收入与循环经济费用之差额。根据上述的分析，循环经济会计要素应包括循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入和循环经济利润。
（三）会计的计量问题
由于要反映企业在生产经营过程中对污染治理及资源循环利用的信息，循环经济下的资产、负债、费用、收入有些需要采用非货币计量，如废物的排放量、固体废弃物综合利用率等，也即循环经济对会计提出了多重化计量的要求，这也就使得循环经济下的会计计量与环境会计的计量有着相同的模糊性。然而，财务会计的前提假设之一就是货币计量，因此需要将非货币的信息转化为货币计量的信息，这需要借助于有关的价值评估方法，如现实市价法、机会成本法、预防性支出法、置换成本法、假想市场法等。所有这些都将使得循环经济下的会计计量方法较为复杂，难度较大。
（四）会计信息披露问题
在循环经济发展模式下，为了使会计报表充分反映成本费用和资源开采的节约情况，披露原材料有害成份使用降低情况，以及废物转化为资源的情况，应一方面在会计报表中设置循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入及循环经济利润的项目，用于反映相关信息；另一方面，在报表附注中应提供与本企业产品生产相关的治理标准，包括原材料中的毒性成份含量、生产工艺所造成的环境污染；并将实际值与标准值进行比较的信息一并加以披露。与此同时，还应披露源头治理的措施、企业的治理政策等。只有这样，才能使环境利益相关者全面了解企业的环保信息，进而解除或确认企业的受托责任，为投资、贷款等决策提供相关的信息。
（五）循环经济下会计准则制定问题
循环经济发展模式已被绝大多数西方发达国家所倡导并付诸了实践。随着党中央、国务院提出的发展循环经济，建设节约型社会，我国也正在快速地进行经济生产模式的转变。如何提供与循环经济发展相适应的、可靠的、相关的会计信息将日益被提到议事日程中。“经济越发展，会计越重要”，为了充分发挥会计在循环经济中的作用，需要加快循环经济下企业会计准则制定的步伐。国内外已有的较成熟的环境会计的研究成果为循环经济会计准则的制定提供了许多借鉴，使加速循环经济会计准则的制定具有了可行性。然而，如何制定循环经济会计准则，具体应包括哪些内容，则是摆在会计理论工作者面前的一项重大任务。
（六）循环经济下的会计概念框架建立问题
概念框架（CF）是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定 。美国的会计理论与会计准则制定历程，充分证明了概念框架的重要性：从理论上来说，概念框架是否合理、科学，标志着会计理论的发展水平；从实务上来说，概念框架是否科学，直接决定着会计准则的制定能否保持首尾一贯，从而使得实务中对会计事项的处理能否有条不紊地展开。我国具体企业会计准则不断修订和重新颁布的过程也有力地说明：概念框架在准则制定中的重要作用。由上可知，循环经济下的企业会计准则的科学制订，有赖于循环会计概念框架的建立。如何建立循环会计概念框架是一个值得研究的重要会计理论课题。
（七）产品生产的决策问题
循环经济发展模式的导入，使得传统管理会计中关于产品生产决策理论与方法也发生了改变。传统管理会计认为，只要产品的收入大于支出，则产品的生产方案可行；如果存在多个备选方案时，收益最大的为最优方案。在传统的环保思想下，由于强调的是末端的治理，因此，在产品生产方案决策中，更主要的还是考虑产品生产的盈利性，也即是站在企业这一微观角度上考虑的利润获得能力，与传统管理会计产品生产决策标准基本一致。在循环经济条件下，产品生产决策不仅仅要考虑产品生产的直接获利情况，更重要的是应考虑环境的治理，而且是污染源头的治理，企业应站在社会经济发展的宏观角度，充分考虑产品本身的安全（主要是指产品有毒性成份的含量是否达到标准或消除）、生产工艺的污染性、产品末端的废物利用及资源化等因素。可见，产品的生产决策已从原先直接的微观利润标准转化到以社会经济可持续发展为前提的宏观获利能力。正是基于这一点，我们可以说，循环经济发展模式的导入将引起产品生产决策理念的变革。这种变革需要在产品的生产决策过程中，以一定的标准和方法考虑生产工艺污染对环境的影响，产品的安全性，以及废物再利用和资源化等的问题。
（八）企业战略经营业绩评价问题
由于业绩评价的导向性作用，循环经济下的企业战略经营业绩的评价是促使企业按循环经济发展模式的要求组织生产管理的一项重要制度安排。循环经济是以“3R”为原则，通过强调人与自然的和谐生存与发展来求得企业的可持续发展。这种业绩评价更是“战略”意义上的业绩评价，它不仅仅是企业这一微观层面的可持续发展，更是整个社会乃至世界经济宏观层面上的和谐可持续发展。对于这种形式的战略经营业绩的评价应突出反映企业对污染源的治理效率及资源循环利用的情况。为此，循环经济下的企业战略经营业绩应合理设置评价指标体系，以客观地评价企业按循环经济发展规律要求展开的经营所取得的业绩。
沈漫洪·环境经济手段研究·北京·中国环境科学出版社·2001
李心合、汪艳、陈波·中国会计学会环境人城市规划专题研讨会综述·会计研究·2002（1）·P.59
FASB：《财务会计概念公告》第二条“会计信息质量特征”·1980.5
然而，就目前来看，国内外围绕着循环经济理论及发展模式展开研究的较多，而就循环经济下的企业会计问题的研究却极少。以下将就循环经济下的会计目标、对象、要素、计量披露、会计的概念框架、产品生产的决策、业绩评价等问题展开分析与探讨。
三、循环经济下的企业会计问题
（一）会计目标问题
传统的环境会计目标是“向政府管理机构、当前和潜在的投资者、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况以及对于理性投资、货款及其他决策有用的信息” 。这里的受托责任主要是指生产末端污染物的治理责任。尽管环境会计发展到20世纪80年代后，也开始关注到了对污染源的治理，但仅限于设想，未能有较好的会计处理方法，因此，也只是以末端治理为主的环境会计。而在循环经济下，“受托责任”是以“3R”为原则，着重于源头污染的治理及资源的循环利用。这时，企业对环境的保护责任不仅限于末端污染治理，更重要的是对污染源的控制与治理和资源的再利用，要求是“低开采、高利用、低排放”。由此决定了循环经济下的企业会计目标应是：向政府管理机构、投资者、债权人等其他环境利益相关者提供有关报告主体对其按循环经济发展要求设计的受托责任的履行情况，以及对于理性的投资、贷款及其他决策有用的信息。
（二）会计对象和要素问题
在循环经济发展模式下，企业会计所要反映的是企业按循环经济发展规律要求所展开的经营活动。根据循环经济的会计目标及对象，并借鉴环境会计要素的划分，循环经济会计要素应包括循环经济成本、循环经济负债、循环经济收入、循环经济利润。所谓循环经济成本是指依照对环境治理的“3R”原则要求，企业所采取的或被要求采取的措施成本，以及企业因执行环境目标要求而付出的其他成本。循环经济负债是指企业发生的，符合负债确认标准的，并与循环经济成本相关的义务；循环经济收入是指企业发生的，符合收入确认标准的，并与循环经济成本相关的经济利益；循环经济利润是指循环经济收入与循环经济成本之差额。在循环经济成本的会计处理中，将符合资产确认标准的予以资本化；否则，应作为费用计入当期损益。因此，循环经济成本可分解为循环经济资产和循环经济费用。循环经济资产是指因符合资产确认标准而被资本化的循环经济成本；循环经济费用则是循环经济成本中不会在未来带来经济利益，或者与未来经济利益没有足够联系的支出；这时的循环经济利润则是循环经济收入与循环经济费用之差额。根据上述的分析，循环经济会计要素应包括循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入和循环经济利润。
（三）会计的计量问题
由于要反映企业在生产经营过程中对污染治理及资源循环利用的信息，循环经济下的资产、负债、费用、收入有些需要采用非货币计量，如废物的排放量、固体废弃物综合利用率等，也即循环经济对会计提出了多重化计量的要求，这也就使得循环经济下的会计计量与环境会计的计量有着相同的模糊性。然而，财务会计的前提假设之一就是货币计量，因此需要将非货币的信息转化为货币计量的信息，这需要借助于有关的价值评估方法，如现实市价法、机会成本法、预防性支出法、置换成本法、假想市场法等。所有这些都将使得循环经济下的会计计量方法较为复杂，难度较大。
（四）会计信息披露问题
在循环经济发展模式下，为了使会计报表充分反映成本费用和资源开采的节约情况，披露原材料有害成份使用降低情况，以及废物转化为资源的情况，应一方面在会计报表中设置循环经济资产、循环经济负债、循环经济费用、循环经济收入及循环经济利润的项目，用于反映相关信息；另一方面，在报表附注中应提供与本企业产品生产相关的治理标准，包括原材料中的毒性成份含量、生产工艺所造成的环境污染；并将实际值与标准值进行比较的信息一并加以披露。与此同时，还应披露源头治理的措施、企业的治理政策等。只有这样，才能使环境利益相关者全面了解企业的环保信息，进而解除或确认企业的受托责任，为投资、贷款等决策提供相关的信息。
（五）循环经济下会计准则制定问题
循环经济发展模式已被绝大多数西方发达国家所倡导并付诸了实践。随着党中央、国务院提出的发展循环经济，建设节约型社会，我国也正在快速地进行经济生产模式的转变。如何提供与循环经济发展相适应的、可靠的、相关的会计信息将日益被提到议事日程中。“经济越发展，会计越重要”，为了充分发挥会计在循环经济中的作用，需要加快循环经济下企业会计准则制定的步伐。国内外已有的较成熟的环境会计的研究成果为循环经济会计准则的制定提供了许多借鉴，使加速循环经济会计准则的制定具有了可行性。然而，如何制定循环经济会计准则，具体应包括哪些内容，则是摆在会计理论工作者面前的一项重大任务。
（六）循环经济下的会计概念框架建立问题
概念框架（CF）是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定 。美国的会计理论与会计准则制定历程，充分证明了概念框架的重要性：从理论上来说，概念框架是否合理、科学，标志着会计理论的发展水平；从实务上来说，概念框架是否科学，直接决定着会计准则的制定能否保持首尾一贯，从而使得实务中对会计事项的处理能否有条不紊地展开。我国具体企业会计准则不断修订和重新颁布的过程也有力地说明：概念框架在准则制定中的重要作用。由上可知，循环经济下的企业会计准则的科学制订，有赖于循环会计概念框架的建立。如何建立循环会计概念框架是一个值得研究的重要会计理论课题。
（七）产品生产的决策问题
循环经济发展模式的导入，使得传统管理会计中关于产品生产决策理论与方法也发生了改变。传统管理会计认为，只要产品的收入大于支出，则产品的生产方案可行；如果存在多个备选方案时，收益最大的为最优方案。在传统的环保思想下，由于强调的是末端的治理，因此，在产品生产方案决策中，更主要的还是考虑产品生产的盈利性，也即是站在企业这一微观角度上考虑的利润获得能力，与传统管理会计产品生产决策标准基本一致。在循环经济条件下，产品生产决策不仅仅要考虑产品生产的直接获利情况，更重要的是应考虑环境的治理，而且是污染源头的治理，企业应站在社会经济发展的宏观角度，充分考虑产品本身的安全（主要是指产品有毒性成份的含量是否达到标准或消除）、生产工艺的污染性、产品末端的废物利用及资源化等因素。可见，产品的生产决策已从原先直接的微观利润标准转化到以社会经济可持续发展为前提的宏观获利能力。正是基于这一点，我们可以说，循环经济发展模式的导入将引起产品生产决策理念的变革。这种变革需要在产品的生产决策过程中，以一定的标准和方法考虑生产工艺污染对环境的影响，产品的安全性，以及废物再利用和资源化等的问题。
（八）企业战略经营业绩评价问题
由于业绩评价的导向性作用，循环经济下的企业战略经营业绩的评价是促使企业按循环经济发展模式的要求组织生产管理的一项重要制度安排。循环经济是以“3R”为原则，通过强调人与自然的和谐生存与发展来求得企业的可持续发展。这种业绩评价更是“战略”意义上的业绩评价，它不仅仅是企业这一微观层面的可持续发展，更是整个社会乃至世界经济宏观层面上的和谐可持续发展。对于这种形式的战略经营业绩的评价应突出反映企业对污染源的治理效率及资源循环利用的情况。为此，循环经济下的企业战略经营业绩应合理设置评价指标体系，以客观地评价企业按循环经济发展规律要求展开的经营所取得的业绩。
沈漫洪·环境经济手段研究·北京·中国环境科学出版社·2001
李心合、汪艳、陈波·中国会计学会环境人城市规划专题研讨会综述·会计研究·2002（1）·P.59
FASB：《财务会计概念公告》第二条“会计信息质量特征”·1980.5