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摘 要：随着国资委、集团公司、院部对所属单位经济责任考核力度的不断加大，对单位管理提出更高更严的要求。本文就以某研究所为例，探讨研究事业部经济责任分解方案及全成本核算工作的可行性。
关键词：事业单位；经济责任；分解；全成本核算
某研究所共有四个事业部，为优化资源配置、改进考核激励机制，使每个事业部清楚掌握自身创经济情况，引导各事业部提高资源使用效率、增收节支、提高盈利能力，同时清楚地揭示每个职能部门履行管理职能所耗费的支出，逐步开展对事业部模拟法人运行的全成本全要素经济责任核算和考核分析的管理模式。
一、事业部经济责任分解
按照不同事业部不同的业务性质及职能部门提供管理支撑服务的特点，将事业部和职能部门预算收支归并为三大收入类型和五大支出类型，逐步构建出事业部经济责任分解管控模块。
（一）事业部的收入
事业部收入=直接外部收入+内部结算收入+间接外部收入
1.直接外部收入是指事业部通过向八院内外部市场提供技术基础服务所取得的收入，包括直接归属于经营单元的研制费、课题费、其它科研经费及横向外部收入。
2.内部结算收入是指事业部之间、事业部与职能部门之间通过提供技术基础服务结算的收入。
3.间接外部收入是与经营单元提供技术基础服务没有直接关系的其他收入，该部分收入主要按照分摊标准分配至各事业部。
（二）事业部的支出
事业部支出=直接费用支出+直接人工成本+间接费用支出+共用费用分摊+管理费及税金
1、直接费用支出是指事业部为满足日常经营管理活动，所花费的与经营业务有直接关系的成本费用支出，包括事业部日常报销、内部结算支出、直接材料费、零星仪器采购、折旧费计提、信息化支出；
2.直接人工成本是指事业部人员费用支出，包括本单元在职职工工资、社会保障费、住房公积金、职工教育经费、外聘人员工资、职工福利费、劳动保护费。其中职工福利费包括车贴、饭贴、医疗体检费、疗休养经费、职工医疗保险等。
3.间接费用支出是指所得税税金、维修费、仪器检定费、信息化管理费、车辆使用费等。
4.共用费用分摊是指物业费、水电费、上交收益、上交资产使用费、上交研发费等。
5.管理费及税金是指管理费计提及营业税额、增值税额、城建税及附加（本处税金不包括增值税额、个人所得税等可直接列支成本的税费支出）。
（三）事业部的占用资源
1.固定資产：指资产卡片中所属部门为事业部的机器设备、电子设备，包括正在使用、不使用但未报废的固定资产，由固定资产建设投资管理处负责提供。
2.房屋面积：指事业部实际使用的房屋建筑物面积，由运行保障处负责测算提供。
3.人员情况：指事业部实际使用的人员情况，包括在职职工、聘用人员，由人事处负责提供。
二、事业部全成本核算
以某研究所现有财金管控系统为平台，结合全面预算管理，通过对全成本核算进行信息化管理，结合经济责任分解及全成本核算工作结果，实现对事业部收入和全成本核算信息的随时查询，按季度形成经济责任及全成本核算报表，按年度形成经济责任及全成本分析报告，分析计算各事业部的各项关键经济指标，为基层所经济运行质量的持续改进提供决策支撑。
（一）事业部收入核算
1.直接外部收入
事业部直接外部收入的核算主要涉及研制费、课题费、其它科研经费的分摊核算及横向外部收入归集统计。
研制费、课题费、其它科研经费：该类收入的分摊核算工作主要由规计处、科技质量处负责，由其定期根据财务处所提供的研制费、课题费及其他科研经费明细，按照直接归集原则将其分摊核算至事业部，形成分摊核算表交由财务处，由财务处结算人员审核后计入直接外部收入。
横向外部收入：横向外部收入收款方式分为现金、银行、汇票三种，不同的收款方式其核算处理也有所不同。
（1）以现金方式收款：事业部业务人员收取现金后，应于财金管控系统中填写收入登记单，待单据经审批流转至财务处时，业务人员应将现金及时交到财务处并领取收据，由财务处出纳人员将现金解款后计入直接外部收入。
（2）以银行方式收款：财务处收到银行回单，于财金管控系统中填写到款通知单并进行授权，事业部业务人员应根据授权权限查询确认本单元收入，及时填写与合同及票据建立对应关系的收入登记单，待单据经审批流转至财务处，由财务处结算人员确认后计入直接外部收入。
（3）以汇票方式收款：事业部业务人员收取银行汇票、商业汇票后，应于财金管控系统填写收入登记单，待单据经审批流转至财务处时，业务人员应及时将票据交到财务处，由财务处负责保管承兑，该笔收入同时计入直接外部收入。如果出现票据不能到期承兑的情况，已确认为直接外部收入的该笔业务将被扣除。
2.内部结算收入
提供服务单元可以填写内部结算单，包括服务内容、计价单位、单价、金额等关键信息，双方认可签字后作为依据，分别计入各自收入成本进行考核。
内部结算收入结算：科技质量处、运行保障处、规计处应于每月3日前，根据某研究所事业部为其他经营单元、职能部门所提供的内部服务，根据所确定内部转移价格计算确认内部结算收入，形成内部结算收入汇总表，由规计处负责审核后，交由财务处结算人员，计入经营单元内部结算收入。
3.间接外部收入
间接外部收入主要涉及财政拨款方式的事业费及其他收入。
事业费及其他收入：该类收入由财务处负责分摊核算，根据人事处所提供的事业部在职职工人数，对事业费及其他收入进行分摊并形成分摊明细，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接外部收入。 （二）事业部全成本核算
1.直接费用支出
直接费用支出主要涉及直接归属于事业部日常报销支出、内部结算支出、直接材料费、零星仪器采购费、折旧费，该部分费用支出由事业部及归口部门负责核算管理。
日常报销支出：事业部日常报销时根据费用真实发生情况于财金管控系统中填写报销申请单据，财务处利用财金管控系统汇总统计形成汇总统计表，经财务处结算人员审核，计入事业部直接费用支出。
内部结算支出：该部分支出对应内部结算收入，由科技质量处、运行保障处、规划计划处负责核算管理，其金额由内部转移价格确定。
直接材料费：由行政保障处根据材料领用明细清单，并于神软系统填写费用分配单，由财务处结算人员审核后，计入经营单元直接材料费。
零星仪器采购费：采购部门每月底提供采购申领明细清单，并于神软系统填写费用分配单，由财务处结算人员审核后，计入经营单元零星仪器采购费。
折旧费计提：财务处根据各事业部实际占用资产情况，按照会计准则要求计提相应折旧费，由财务处结算人员审核后，计入经营单元直接费用支出。
2.直接人工成本
直接人工成本涉及事业部实际发生的职工工资、聘用工资、社会保障费、住房公积金、职工教育经费等，该部分支出主要由人事处负责核算管理。
年初预算时，人事处应根据事业部实际员工人数合理估算人工成本，每月实际支出发生时，由人事处于财金管控系统填写费用分摊单，将每笔人工成本支出按照实际情况合理分摊到事业部，用于统计事业部所占用人工成本情况。
3.间接费用支出
间接费用支出指可归于事业部，但由管理部门归口核算管理的费用支出，该部分支出由经费归口管理部门按照结算标准进行核算。
仪器设备维修费：由固定资产建设投资管理处负责核算管理，按照真实发生原则汇总统计事业部实际发生的仪器设备维修费，形成汇总统计表，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接费用支出。
仪器检定费：由科技质量处负责核算管理，按照真实发生原则汇总统计事业部实际发生的仪器检定费，形成汇总统计表，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接费用支出。
车辆使用费：由运行保障处负责核算管理，按照真实发生原则汇总统计事业部实际发生的车辆使用费，形成汇总统计表，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接费用支出。
4.共用费用分摊
共用费用分摊主要涉及不能直接归属于事业部的费用支出，但所发生费用是為了能够支持经营单元正常运营所必需，该部分支出主由经费归口管理部门按照分摊标准进行核算。
物业费、水電费、房屋维修费：由运行保障处负责分摊核算，于物业费、水电费、房屋维修费发生时按照事业部使用建筑面积、人员数量对费用进行分摊，形成分摊汇总表，由财务处结算人员审核后，计入事业部共用费用分摊。
信息化管理费：由信息化处负责分摊核算，于信息化支出发生时按照事业部人员数量对该类支出进行分摊，形成分摊汇总表，由财务处结算人员审核后，计入事业部共用费用分摊。
上交上级支出：由财务处负责分摊核算，于上交上级支出发生时按照事业部资产占用、收入情况对该类支出进行分摊，形成分摊汇总表，由财务处结算人员审核后，计入事业部共用费用分摊。
5.管理费及税金
为满足基层所管理需求及缴纳税金的正常缴纳，根据事业部实际收款情况于每月计提相应管理费、税金及附加。
计提管理费：由规计处定期按照计提标准，计提事业部管理费，形成计提汇总表交由财务处，由财务处结算人员审核后，计入事业部管理费。
税金及附加：由财务处定期按照计提标准，计提各事业部营业税、税金及附加，形成计提汇总表由财务处结算人员审核后，计入事业部税金及附加。
三、管理部门工作职责
财务处：主要负责专项工作的统筹策划及推行实施工作；负责汇总统计全成本核算报表数据，并依照计划完成全成本核算分析报告；负责本部门归口管理经费核算工作，同时负责维护全成本核算信息环境的正常运行；
规计处：主要负责研究、设计、优化战略单元经营考核规则，同时负责科研经费分摊核算及内部结算数据管理工作；
人事处：主要负责本部门归口管理人工成本核算工作，同时负责提供战略单元及职能部门人员实际情况；
运行保障处：主要负责本部门归口管理经费核算及内部结算数据管理工作，同时负责提供战略单元及职能部门建筑面积占用情况；
科技质量处：负责课题经费收支核算管理及内部结算数据管理工作；
固建处：负责提供战略单元及职能部门实际资产占用情况；
信息化处：负责提供信息化支出核算工作，在必要时为专项工作提供信息化环境支撑服务。
四、管理要求与监督考核
（一）为保证经济责任分解及全成本核算工作顺利进行，各职能部门应严格按照要求在规定时点内完成收支分摊、内部结算工作；各事业部应严格按照要求完成收入确认、分摊核对工作；
（二）基层所应根据经济责任分解及全成本核算工作结果对事业部进行绩效考核，该指标可以由单元净利润反映；
（三）经济责任分解及全成本核算工作完成情况主要由财务部门监督考核，纳入部门考核评分标准，规划计划部门应对当月违反要求的部门扣减相应考核评分。
五.结束语
综上，全成本核算工作的正常完成需要多个部门配合，按照专项工作要求，分配各部门在该项工作中应负担的部分，需要各部门支持，财务处通过与责任部门进行沟通，可以将经济责任分解及全成本核算工作进行细致分配。
参考文献：
[1]陈慧娟. 谈事业单位领导干部经济责任审计实务[J]. 内蒙古科技与经济，2014，（2）：40+42.
[2]杨月洁. 关于科研事业单位内部经济责任审计的思考[J]. 西安财经学院学报，2012，（2）：85-88.
作者简介：
王风倩，上海精密计量测试研究所。
关键词：事业单位；经济责任；分解；全成本核算
某研究所共有四个事业部，为优化资源配置、改进考核激励机制，使每个事业部清楚掌握自身创经济情况，引导各事业部提高资源使用效率、增收节支、提高盈利能力，同时清楚地揭示每个职能部门履行管理职能所耗费的支出，逐步开展对事业部模拟法人运行的全成本全要素经济责任核算和考核分析的管理模式。
一、事业部经济责任分解
按照不同事业部不同的业务性质及职能部门提供管理支撑服务的特点，将事业部和职能部门预算收支归并为三大收入类型和五大支出类型，逐步构建出事业部经济责任分解管控模块。
（一）事业部的收入
事业部收入=直接外部收入+内部结算收入+间接外部收入
1.直接外部收入是指事业部通过向八院内外部市场提供技术基础服务所取得的收入，包括直接归属于经营单元的研制费、课题费、其它科研经费及横向外部收入。
2.内部结算收入是指事业部之间、事业部与职能部门之间通过提供技术基础服务结算的收入。
3.间接外部收入是与经营单元提供技术基础服务没有直接关系的其他收入，该部分收入主要按照分摊标准分配至各事业部。
（二）事业部的支出
事业部支出=直接费用支出+直接人工成本+间接费用支出+共用费用分摊+管理费及税金
1、直接费用支出是指事业部为满足日常经营管理活动，所花费的与经营业务有直接关系的成本费用支出，包括事业部日常报销、内部结算支出、直接材料费、零星仪器采购、折旧费计提、信息化支出；
2.直接人工成本是指事业部人员费用支出，包括本单元在职职工工资、社会保障费、住房公积金、职工教育经费、外聘人员工资、职工福利费、劳动保护费。其中职工福利费包括车贴、饭贴、医疗体检费、疗休养经费、职工医疗保险等。
3.间接费用支出是指所得税税金、维修费、仪器检定费、信息化管理费、车辆使用费等。
4.共用费用分摊是指物业费、水电费、上交收益、上交资产使用费、上交研发费等。
5.管理费及税金是指管理费计提及营业税额、增值税额、城建税及附加（本处税金不包括增值税额、个人所得税等可直接列支成本的税费支出）。
（三）事业部的占用资源
1.固定資产：指资产卡片中所属部门为事业部的机器设备、电子设备，包括正在使用、不使用但未报废的固定资产，由固定资产建设投资管理处负责提供。
2.房屋面积：指事业部实际使用的房屋建筑物面积，由运行保障处负责测算提供。
3.人员情况：指事业部实际使用的人员情况，包括在职职工、聘用人员，由人事处负责提供。
二、事业部全成本核算
以某研究所现有财金管控系统为平台，结合全面预算管理，通过对全成本核算进行信息化管理，结合经济责任分解及全成本核算工作结果，实现对事业部收入和全成本核算信息的随时查询，按季度形成经济责任及全成本核算报表，按年度形成经济责任及全成本分析报告，分析计算各事业部的各项关键经济指标，为基层所经济运行质量的持续改进提供决策支撑。
（一）事业部收入核算
1.直接外部收入
事业部直接外部收入的核算主要涉及研制费、课题费、其它科研经费的分摊核算及横向外部收入归集统计。
研制费、课题费、其它科研经费：该类收入的分摊核算工作主要由规计处、科技质量处负责，由其定期根据财务处所提供的研制费、课题费及其他科研经费明细，按照直接归集原则将其分摊核算至事业部，形成分摊核算表交由财务处，由财务处结算人员审核后计入直接外部收入。
横向外部收入：横向外部收入收款方式分为现金、银行、汇票三种，不同的收款方式其核算处理也有所不同。
（1）以现金方式收款：事业部业务人员收取现金后，应于财金管控系统中填写收入登记单，待单据经审批流转至财务处时，业务人员应将现金及时交到财务处并领取收据，由财务处出纳人员将现金解款后计入直接外部收入。
（2）以银行方式收款：财务处收到银行回单，于财金管控系统中填写到款通知单并进行授权，事业部业务人员应根据授权权限查询确认本单元收入，及时填写与合同及票据建立对应关系的收入登记单，待单据经审批流转至财务处，由财务处结算人员确认后计入直接外部收入。
（3）以汇票方式收款：事业部业务人员收取银行汇票、商业汇票后，应于财金管控系统填写收入登记单，待单据经审批流转至财务处时，业务人员应及时将票据交到财务处，由财务处负责保管承兑，该笔收入同时计入直接外部收入。如果出现票据不能到期承兑的情况，已确认为直接外部收入的该笔业务将被扣除。
2.内部结算收入
提供服务单元可以填写内部结算单，包括服务内容、计价单位、单价、金额等关键信息，双方认可签字后作为依据，分别计入各自收入成本进行考核。
内部结算收入结算：科技质量处、运行保障处、规计处应于每月3日前，根据某研究所事业部为其他经营单元、职能部门所提供的内部服务，根据所确定内部转移价格计算确认内部结算收入，形成内部结算收入汇总表，由规计处负责审核后，交由财务处结算人员，计入经营单元内部结算收入。
3.间接外部收入
间接外部收入主要涉及财政拨款方式的事业费及其他收入。
事业费及其他收入：该类收入由财务处负责分摊核算，根据人事处所提供的事业部在职职工人数，对事业费及其他收入进行分摊并形成分摊明细，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接外部收入。 （二）事业部全成本核算
1.直接费用支出
直接费用支出主要涉及直接归属于事业部日常报销支出、内部结算支出、直接材料费、零星仪器采购费、折旧费，该部分费用支出由事业部及归口部门负责核算管理。
日常报销支出：事业部日常报销时根据费用真实发生情况于财金管控系统中填写报销申请单据，财务处利用财金管控系统汇总统计形成汇总统计表，经财务处结算人员审核，计入事业部直接费用支出。
内部结算支出：该部分支出对应内部结算收入，由科技质量处、运行保障处、规划计划处负责核算管理，其金额由内部转移价格确定。
直接材料费：由行政保障处根据材料领用明细清单，并于神软系统填写费用分配单，由财务处结算人员审核后，计入经营单元直接材料费。
零星仪器采购费：采购部门每月底提供采购申领明细清单，并于神软系统填写费用分配单，由财务处结算人员审核后，计入经营单元零星仪器采购费。
折旧费计提：财务处根据各事业部实际占用资产情况，按照会计准则要求计提相应折旧费，由财务处结算人员审核后，计入经营单元直接费用支出。
2.直接人工成本
直接人工成本涉及事业部实际发生的职工工资、聘用工资、社会保障费、住房公积金、职工教育经费等，该部分支出主要由人事处负责核算管理。
年初预算时，人事处应根据事业部实际员工人数合理估算人工成本，每月实际支出发生时，由人事处于财金管控系统填写费用分摊单，将每笔人工成本支出按照实际情况合理分摊到事业部，用于统计事业部所占用人工成本情况。
3.间接费用支出
间接费用支出指可归于事业部，但由管理部门归口核算管理的费用支出，该部分支出由经费归口管理部门按照结算标准进行核算。
仪器设备维修费：由固定资产建设投资管理处负责核算管理，按照真实发生原则汇总统计事业部实际发生的仪器设备维修费，形成汇总统计表，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接费用支出。
仪器检定费：由科技质量处负责核算管理，按照真实发生原则汇总统计事业部实际发生的仪器检定费，形成汇总统计表，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接费用支出。
车辆使用费：由运行保障处负责核算管理，按照真实发生原则汇总统计事业部实际发生的车辆使用费，形成汇总统计表，由财务处结算人员审核后，计入事业部间接费用支出。
4.共用费用分摊
共用费用分摊主要涉及不能直接归属于事业部的费用支出，但所发生费用是為了能够支持经营单元正常运营所必需，该部分支出主由经费归口管理部门按照分摊标准进行核算。
物业费、水電费、房屋维修费：由运行保障处负责分摊核算，于物业费、水电费、房屋维修费发生时按照事业部使用建筑面积、人员数量对费用进行分摊，形成分摊汇总表，由财务处结算人员审核后，计入事业部共用费用分摊。
信息化管理费：由信息化处负责分摊核算，于信息化支出发生时按照事业部人员数量对该类支出进行分摊，形成分摊汇总表，由财务处结算人员审核后，计入事业部共用费用分摊。
上交上级支出：由财务处负责分摊核算，于上交上级支出发生时按照事业部资产占用、收入情况对该类支出进行分摊，形成分摊汇总表，由财务处结算人员审核后，计入事业部共用费用分摊。
5.管理费及税金
为满足基层所管理需求及缴纳税金的正常缴纳，根据事业部实际收款情况于每月计提相应管理费、税金及附加。
计提管理费：由规计处定期按照计提标准，计提事业部管理费，形成计提汇总表交由财务处，由财务处结算人员审核后，计入事业部管理费。
税金及附加：由财务处定期按照计提标准，计提各事业部营业税、税金及附加，形成计提汇总表由财务处结算人员审核后，计入事业部税金及附加。
三、管理部门工作职责
财务处：主要负责专项工作的统筹策划及推行实施工作；负责汇总统计全成本核算报表数据，并依照计划完成全成本核算分析报告；负责本部门归口管理经费核算工作，同时负责维护全成本核算信息环境的正常运行；
规计处：主要负责研究、设计、优化战略单元经营考核规则，同时负责科研经费分摊核算及内部结算数据管理工作；
人事处：主要负责本部门归口管理人工成本核算工作，同时负责提供战略单元及职能部门人员实际情况；
运行保障处：主要负责本部门归口管理经费核算及内部结算数据管理工作，同时负责提供战略单元及职能部门建筑面积占用情况；
科技质量处：负责课题经费收支核算管理及内部结算数据管理工作；
固建处：负责提供战略单元及职能部门实际资产占用情况；
信息化处：负责提供信息化支出核算工作，在必要时为专项工作提供信息化环境支撑服务。
四、管理要求与监督考核
（一）为保证经济责任分解及全成本核算工作顺利进行，各职能部门应严格按照要求在规定时点内完成收支分摊、内部结算工作；各事业部应严格按照要求完成收入确认、分摊核对工作；
（二）基层所应根据经济责任分解及全成本核算工作结果对事业部进行绩效考核，该指标可以由单元净利润反映；
（三）经济责任分解及全成本核算工作完成情况主要由财务部门监督考核，纳入部门考核评分标准，规划计划部门应对当月违反要求的部门扣减相应考核评分。
五.结束语
综上，全成本核算工作的正常完成需要多个部门配合，按照专项工作要求，分配各部门在该项工作中应负担的部分，需要各部门支持，财务处通过与责任部门进行沟通，可以将经济责任分解及全成本核算工作进行细致分配。
参考文献：
[1]陈慧娟. 谈事业单位领导干部经济责任审计实务[J]. 内蒙古科技与经济，2014，（2）：40+42.
[2]杨月洁. 关于科研事业单位内部经济责任审计的思考[J]. 西安财经学院学报，2012，（2）：85-88.
作者简介：
王风倩，上海精密计量测试研究所。