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【摘 要】 文章从一个财务软件产业的新动向出发，论述了价值链与经济增加值及其应用与分析，以及它们与会计难以割舍的关系，从而提出：价值链与经济增加值及其应用与分析将不可避免地成为财务会计的一个新的开拓带。
【关键词】 价值链； 经济增加值； 价值链管理； 战略成本管理； 财务会计； 财务软件
一、ERP——ERP VC EVA—— 一个产业的新动向
财务软件公司的产品，纷纷向企业管理软件转型，这与管理理论和管理软件的整合有关。
20世纪90年代，财务软件公司开始对ERP的追求，随着后续的VC和EVA理论的传入，他们又开始在VC和EVA的应用软件上展开角逐。落户深圳的原动力公司也以此为切入点，当时宣布成立并推出国内首套价值链VC管理软件。ERP正式起步可以说是从“用友”开始的，而在EVA方面，阵势摆得最大、最早的要算“金蝶”。“金蝶”早在2001年6月5日就与全球首屈一指的商业分析软件供用商Hyperion Solutions，以及国际著名的管理咨询公司、EVA（r）（Economic Value Added）思想创造者Stern Stewart公司，在香港召开联合新闻发布会，宣布三方组成策略性联盟，携手合作将EVA（r）软件解决方案引入中国。
EVA（r）是一套由Stern Stewart创办人Mr.Joel Stern及Mr.G.Bennett Stewart III共同提出的综合业绩评估机制，旨在为企业尤其是上市公司提供财务管理、资本结构、计划及奖罚制度方面的专业咨询，提高企业的市场价值，是美国华尔街证券分析人士公认的最佳企业价值管理系统。
三家公司的策略性联盟成立后，Stern Stewart将为金蝶国际独家提供基于ERP的EVA实现方案、软件设计需求说明，协助金蝶国际将EVA（r）功能纳入现有的K/3ERP体系，并凭借该公司在上海和香港的顾问队伍，与金蝶国际共同研究、推广适应中国企业的实施策略。与此同时，Hyperion公司还将委托金蝶国际作为其在中国境内唯一独立软件开发商独家代理EVA相关的业务表现管理产品及方案，并完成Hyperion公司现有解决方案的本地化工作。
所以现在金蝶K/3ERP成长版采购管理系统面向制造企业和商业流通企业提供采购需求管理、采购订货、仓库收料、采购退货、购货结算处理等全面的采购业务流程管理，以及供应商管理、价格控制、供货信息管理等综合业务管理功能，帮助企业实现采购业务全过程的物流、资金流、信息流的有效管理和控制。该系统还可以与销售管理、仓库管理、存货核算管理和应付款管理等系统结合运用，提供更完整、全面的企业供应链解决方案。
据有关人士预计，管理软件的市场将是财务软件市场的8—10倍以上。
财政部早在2004年7月2日就发布了《关于进一步改进和加强会计电算化管理工作的意见》，文件明确指出：“逐步实现会计电算化与单位管理信息化的有机结合，提升会计工作为加强经济管理和提高经济效益的服务功能”。这就使得VC和EVA将不可避免地成为会计的一个新的开拓带。全球500强企业中，80%以上的企业建立了以管理会计为核心的管理系统，90%以上的企业建立了财务及管理会计系统，使企业的管理效率增幅达80%以上。
二、VC——价值链（Value Chain）
价值链（Value Chain）是从设计开始到采购、供应、生产、分销、服务直至购买客户，一系列作业中所产生的价值流。通过对价值流及其作业流的认识、分析与运用，可以对企业经营的全程进行完整的控制与协调，从而给企业带来最佳的经济效率与经济效益。
价值链是美国战略管理学家迈克尔·波特（Michael E Porter）于1985年针对当时在冷产业中有利润很高的企业存在，而在很热的产业中有经营很差的企业存在，由于高利润的诱惑而进入与己无关的多元经营最终以失败告终等现象而提出的理论。
迈克尔·波特将价值链描述成企业用以“设计、生产、销售、交易以及维护其产品”的内部过程或作业（Activity）。并将企业的价值作业分为两类：基础作业和辅助作业。
约翰·沙恩克（John Shank）和菲·哥芬达（V. Gowindarajan）还认为任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程。同时，还将会计信息置于价值链分析中，计算出价值链每一个阶段的报酬率（ROA）与“利润”，从而确定经营关键所在。
这种观点是值得肯定的，不过值得我们探讨的是，现代会计是以货币形式对经济进行最集中的反映与控制，因此价值链的有关信息也应该置于财务会计信息之中，管理会计是从战略管理考虑的，而财务会计则是从作业过程的痕迹和结果对业绩做出现实的具体的核算与评价。
随着信息技术的发展，Jefferey F. Rayport和John J. Sviokla于1995年提出了“虚拟价值链”的观点。他们认为，任何企业都是在两个方面进行竞争的，一是有形资源方面，称贸易场所（Market Place）；二是无形资源方面，称信息构成的虚拟世界，称为“市场空间”（Market Space）。它们通过不同的价值链开展价值创造活动。前者通过“有形价值链”，即供应、生产与销售；后者通过“虚拟价值链”，即信息的收集、组织、筛选与分配。两条价值链的增值过程并不相同。有形价值链是由一系列线性作业构成的；而虚拟价值链是非线性的，有潜在的输入输出点。
后来，Mercer顾问公司的著名顾问Adrian Slywotzky在《利润区》一书中提出价值网的概念。他提出由于顾客的需求增加、国际互联网的冲击，以及市场高度竞争，企业应将传统的供应链变为价值网。价值网是由成员企业和合作伙伴构成的，它把相互独立的客户联系起来，企业本身不是网络，而是提供网络服务。价值网促成了所有成员在统一的基础上进行联系，这种联系可以使各成员按日程表合作，共享资源，结合彼此的优势一起开发和完成业务。 （二）财务会计对产业价值链的分析、反映与监督的可行性设计
产业价值链相对始于原材料的采购（供应）者，终于产品的购买（或继续作业）者。
根据产业价值链的基本理论，财务会计对产业价值链的分析、反映与监督，可作如下基本框架设计。
一是根据价值公式和作业链，对作业及产品成本费用、价格总值与生产净收入或利润的反映与监督，可作出如表1所示框架的基本设计。
“内价”：企业内各作业班组柜之间加工件（半成品）或劳务流转的内部价格；“外价”：最终产品（产成品）或劳务的销售（对外）价格；“价格成本差率”：价格与成本比较的差异率；“生产净收入”：企业内各作业班组柜的创利额——内部利润；“利润”：产品实现价值的营业利润额。
二是根据上述框架的基本设计可进一步按倒序的方法，从最末端的作业链的关节点（工序）开始直至企业汇总进行综合核算的多级的具体设计。
三是企业（公司、总厂）内部各作业点（分厂、车间、班组、个人）使用材料（半成品）情况的反映与监督框架的基本设计（表2）。
四是各作业（产品）核算点实现内部利润的反映与监督框架的基本设计（表3）。
五是产品最终成本计算框架的基本设计（表4）。
只有这样如实地在表内进行反映与监督，才不至于使价值链的价值管理仅停留在“战略管理”或只是纸上谈兵的层面。
现代会计就有利用货币形式对经济进行综合反映与控制的功能。
五、EVA（Economic Value Added）
——经济增加值及其与VC的关系
（一）EVA是怎么回事？
EVA——经济增加值，是所有者权益价值的实际增量。一般用以下公式表示：
EVA=NOPAT—C%×TC
EVA：经济增加值；NOPAT：税后净营业利润；C%：加权资本成本率；TC：占用资本（包括股权资本和债务资本）。
笔者认为，以下列公式表达其操作有效性可能更好（考虑营业利润要不要考虑非营业利润，考虑债务问题要不要考虑债权等问题）：
经济增加值=净利润—所有者权益*资本成本率
即：EVA=NP—E×C%
EVA的观念由来已久，如果一直追源可追溯到马克思的剩余价值甚至更为久远，但直到1991年才由美国人贝内特·斯图尔特三世（G. Bennett Stewart III）在其著作《价值探寻》（The Quest for Value）首次提出命题，并系统地阐述了EVA的框架。后来，斯图尔特在1993年与乔尔·斯特恩（Jole M. Stern）共同创立了斯图斯特咨询公司（Stern Stewart
【关键词】 价值链； 经济增加值； 价值链管理； 战略成本管理； 财务会计； 财务软件
一、ERP——ERP VC EVA—— 一个产业的新动向
财务软件公司的产品，纷纷向企业管理软件转型，这与管理理论和管理软件的整合有关。
20世纪90年代，财务软件公司开始对ERP的追求，随着后续的VC和EVA理论的传入，他们又开始在VC和EVA的应用软件上展开角逐。落户深圳的原动力公司也以此为切入点，当时宣布成立并推出国内首套价值链VC管理软件。ERP正式起步可以说是从“用友”开始的，而在EVA方面，阵势摆得最大、最早的要算“金蝶”。“金蝶”早在2001年6月5日就与全球首屈一指的商业分析软件供用商Hyperion Solutions，以及国际著名的管理咨询公司、EVA（r）（Economic Value Added）思想创造者Stern Stewart公司，在香港召开联合新闻发布会，宣布三方组成策略性联盟，携手合作将EVA（r）软件解决方案引入中国。
EVA（r）是一套由Stern Stewart创办人Mr.Joel Stern及Mr.G.Bennett Stewart III共同提出的综合业绩评估机制，旨在为企业尤其是上市公司提供财务管理、资本结构、计划及奖罚制度方面的专业咨询，提高企业的市场价值，是美国华尔街证券分析人士公认的最佳企业价值管理系统。
三家公司的策略性联盟成立后，Stern Stewart将为金蝶国际独家提供基于ERP的EVA实现方案、软件设计需求说明，协助金蝶国际将EVA（r）功能纳入现有的K/3ERP体系，并凭借该公司在上海和香港的顾问队伍，与金蝶国际共同研究、推广适应中国企业的实施策略。与此同时，Hyperion公司还将委托金蝶国际作为其在中国境内唯一独立软件开发商独家代理EVA相关的业务表现管理产品及方案，并完成Hyperion公司现有解决方案的本地化工作。
所以现在金蝶K/3ERP成长版采购管理系统面向制造企业和商业流通企业提供采购需求管理、采购订货、仓库收料、采购退货、购货结算处理等全面的采购业务流程管理，以及供应商管理、价格控制、供货信息管理等综合业务管理功能，帮助企业实现采购业务全过程的物流、资金流、信息流的有效管理和控制。该系统还可以与销售管理、仓库管理、存货核算管理和应付款管理等系统结合运用，提供更完整、全面的企业供应链解决方案。
据有关人士预计，管理软件的市场将是财务软件市场的8—10倍以上。
财政部早在2004年7月2日就发布了《关于进一步改进和加强会计电算化管理工作的意见》，文件明确指出：“逐步实现会计电算化与单位管理信息化的有机结合，提升会计工作为加强经济管理和提高经济效益的服务功能”。这就使得VC和EVA将不可避免地成为会计的一个新的开拓带。全球500强企业中，80%以上的企业建立了以管理会计为核心的管理系统，90%以上的企业建立了财务及管理会计系统，使企业的管理效率增幅达80%以上。
二、VC——价值链（Value Chain）
价值链（Value Chain）是从设计开始到采购、供应、生产、分销、服务直至购买客户，一系列作业中所产生的价值流。通过对价值流及其作业流的认识、分析与运用，可以对企业经营的全程进行完整的控制与协调，从而给企业带来最佳的经济效率与经济效益。
价值链是美国战略管理学家迈克尔·波特（Michael E Porter）于1985年针对当时在冷产业中有利润很高的企业存在，而在很热的产业中有经营很差的企业存在，由于高利润的诱惑而进入与己无关的多元经营最终以失败告终等现象而提出的理论。
迈克尔·波特将价值链描述成企业用以“设计、生产、销售、交易以及维护其产品”的内部过程或作业（Activity）。并将企业的价值作业分为两类：基础作业和辅助作业。
约翰·沙恩克（John Shank）和菲·哥芬达（V. Gowindarajan）还认为任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程。同时，还将会计信息置于价值链分析中，计算出价值链每一个阶段的报酬率（ROA）与“利润”，从而确定经营关键所在。
这种观点是值得肯定的，不过值得我们探讨的是，现代会计是以货币形式对经济进行最集中的反映与控制，因此价值链的有关信息也应该置于财务会计信息之中，管理会计是从战略管理考虑的，而财务会计则是从作业过程的痕迹和结果对业绩做出现实的具体的核算与评价。
随着信息技术的发展，Jefferey F. Rayport和John J. Sviokla于1995年提出了“虚拟价值链”的观点。他们认为，任何企业都是在两个方面进行竞争的，一是有形资源方面，称贸易场所（Market Place）；二是无形资源方面，称信息构成的虚拟世界，称为“市场空间”（Market Space）。它们通过不同的价值链开展价值创造活动。前者通过“有形价值链”，即供应、生产与销售；后者通过“虚拟价值链”，即信息的收集、组织、筛选与分配。两条价值链的增值过程并不相同。有形价值链是由一系列线性作业构成的；而虚拟价值链是非线性的，有潜在的输入输出点。
后来，Mercer顾问公司的著名顾问Adrian Slywotzky在《利润区》一书中提出价值网的概念。他提出由于顾客的需求增加、国际互联网的冲击，以及市场高度竞争，企业应将传统的供应链变为价值网。价值网是由成员企业和合作伙伴构成的，它把相互独立的客户联系起来，企业本身不是网络，而是提供网络服务。价值网促成了所有成员在统一的基础上进行联系，这种联系可以使各成员按日程表合作，共享资源，结合彼此的优势一起开发和完成业务。 （二）财务会计对产业价值链的分析、反映与监督的可行性设计
产业价值链相对始于原材料的采购（供应）者，终于产品的购买（或继续作业）者。
根据产业价值链的基本理论，财务会计对产业价值链的分析、反映与监督，可作如下基本框架设计。
一是根据价值公式和作业链，对作业及产品成本费用、价格总值与生产净收入或利润的反映与监督，可作出如表1所示框架的基本设计。
“内价”：企业内各作业班组柜之间加工件（半成品）或劳务流转的内部价格；“外价”：最终产品（产成品）或劳务的销售（对外）价格；“价格成本差率”：价格与成本比较的差异率；“生产净收入”：企业内各作业班组柜的创利额——内部利润；“利润”：产品实现价值的营业利润额。
二是根据上述框架的基本设计可进一步按倒序的方法，从最末端的作业链的关节点（工序）开始直至企业汇总进行综合核算的多级的具体设计。
三是企业（公司、总厂）内部各作业点（分厂、车间、班组、个人）使用材料（半成品）情况的反映与监督框架的基本设计（表2）。
四是各作业（产品）核算点实现内部利润的反映与监督框架的基本设计（表3）。
五是产品最终成本计算框架的基本设计（表4）。
只有这样如实地在表内进行反映与监督，才不至于使价值链的价值管理仅停留在“战略管理”或只是纸上谈兵的层面。
现代会计就有利用货币形式对经济进行综合反映与控制的功能。
五、EVA（Economic Value Added）
——经济增加值及其与VC的关系
（一）EVA是怎么回事？
EVA——经济增加值，是所有者权益价值的实际增量。一般用以下公式表示：
EVA=NOPAT—C%×TC
EVA：经济增加值；NOPAT：税后净营业利润；C%：加权资本成本率；TC：占用资本（包括股权资本和债务资本）。
笔者认为，以下列公式表达其操作有效性可能更好（考虑营业利润要不要考虑非营业利润，考虑债务问题要不要考虑债权等问题）：
经济增加值=净利润—所有者权益*资本成本率
即：EVA=NP—E×C%
EVA的观念由来已久，如果一直追源可追溯到马克思的剩余价值甚至更为久远，但直到1991年才由美国人贝内特·斯图尔特三世（G. Bennett Stewart III）在其著作《价值探寻》（The Quest for Value）首次提出命题，并系统地阐述了EVA的框架。后来，斯图尔特在1993年与乔尔·斯特恩（Jole M. Stern）共同创立了斯图斯特咨询公司（Stern Stewart