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摘要：本文从阐释航天技术应用领域开展科研项目经费审计的探索与实施，提出了“宏观层面战略分析—执行层面流程分析---识别重要风险及其可能表现的形式—实施实质性审计”的思路要点与策略，以期通过探讨航天技术应用产业科研项目经费审计实施，为航天应用产业健康发展保驾护航，实现与企业的发展协同。
关键词：科研项目；经费审计；业务流程；风险导向
从近几年巡视组专项检查、审计、财务检查的结果来看，科研项目承担单位对科研经费管理重视不够，管理制度不够完善，执行不严，存在损失浪费、支出不合理，甚至违纪违规套取科研经费的问题。在航天技术应用领域，如何“管好”和“用好”科研经费对于科研项目经费使用审计环节的内部审计人员来讲，提出了更高的要求。
一、基于科研项目工作流程识别科研项目经费审计涉及的主要内容
科研项目主要分成立项期、研制期以及交付验收期等阶段，相应的其对口审计的内容也应该以此为框架依据。具体而言，科研项目经费审计的内容框架情况应该如表1所示。
在审计准备阶段，全面并有重点地了解被审计单位主体性质、主要研究方向、主要产品、管理模式等方面的详细情况，并在此基础上了解承担单位与研发项目管理的相关制度及作业流程。通过将了解的信息套入上述审计内容的框架，制定出具体的审计方案。
二、引入风险导向概念对科研项目经费审计进行风险分层
风险导向型审计引入科研项目经费审计中，在全面了解被审计单位与科研项目有关的管理活动的基础上，通过遵循“从宏观层面战略分析—执行层面流程分析---识别重要风险及其可能表现的形式—实施实质性审计”的思路，对科研项目经费审计进行风险分级：
（一）重大风险
主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其具体表现形式包括但不限于：截留资金：资金到位后，未足额拨付分承研单位；转移资金：外协（合作/试验）未签合同或协议，并明显不符合质优价廉的原则，或已签订合同或协议，但存在严重权责不对，且外协单位本项目净利润超过行业平均利润50%（含）以上；等等。二是管理监督职能存在失控风险，其具体表现形式包括但不限于：没有内控制度、流程或与实际作业严重脱节，自由操控空间过大，无正当理由拖延项目结题审计；预算执行进度匹配性过低并严重影响项目验收；重大科研生产事故、环保事故、科研项目泄密事故及重大商业纠纷；等等。
（二）中等风险
和重大风险类似，同样主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其主要表现形式比较单一，主要是截留资金，也就是说资金到位后，未按时拨付分承研单位。二是管理监督职能存在失控风险，其主要表现形式包括但不限于：没有审批流程或实际执行越位、倒置，點表现在招投标、项目主要因素变更审批、预算、费用开支等项目活动；等等。
（三）一般风险
主要表现是管理监督失序风险，其具体表现形式包括但不限于：未执行单独核算但尚可确认经费支出，未严格按照科技经费会计核算规定设立记账科目，交叉使用科目，账表不符；管理费未提供分摊依据或提取比例错误；项目程序批复齐全但存在时间顺序、逻辑结构问题；预算总体编制符合度高，但各经费间的编制与实际差异较大；等等。
三、把握科研项目经费审计的重点和难点
通过对科研项目业务的了解及分析，以及引入风险导向型审计模式识别审计重点领域。内部审计机构或审计组就可以进一步确定审计范围、找准审计重点。以下选取两个典型审计内容具体阐述。
（一）项目承担单位业务领域审计重点
在对项目承担单位业务领域、管理架构及内控情况执行审计工作的时候，应该注意的审计重点有四，一是分析评价可研报告、项目实际开展期、承担单位近期工作重点、支撑力度、项目团队工作方式等。特别对机构设置、人员分工与课题管理及目的匹配性上进行评估；二是关注承担单位与本项目相似的其他业务领域，对相似业务研究阶段的进行确定，并重点审查科研项目相似业务阶段成本、费用发生的合理性；三是内控文件及流程是否足以证明承担单位提供的财务文件及其他文件资料的可信度，是否不违背法律法规及上级单位的相关制度；四是评估管控架构的设置及职责职权的分配是否合理，是否存在影响管理核决流程的舞弊、纰漏或缺陷的可能。
（二）项目承担单位立项期审计重点内容
在这方面的审计重点包括几部分内容：一是申请立项的程序异常可以提示或反映①项目可能存在问题的方向②重点关注承担单位管理层对本项目的特殊要求、争议点，可评估本项目审计验收的各因素是否合格，不存在人为绕开关键要素的情况。二是科研承担单位综合论证的流程、人力投入及耗时是否符合一般逻辑，项目是否经过必要且全面的论证，而非形式性的提交可研论证材料；项目会议或汇报文件、合同等内容有无损害双方权益（包括成果归属与分离、权利与义务、违约责任），有无法律风险、资金风险。三是批复、任务书或合同书的条文对项目启动的合理有效支撑，部分条款是否为后期验收造成争议。四是测试科研项目承担单位的分包支出、外协支出等是否合规，并与科研项目在多个单位的分配任务的目标、分包或外协资金额相印证，是否存在重复支出等，做概况了解。五是为评估各承担单位的责、权、利的合理性收集基本支撑资料。六是预算程序上是否管控严谨，项目成本费用细项构成是否有充足的来源资料支持，异常的构成往往是项目执行过程中可能存在挪动、套取截留项目资金风险的地方。
（三）配套方法及所需资料支撑
具体实施中，针对审计重点和难点的确定，需要配备有具体的检查方法以及所需资料。比如项目承担单位业务领域审计重点之二需要配备的检查方法是：评估本科研项目是否与承担单位其他业务领域有相似之处；对应的资料支撑是：承担单位相似性的业务简要情况，研发流程、研发结构组成及成本构成等资料。
四、实现科研项目经费审计与航天技术应用产业整体发展规划的协同
科研经费审计在实施中引起企业各方面对经费管理的重视，营造和谐的审计环境。科研经费审计不仅能使领导层面从审计角度关注科研经费的使用情况，也能够帮助科技项目负责人消除“科研经费是自己争取来的，想怎么花就怎么花”的认识误区，帮助科技项目负责人树立“用好经费，接受监督”的责任意识。另外，通过科研经费审计，使得各相关部门分工协作，明确责任，各司其职，提高科研经费管理水平。
参考文献：
[1]马兴瑞.航天科技集团内部审计实用手册[M].北京：中国宇航出版社，2012.
[2]周立云.基于风险导向的物资采购和存货审计[J].中国内部审计，2014（09）.
[3]国家外汇管理局课题组.风险导向审计模式在外汇管理领域的应用与成效[J].中国内部审计，2014（11）.
（作者单位：航天神舟投资管理有限公司）
关键词：科研项目；经费审计；业务流程；风险导向
从近几年巡视组专项检查、审计、财务检查的结果来看，科研项目承担单位对科研经费管理重视不够，管理制度不够完善，执行不严，存在损失浪费、支出不合理，甚至违纪违规套取科研经费的问题。在航天技术应用领域，如何“管好”和“用好”科研经费对于科研项目经费使用审计环节的内部审计人员来讲，提出了更高的要求。
一、基于科研项目工作流程识别科研项目经费审计涉及的主要内容
科研项目主要分成立项期、研制期以及交付验收期等阶段，相应的其对口审计的内容也应该以此为框架依据。具体而言，科研项目经费审计的内容框架情况应该如表1所示。
在审计准备阶段，全面并有重点地了解被审计单位主体性质、主要研究方向、主要产品、管理模式等方面的详细情况，并在此基础上了解承担单位与研发项目管理的相关制度及作业流程。通过将了解的信息套入上述审计内容的框架，制定出具体的审计方案。
二、引入风险导向概念对科研项目经费审计进行风险分层
风险导向型审计引入科研项目经费审计中，在全面了解被审计单位与科研项目有关的管理活动的基础上，通过遵循“从宏观层面战略分析—执行层面流程分析---识别重要风险及其可能表现的形式—实施实质性审计”的思路，对科研项目经费审计进行风险分级：
（一）重大风险
主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其具体表现形式包括但不限于：截留资金：资金到位后，未足额拨付分承研单位；转移资金：外协（合作/试验）未签合同或协议，并明显不符合质优价廉的原则，或已签订合同或协议，但存在严重权责不对，且外协单位本项目净利润超过行业平均利润50%（含）以上；等等。二是管理监督职能存在失控风险，其具体表现形式包括但不限于：没有内控制度、流程或与实际作业严重脱节，自由操控空间过大，无正当理由拖延项目结题审计；预算执行进度匹配性过低并严重影响项目验收；重大科研生产事故、环保事故、科研项目泄密事故及重大商业纠纷；等等。
（二）中等风险
和重大风险类似，同样主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其主要表现形式比较单一，主要是截留资金，也就是说资金到位后，未按时拨付分承研单位。二是管理监督职能存在失控风险，其主要表现形式包括但不限于：没有审批流程或实际执行越位、倒置，點表现在招投标、项目主要因素变更审批、预算、费用开支等项目活动；等等。
（三）一般风险
主要表现是管理监督失序风险，其具体表现形式包括但不限于：未执行单独核算但尚可确认经费支出，未严格按照科技经费会计核算规定设立记账科目，交叉使用科目，账表不符；管理费未提供分摊依据或提取比例错误；项目程序批复齐全但存在时间顺序、逻辑结构问题；预算总体编制符合度高，但各经费间的编制与实际差异较大；等等。
三、把握科研项目经费审计的重点和难点
通过对科研项目业务的了解及分析，以及引入风险导向型审计模式识别审计重点领域。内部审计机构或审计组就可以进一步确定审计范围、找准审计重点。以下选取两个典型审计内容具体阐述。
（一）项目承担单位业务领域审计重点
在对项目承担单位业务领域、管理架构及内控情况执行审计工作的时候，应该注意的审计重点有四，一是分析评价可研报告、项目实际开展期、承担单位近期工作重点、支撑力度、项目团队工作方式等。特别对机构设置、人员分工与课题管理及目的匹配性上进行评估；二是关注承担单位与本项目相似的其他业务领域，对相似业务研究阶段的进行确定，并重点审查科研项目相似业务阶段成本、费用发生的合理性；三是内控文件及流程是否足以证明承担单位提供的财务文件及其他文件资料的可信度，是否不违背法律法规及上级单位的相关制度；四是评估管控架构的设置及职责职权的分配是否合理，是否存在影响管理核决流程的舞弊、纰漏或缺陷的可能。
（二）项目承担单位立项期审计重点内容
在这方面的审计重点包括几部分内容：一是申请立项的程序异常可以提示或反映①项目可能存在问题的方向②重点关注承担单位管理层对本项目的特殊要求、争议点，可评估本项目审计验收的各因素是否合格，不存在人为绕开关键要素的情况。二是科研承担单位综合论证的流程、人力投入及耗时是否符合一般逻辑，项目是否经过必要且全面的论证，而非形式性的提交可研论证材料；项目会议或汇报文件、合同等内容有无损害双方权益（包括成果归属与分离、权利与义务、违约责任），有无法律风险、资金风险。三是批复、任务书或合同书的条文对项目启动的合理有效支撑，部分条款是否为后期验收造成争议。四是测试科研项目承担单位的分包支出、外协支出等是否合规，并与科研项目在多个单位的分配任务的目标、分包或外协资金额相印证，是否存在重复支出等，做概况了解。五是为评估各承担单位的责、权、利的合理性收集基本支撑资料。六是预算程序上是否管控严谨，项目成本费用细项构成是否有充足的来源资料支持，异常的构成往往是项目执行过程中可能存在挪动、套取截留项目资金风险的地方。
（三）配套方法及所需资料支撑
具体实施中，针对审计重点和难点的确定，需要配备有具体的检查方法以及所需资料。比如项目承担单位业务领域审计重点之二需要配备的检查方法是：评估本科研项目是否与承担单位其他业务领域有相似之处；对应的资料支撑是：承担单位相似性的业务简要情况，研发流程、研发结构组成及成本构成等资料。
四、实现科研项目经费审计与航天技术应用产业整体发展规划的协同
科研经费审计在实施中引起企业各方面对经费管理的重视，营造和谐的审计环境。科研经费审计不仅能使领导层面从审计角度关注科研经费的使用情况，也能够帮助科技项目负责人消除“科研经费是自己争取来的，想怎么花就怎么花”的认识误区，帮助科技项目负责人树立“用好经费，接受监督”的责任意识。另外，通过科研经费审计，使得各相关部门分工协作，明确责任，各司其职，提高科研经费管理水平。
参考文献：
[1]马兴瑞.航天科技集团内部审计实用手册[M].北京：中国宇航出版社，2012.
[2]周立云.基于风险导向的物资采购和存货审计[J].中国内部审计，2014（09）.
[3]国家外汇管理局课题组.风险导向审计模式在外汇管理领域的应用与成效[J].中国内部审计，2014（11）.
（作者单位：航天神舟投资管理有限公司）