社会主义市场经济体制的建立与逐步健全，促进了社会分工与协作的发展，企业间的经济交往日趋增多，作为反映企业经济活动过程与结果的会计处理业务也日益繁杂；同时，由于会计人员业务素质的普遍提高及串通舞弊情况的存在，不合法业务的会计处理隐蔽性也日益增强。因而，审计人员在具体审计工作过程中为了节省审计时间，降低审计成本，同时兼顾审计效果，充分运用合理性检查手段，即根据经验对被审计对象进行合理性判断，便成为必然。
　　
　　一、合理性检查的概念及作用
　　合理性是指审计对象内在关联关系的逻辑性及审计对象与环境之间关联关系的逻辑性；合理性检查即是对这些关联关系的逻辑性存在与否的检查，是建立在合法性检查的基础之上的内涵性审计工作，对于确定审计方向，降低审计成本，强化审计监督有突出的作用。
　　
　　二、审计中应特别予以关注且充分运用合理性检查手段的几个方面
　　（一）发票中存在的合理性关系。
　　发票由购货单位、项目、数量、单价、金额、出具时间等要素组成。审计人员进行审查时，首先，应对一张发票合法性进行审查，即是否属于合法的凭证，其次，应对其的内在关联关系进行合理性检查，以确定其是否如实地反映了企业经济活动的真实情况，是否有虚构业务发生过程及结果的可能。发票中的合理性检查主要包括以下几个方面：
　　1、发票的项目与单价、金额之间的合理性；
　　2、发票的出具单位与发票经营项目的合理性；
　　3、发票的出具日期与发票印制日期的合理性。
　　（二）资产与支出之间的合理性关系。
　　有电脑才能有电脑耗材支出、有耗油设备才能有油料支出等等，这些资产与支出之间存在的最基本的合理性关系，同时，支出的金额也与其相应资产的性能、使用情况等存在着一定的合理性关系，如：以一台耗油设备为例，其满负荷运转（按日开动24小时计）日需1 000元油料支出，按此计算，该设备全年油料支出不应超过36.5万元，若经统计，该设备全年油料支出超过36.5万元，则审计人员对此异常现象应倍加关注。资产与支出之间的合理性关系检查主要包括以下二个方面：
　　1、实有资产与消耗材料种类之间的合理性；
　　2、实有资产与消耗材料金额之间的合理性。
　　（三）预算支出与实际支出的合理性关系。
　　为强化企业的内部管理，现行企业对大宗支出多有计划、有预算、有审批意见，审计人员应索取（或自行计算）并充分利用手中掌握的预算资料，以引为依据对比企业的实际支出，找出其中存在的异常变动。如：对某施工单位的项目支出超预算支出达10%，而其他支出均属正常，对于这一异常应加以重视，是砂石材料现场管理不善造成浪费、或是未办假退料而虚增支出、或是个人侵吞企业财产等。
　　（四）本期用生产用机器设备折旧数额与本期产品产量之间的合理性关系。
　　按会计制度的规定，在用设备方可计提折旧，因而，本期设备折旧费的计提情况，实质上反映的是本期设备的使用情况，同时亦可据此测算出本期利用该设备生产出的产品产量（因设备的生产能力是一定的），这说明本期生产用机器设备折旧数额与本期产品产量存在一定的关联关系，审计人员应充分利用这一关联关系以判断企业本期折旧费的计提是否合理、企业是否有销售未入库的产品的行为和个人是否侵吞企业财产等错误及舞弊行为。
　　（五）预提与待摊费用的合理性检查。
　　很多企业采用预提或待摊的办法达到少纳税或制造虚假业绩的目的，对于这种隐蔽性很强的会计处理单纯对其计算依据和计算过程进行审查是很难发现其漏洞的，如某企业本期预提大修费支出10万元，那么如何确定该企业在修费的预提是否准确呢？首先，了解该企业历年大修费实际支出额占该企业固定资产总额的比例；其次，了解该企业固定资产中新旧资产的构成情况；最后，掌握该企业本年已实际列支的固定资产的修理费数额，只有通过上述合理性检查分析审计人员才能得出该企业本期预提大修费10万元是否合理的结论。
　　笔者认为，审计人员在审计工作中充分考虑被审计对象之间存在的关联关系并对该关联关系的合理性（逻辑性）是否存在进行检查是现代审计中广泛运用的方法。
　　（作者单位：江西省地矿局九江审计室）