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【摘 要】2017年美国最大规模减税法案落下帷幕，中国的税改便成为关注的焦点。个人所得税成为我国继增值税、企业所得税后的第三大税种，是国家财政收入的重要来源，关系着社会民生。我国“两会”召开期间，个税改革成为热点话题，吸引着社会各界的眼球。为什么要对现行的个税制度进行改革？个税改革会带来什么变化与影响？文章借助于专家学者的分析，并结合中国现状进行相关阐述。
【关键词】个税改革；起征点；综合征收制；税率
【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）10-0190-02
作为直接税的代表税种——个人所得税，其与纳税人关系最为密切。自 1980 年开始征收以来，每一次变革都引起纳税人的聚焦。个税改革由来已久，本次改革因涉及范围广、亮点多，被称为1994年改革以来最为彻底和深入的一次变革。
1 现行个税制度介绍
目前，个税政策采取全国“一刀切”的做法，按照11种收入来源采取分类征收制，实行代扣代缴为主的间接管理方式。为什么不采用国际上普遍采用的综合征收制？这与我国的国情有一定联系。
个税设立初期，由于经济落后，居民收入低且来源少，纳税意识不强；当时纳税人信息不完善，国家为了减轻征税难度，降低征税成本，在个税设立之初象征性地征收。分类征收制操作简单，对税务工作者业务素质要求低，简单培训即可上岗；并且税务机关只需查证代收代缴企业提交的涉税资料就可保证征税的准确度；该方法借助于代收代缴的企业直接从纳税人工资薪金中扣除税款，不会造成税款的流失，保证税源的可靠性，增加财政收入。
但是分类征收制存在不足之处。一是征税范围不合理。目前我国居民的收入来源更广泛、形式更复杂，不再局限于原有的11项，原有征税范围显得过于狭窄。二是税率过于复杂。分类征收制下不同收入来源实行不同的税率规定，稅率的复杂性随着居民收入水平的提升增加了纳税的难度，也给一部分纳税人利用不同收入来源间的税率差距偷逃、避税提供了空间。三是调节功能被弱化，甚至起到了反作用。个税设立的最初目的是调节社会收入分配，保障和改善民生，促进经济稳定增长。有种说法认为当前的个税沦为“工薪所得税”，成为“劫贫济富”的工具。主要原因在于工薪阶层收入来源单一，成为个税的主力军。而富人收入来源多样化，可以将工资薪金所得转化为资本利得从而少缴税，这样就违背了个税设立初期的目的，甚至扩大了收入差距。四是费用扣除项目设置不合理。分类征收制下不同的收入来源项目有着不同的扣除项目，具体分为定额扣除和比例扣除两种扣除方式，并未考虑不同地区、不同对象之间的差异，并未起到调节收入差距的作用。
2 为何进行个税改革
目前我国经济结构已发生较大变化，人民生活水平不断提高，分类征收制的弊端影响越来越大，改革的呼声日渐显现，具体原因表现在以下几方面。
（1）随着经济的发展，现行的分类所得税制模式难以合理实现调节收入分配的功能。存在的问题是不同种类的收入项目适用的税率不同，但是费用扣除标准一致，这样不能满足个税调节高低收入群体差距的目的，造成税负倒置。
（2）尽管税收制度改革一直在进行，但个税制度一直没有得到更好的完善，也缺乏明确的标准。本次变革不再仅仅着眼于提高个税起征点，与以往相比较改革面更广、内容更丰富。
（3）税收现处在消极状态，纳税人积极性不高。首先，这与国家的征管制度密不可分，“严把关”做得不够到位。其次，现行个人所得税法规定企业要依法履行代扣代缴义务，作为个人所得税的间接执行人，企业是纳税自然人与国家政府之间重要的纽带，但很容易出现漏洞。另外现行个税实行企业代扣代缴，对于无工作单位的群体来说，个税的征收不及时。最后，我国居民自主纳税意识不强，限制了税款的有效征收。上述这些因素均表明新一轮个税改革迫在眉睫。
3 最新个税改革的焦点
以往的个税改革范围较小、力度不够，主要是工薪所得税率调整及免征额的调整。除此之外，本次修改提出将一部分所得综合在一起进行按年征收。同时考虑个人福利和家庭因素，以解决跨地区不同收入群体的支出差异性。此次个税改革主要有四大看点。
一是工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等4项劳动性所得首次实行综合征税；国际上个税征收大多数实行综合征收制，我国本次个税改革对部分劳动性所得实行综合征税，标志着我国个人所得税制向综合税制迈出重要第一步，是我国个税课税模式的根本性转变和升级。改革后，原先分别计税的劳务性所得被合并计征，在此基础上扣除各种减除费用，这样一定程度上简化了征收的复杂程序，克服了分类征收的缺点，能够更好地调节高低收入群体的税收差距，更好地实现公平分配原则。
二是个税起征点由每月3 500元提高至每月5 000元（每年6万元）。改革后，纳税人年度内各月收入不均情况并不影响税款的缴纳，全年合并征收克服了以往征收的缺陷，年终奖税负较高等问题也得到解决。从我国个税改革历史轨迹来看，个税起征点的变化是重要环节。个税起征点到底怎么制定需要结合其存在的目的。设立个人所得税主要是为调节不同收入群体的税收负担，降低收入差距，实现经济平稳发展、社会公平稳定。随着经济发展和居民收入的提高，免征额也应该提升，但是在进行个税改革时不能唯收入论，这是因为全国不同地区和家庭的收入水平不同，获得收入的成本费用支出和生计情况不同，还需考虑其他因素，争取使不同个人、家庭间的实际负担更加公平。
以税前工资为8 000元的小李为例，来计算下个税改革给其带来的影响。现行税率下，小李税前工资8 000元，按照工资比例的22%计算应缴纳的“五险一金”为1 760元，减去现行个税起征点3 500元，应纳税收入为2 740元，乘以适用的税率10%，再减去速算扣除数105元，小李需要缴纳的个人所得税是169元。个税改革后，起征点调整为每月5 000元（每年6万元），上述计算过程中只需要在减去起征点部分多减1 500元，同时适用税率变为3%，速算扣除数为0，得出小李应缴纳的个人所得税为37.2元。改革前后相比，小李的个税负担降低了131.8元。 三是首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除。相比过去单纯提高起征点的改革，增加专项扣除意味着个税的计税模式将发生变化。上述5项与人民群众生活密切相关的内容，实际上在凭证方面都是可查的。都可以通过缴费的单据等证明材料来核实。该项规定使得个税更多地考虑个人和家庭负担的差异性，贴近不同群体的实际情况，平衡了税负差距，更能保证个税功能和目的的实现。
四是优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。我国现行工资、薪金所得税率实行3%～45%的7级超额累进税率。改革后，虽然仍是7级税率，但部分税率的级距得以优化调整，3%、10%、20%税率级距的扩大，使中等及以下收入群体税负下降明显。具体内容如下：扩大 3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率级距扩大一倍，现行税率为 10%的部分所得的税率降为 3%；大幅扩大 10%税率的级距，现行税率为 20%的所得以及现行税率为 25%的部分所得的税率降为 10%；现行税率为 25%的部分所得的税率降为 20%；相应缩小 25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距不变。
4 新一轮个税改革的影响
此次个税改革是历年來百姓获益最大的一次改革，主要为那些有高额负担的工薪阶层降低税负。这是国家关心老百姓福利、关心群众生活改善的具体体现。个税改革的影响主要表现在以下方面。
首先，纳税更加透明。本轮个税改革是征税模式的转变，最终要走向综合征收制。这与过去工资薪金所得只在单位或是公司代扣代缴不同。以往纳税人只知道纳税总额是多少，具体明细并不清楚，随着个税的改革和税收工作的完善，纳税明细项目将更加清楚和透明。
其次，增强居民纳税意识。个人所得税关乎老百姓切身利益，个税改革促使居民自发了解税制，自觉学习纳税知识，强化纳税意识。
最后，税收管理的完善主要围绕企业等法人组织，个税改革的对象是自然人，就与前者存在差异之处，比如家庭和成本的问题，该内容的核实需要较大的工作量。与个税完善的国家相比，我国个人会计信息体系建设缺失，不能起到相应的辅助作用，给个税建设带来不小的挑战。
参 考 文 献
[1]瑞红. 提高个税起征点顺民心合民意[J]，上海企业，2018（4）.
[2]徐嫣然. 关于中国个人所得税现状与改革方向思考[J]. 山西农经，2018（1）.
[3]宋怡. 新时代背景下对个税改革的思考[J]. 金融视线，2018（3）.
[责任编辑：高海明]
【关键词】个税改革；起征点；综合征收制；税率
【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）10-0190-02
作为直接税的代表税种——个人所得税，其与纳税人关系最为密切。自 1980 年开始征收以来，每一次变革都引起纳税人的聚焦。个税改革由来已久，本次改革因涉及范围广、亮点多，被称为1994年改革以来最为彻底和深入的一次变革。
1 现行个税制度介绍
目前，个税政策采取全国“一刀切”的做法，按照11种收入来源采取分类征收制，实行代扣代缴为主的间接管理方式。为什么不采用国际上普遍采用的综合征收制？这与我国的国情有一定联系。
个税设立初期，由于经济落后，居民收入低且来源少，纳税意识不强；当时纳税人信息不完善，国家为了减轻征税难度，降低征税成本，在个税设立之初象征性地征收。分类征收制操作简单，对税务工作者业务素质要求低，简单培训即可上岗；并且税务机关只需查证代收代缴企业提交的涉税资料就可保证征税的准确度；该方法借助于代收代缴的企业直接从纳税人工资薪金中扣除税款，不会造成税款的流失，保证税源的可靠性，增加财政收入。
但是分类征收制存在不足之处。一是征税范围不合理。目前我国居民的收入来源更广泛、形式更复杂，不再局限于原有的11项，原有征税范围显得过于狭窄。二是税率过于复杂。分类征收制下不同收入来源实行不同的税率规定，稅率的复杂性随着居民收入水平的提升增加了纳税的难度，也给一部分纳税人利用不同收入来源间的税率差距偷逃、避税提供了空间。三是调节功能被弱化，甚至起到了反作用。个税设立的最初目的是调节社会收入分配，保障和改善民生，促进经济稳定增长。有种说法认为当前的个税沦为“工薪所得税”，成为“劫贫济富”的工具。主要原因在于工薪阶层收入来源单一，成为个税的主力军。而富人收入来源多样化，可以将工资薪金所得转化为资本利得从而少缴税，这样就违背了个税设立初期的目的，甚至扩大了收入差距。四是费用扣除项目设置不合理。分类征收制下不同的收入来源项目有着不同的扣除项目，具体分为定额扣除和比例扣除两种扣除方式，并未考虑不同地区、不同对象之间的差异，并未起到调节收入差距的作用。
2 为何进行个税改革
目前我国经济结构已发生较大变化，人民生活水平不断提高，分类征收制的弊端影响越来越大，改革的呼声日渐显现，具体原因表现在以下几方面。
（1）随着经济的发展，现行的分类所得税制模式难以合理实现调节收入分配的功能。存在的问题是不同种类的收入项目适用的税率不同，但是费用扣除标准一致，这样不能满足个税调节高低收入群体差距的目的，造成税负倒置。
（2）尽管税收制度改革一直在进行，但个税制度一直没有得到更好的完善，也缺乏明确的标准。本次变革不再仅仅着眼于提高个税起征点，与以往相比较改革面更广、内容更丰富。
（3）税收现处在消极状态，纳税人积极性不高。首先，这与国家的征管制度密不可分，“严把关”做得不够到位。其次，现行个人所得税法规定企业要依法履行代扣代缴义务，作为个人所得税的间接执行人，企业是纳税自然人与国家政府之间重要的纽带，但很容易出现漏洞。另外现行个税实行企业代扣代缴，对于无工作单位的群体来说，个税的征收不及时。最后，我国居民自主纳税意识不强，限制了税款的有效征收。上述这些因素均表明新一轮个税改革迫在眉睫。
3 最新个税改革的焦点
以往的个税改革范围较小、力度不够，主要是工薪所得税率调整及免征额的调整。除此之外，本次修改提出将一部分所得综合在一起进行按年征收。同时考虑个人福利和家庭因素，以解决跨地区不同收入群体的支出差异性。此次个税改革主要有四大看点。
一是工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等4项劳动性所得首次实行综合征税；国际上个税征收大多数实行综合征收制，我国本次个税改革对部分劳动性所得实行综合征税，标志着我国个人所得税制向综合税制迈出重要第一步，是我国个税课税模式的根本性转变和升级。改革后，原先分别计税的劳务性所得被合并计征，在此基础上扣除各种减除费用，这样一定程度上简化了征收的复杂程序，克服了分类征收的缺点，能够更好地调节高低收入群体的税收差距，更好地实现公平分配原则。
二是个税起征点由每月3 500元提高至每月5 000元（每年6万元）。改革后，纳税人年度内各月收入不均情况并不影响税款的缴纳，全年合并征收克服了以往征收的缺陷，年终奖税负较高等问题也得到解决。从我国个税改革历史轨迹来看，个税起征点的变化是重要环节。个税起征点到底怎么制定需要结合其存在的目的。设立个人所得税主要是为调节不同收入群体的税收负担，降低收入差距，实现经济平稳发展、社会公平稳定。随着经济发展和居民收入的提高，免征额也应该提升，但是在进行个税改革时不能唯收入论，这是因为全国不同地区和家庭的收入水平不同，获得收入的成本费用支出和生计情况不同，还需考虑其他因素，争取使不同个人、家庭间的实际负担更加公平。
以税前工资为8 000元的小李为例，来计算下个税改革给其带来的影响。现行税率下，小李税前工资8 000元，按照工资比例的22%计算应缴纳的“五险一金”为1 760元，减去现行个税起征点3 500元，应纳税收入为2 740元，乘以适用的税率10%，再减去速算扣除数105元，小李需要缴纳的个人所得税是169元。个税改革后，起征点调整为每月5 000元（每年6万元），上述计算过程中只需要在减去起征点部分多减1 500元，同时适用税率变为3%，速算扣除数为0，得出小李应缴纳的个人所得税为37.2元。改革前后相比，小李的个税负担降低了131.8元。 三是首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除。相比过去单纯提高起征点的改革，增加专项扣除意味着个税的计税模式将发生变化。上述5项与人民群众生活密切相关的内容，实际上在凭证方面都是可查的。都可以通过缴费的单据等证明材料来核实。该项规定使得个税更多地考虑个人和家庭负担的差异性，贴近不同群体的实际情况，平衡了税负差距，更能保证个税功能和目的的实现。
四是优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。我国现行工资、薪金所得税率实行3%～45%的7级超额累进税率。改革后，虽然仍是7级税率，但部分税率的级距得以优化调整，3%、10%、20%税率级距的扩大，使中等及以下收入群体税负下降明显。具体内容如下：扩大 3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率级距扩大一倍，现行税率为 10%的部分所得的税率降为 3%；大幅扩大 10%税率的级距，现行税率为 20%的所得以及现行税率为 25%的部分所得的税率降为 10%；现行税率为 25%的部分所得的税率降为 20%；相应缩小 25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距不变。
4 新一轮个税改革的影响
此次个税改革是历年來百姓获益最大的一次改革，主要为那些有高额负担的工薪阶层降低税负。这是国家关心老百姓福利、关心群众生活改善的具体体现。个税改革的影响主要表现在以下方面。
首先，纳税更加透明。本轮个税改革是征税模式的转变，最终要走向综合征收制。这与过去工资薪金所得只在单位或是公司代扣代缴不同。以往纳税人只知道纳税总额是多少，具体明细并不清楚，随着个税的改革和税收工作的完善，纳税明细项目将更加清楚和透明。
其次，增强居民纳税意识。个人所得税关乎老百姓切身利益，个税改革促使居民自发了解税制，自觉学习纳税知识，强化纳税意识。
最后，税收管理的完善主要围绕企业等法人组织，个税改革的对象是自然人，就与前者存在差异之处，比如家庭和成本的问题，该内容的核实需要较大的工作量。与个税完善的国家相比，我国个人会计信息体系建设缺失，不能起到相应的辅助作用，给个税建设带来不小的挑战。
参 考 文 献
[1]瑞红. 提高个税起征点顺民心合民意[J]，上海企业，2018（4）.
[2]徐嫣然. 关于中国个人所得税现状与改革方向思考[J]. 山西农经，2018（1）.
[3]宋怡. 新时代背景下对个税改革的思考[J]. 金融视线，2018（3）.
[责任编辑：高海明]