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【摘 要】 完善企业内部财务控制风险管理是现代企业发展的必然要求，具有保护企业资产安全、会计信息的真实和准确以及提高资金利用率等作用。本文首先阐述了企业内部财务控制的重要性，紧接着分析了企业内部财务控制风险的表现及原因，进而提出了相关完善企业内部财务控制风险管理的措施，确保企业持续、稳定发展。
【关键词】 内部控制 财务控制 风险 管理 风险评估
随着市场竞争的日益激烈，企业也高度重视内部财务控制制度的建设，它可以保证企业生产经营的有序进行，并且保护资产安全，防范舞弊并且纠正错误，从而合理保证企业财务会计资料的真实、完整。由于财务风险的不断增多，近几年来，也促使了企业对内部财务控制风险管理方面给予高度的关注。及时发现并且纠正财务管理工作中出现的错误和薄弱环节，尽可能减小财务风险和减少经济损失，从而保证企业内部财务控制工作的顺利进行，对增强企业竞争力，促进企业持续、健康、稳定发展，实现企业效益最大化具有重要意义。
1. 企业内部财务控制的重要性
内部财务控制是对企业内部涉及的财务活动所进行的控制，主要包括：资金活动、采购业务、资产管理、财务报告、全面预算等方面的控制。由于这几方面的财务活动都与企业最终的经营成果密切相关，因此内部财务控制是企业内部控制的“重中之重”。内部财务控制制度不健全会引起企业财务资料不真实、不完整、财务信息失真，导致企业各级管理层无法参考财务报表、分析报告等资料来进行决策。因此，完善内部财务控制制度对企业减少非合理性成本、提高财务报告的真实性、健全内部管理机制、提升企业的竞争力具有重要意义。
2. 企业内部财务控制风险几种表现
2.1有关成本费用项目反映不实，随意占用企业成本费用现象时有出现。如：有的企业在上级集团核定工资总额标准外，将额外开支的人工费直接以成本费用项目列支。有的企业虚构职工建家、班组活动、内部联会等活动将接待费用以会务费、办公费等名目列支。还有的企业，将属于福利性质发放的购物卡以职工劳保费等成本费用科目列支。这些随意挤占成本费用的现象造成了企业成本虚高，额外的费用增大了企业的负担。
2.2有关收入项目反映不实，收入与成本费用开支不配比。如：领导签订超任期的资产租赁合同，合同期内租金一直保持较低金额。经办人员利用内控制度的漏洞套开发票。这些行为影响或直接侵占了企业收入，在营收未真实反映的同时，配比的成本费用却在企业列支。即企业收入不实，财务收支不配比。
2.3企业有关资产和负债项目反映不真实。如：有的企业隐瞒真实投资，将应作为“长期投资”的投资项目以“其他应收款”挂账借出资本金并做账外投资。以上方式形成的子公司在母公司账上没有投资成本，仅反映为公司间往来交易款项。由于账外投资不纳入母公司的合并报表，合并报表无法真实反映资产和损益情况，导致上级集团公司无法监督账外投资子公司的有关经营情况。
3. 企业财务内部控制风险产生的原因
3.1财会岗位管理体制设置不够合理。企业的财务人员，一般由企业直接聘用，工资福利待遇由本企业领导考评。有的财务人员由于职业道德观念不强、自我约束能力差，在权大于法的思想支配下，财务人员看领导脸色行事，唯命是从。部分企业财务内控制度的监督职能往往是对普通职工有效，对企业领导来说，内部财务控制有时是流于形式，内部财务控制风险日益加大。
3.2企业职工和有关领导法制观念淡薄，企业经营过程违法违纪现象时有发生。有的企业主管财务工作的领导、业务经办人员为个人捞取实惠，与企业外部不法商贩相勾结，直接从事损害企业利益行为。有的企业会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入、人为控制利润，会计报表反映数据失实。
3.3内部财务控制制度不健全不完善，经济业务缺乏事后监督流程，侵占企业财产情况可能发生。有的企业不同年度或不同部门的内控规章制度相互矛盾。由于没有按时对内部财务控制制度进行归集整理和更新工作，不少企业会计人员对财务内控制度了解的模糊不清，凭证报销、费用列支凭感觉办事。在年度决算后，企业的财务人员认为就“万事大吉”了。由于没有健全财务、审计等事后监督机制，导致内部人员对公司财产的侵占行为成为可能。俗话说，没有规矩不成方圆，企业内部控制制度不健全不完善是造成财务内控风险的最根本原因。
4. 完善企业内部财务控制风险管理的措施
4.1规范企业内部会计基础工作。会计基础工作是财务工作的基本环节，也是企业经济管理工作的重要基础。只有熟悉和掌握会计法、会计基础工作规范、企业各类规章制度以及企业相关内控流程，扎扎实实的依法做好记账、报表、分析等会计基础工作，才能更好的服务于企业的发展，才能在企业经营管理的过程中为决策层提供真实、客观、完整的财务资料，最终实现企业的经营目标。
4.2进一步健全和完善企业有关内部财务控制制度。企业应该特别重视抓好建立职责分离、岗位分工、流程优化、绩效考核、财务负责人由集团公司外派等制度，以构筑严密的企业内控体系。在企业所有经济活动过程中融入相互牵制、相互制约的财务内控制度。如：有关人员在办理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过他人复核，必要的业务要由两人共同办理，重要业务最好实行集体决策。在财会部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行经常性和周期性的核查，建立以“防”为主的监控防线，让事前、事中监督纳入程序化、规范化治理。
4.3建立内部审计的监督机制。内部审计部门应当根据企业所处行业及生产经营特点，重点做好货币资金、销售与收款、采购与付款、成本费用、存货、担保、对外投资、工程项目、预算、固定资产等业务的事后监督审查工作。通过常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，实施事后监督等内部控制流程，建立有效的以“查”为主的监督防线来防止可能出现的财务内控风险。构筑严密的内审监督防线，“查”、“防”并重，使会计人员、业务经办人员真正做到遵守法规、坚持原则、廉洁奉公。
4.4加强预算控制。企业预算编制要全面，既包括年度生产量、营收、利润等方面指标的预算，还应包括有关固定资产、项目投资、配套的筹融资和资金使用预算。年度财务预算内的开支，由各部门自行控制，分管领导确认。超出预算外开支的部分，定时由相关部门与财务部门一起分析超支原因并提交企业经济活动分析会讨论，必要时提交企业的领导办公会议、董事会等权利机构通过。加强预算控制，将企业财务内控风险控制在可控范围内。
5. 企业内部财务控制风险管理在实际中的應用
5.1由独立的风险评估部门对全公司各部门主要工作流程进行总结，归纳有关工作流程，形成风险评估问卷。
5.2涉及财务控制部份的流程评估由财务部门和相关部门进行，涉及公司层级控制评估由有关管理部门和管理层（部门经理和总经理）进行。内容主要是对内部控制工作流程设计的合理性和实施的有效性及披露情况进行评价。
5.3按时间分部门进行流程风险评估，低于评估标准分数的，说明参与内控流程风险评估的多数人认为控制流程不够合理，可能存在风险，短期内应进行流程修订。高于标准分数的，则按有关需要进行流程优化，如此反复。
在此方式下，由于企业内部有独立的风险评估部门对重要工作流程进行循环式修订和优化，用以“堵”住所有可能的漏洞，企业就构筑起一道道严格的财务内控体系。严密的企业内控体系对于及时发现问题，防范和化解企业可能出现的财务内控风险，具有重要的作用。
结论
总而言之，完善企业内部财务控制风险管理对保护企业资产、保证会计信息正确，降低企业财务风险具有重要作用，关系到企业的生存和发展。为此，企业应该规范企业内部会计基础工作，健全和完善企业有关内部财务控制制度，建立内部审计的监督机制，进而加强预算控制。笔者相信，只有完善企业的内部财务控制风险管理，才能让内部控制真正成为企业化解风险、创造效益、促进发展的有力武器，才能促进企业持续、健康、稳定发展。
参考文献：
[1] 赵冬梅，财务风险控制导向下企业内部控制研究[J].财会通讯，2010.05
[2] 陈剑， 浅析国有企业内部控制在财务风险管理上的应用[J].科技广场，2011.06
（作者单位：惠州市鸿业电力有限公司）
【关键词】 内部控制 财务控制 风险 管理 风险评估
随着市场竞争的日益激烈，企业也高度重视内部财务控制制度的建设，它可以保证企业生产经营的有序进行，并且保护资产安全，防范舞弊并且纠正错误，从而合理保证企业财务会计资料的真实、完整。由于财务风险的不断增多，近几年来，也促使了企业对内部财务控制风险管理方面给予高度的关注。及时发现并且纠正财务管理工作中出现的错误和薄弱环节，尽可能减小财务风险和减少经济损失，从而保证企业内部财务控制工作的顺利进行，对增强企业竞争力，促进企业持续、健康、稳定发展，实现企业效益最大化具有重要意义。
1. 企业内部财务控制的重要性
内部财务控制是对企业内部涉及的财务活动所进行的控制，主要包括：资金活动、采购业务、资产管理、财务报告、全面预算等方面的控制。由于这几方面的财务活动都与企业最终的经营成果密切相关，因此内部财务控制是企业内部控制的“重中之重”。内部财务控制制度不健全会引起企业财务资料不真实、不完整、财务信息失真，导致企业各级管理层无法参考财务报表、分析报告等资料来进行决策。因此，完善内部财务控制制度对企业减少非合理性成本、提高财务报告的真实性、健全内部管理机制、提升企业的竞争力具有重要意义。
2. 企业内部财务控制风险几种表现
2.1有关成本费用项目反映不实，随意占用企业成本费用现象时有出现。如：有的企业在上级集团核定工资总额标准外，将额外开支的人工费直接以成本费用项目列支。有的企业虚构职工建家、班组活动、内部联会等活动将接待费用以会务费、办公费等名目列支。还有的企业，将属于福利性质发放的购物卡以职工劳保费等成本费用科目列支。这些随意挤占成本费用的现象造成了企业成本虚高，额外的费用增大了企业的负担。
2.2有关收入项目反映不实，收入与成本费用开支不配比。如：领导签订超任期的资产租赁合同，合同期内租金一直保持较低金额。经办人员利用内控制度的漏洞套开发票。这些行为影响或直接侵占了企业收入，在营收未真实反映的同时，配比的成本费用却在企业列支。即企业收入不实，财务收支不配比。
2.3企业有关资产和负债项目反映不真实。如：有的企业隐瞒真实投资，将应作为“长期投资”的投资项目以“其他应收款”挂账借出资本金并做账外投资。以上方式形成的子公司在母公司账上没有投资成本，仅反映为公司间往来交易款项。由于账外投资不纳入母公司的合并报表，合并报表无法真实反映资产和损益情况，导致上级集团公司无法监督账外投资子公司的有关经营情况。
3. 企业财务内部控制风险产生的原因
3.1财会岗位管理体制设置不够合理。企业的财务人员，一般由企业直接聘用，工资福利待遇由本企业领导考评。有的财务人员由于职业道德观念不强、自我约束能力差，在权大于法的思想支配下，财务人员看领导脸色行事，唯命是从。部分企业财务内控制度的监督职能往往是对普通职工有效，对企业领导来说，内部财务控制有时是流于形式，内部财务控制风险日益加大。
3.2企业职工和有关领导法制观念淡薄，企业经营过程违法违纪现象时有发生。有的企业主管财务工作的领导、业务经办人员为个人捞取实惠，与企业外部不法商贩相勾结，直接从事损害企业利益行为。有的企业会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入、人为控制利润，会计报表反映数据失实。
3.3内部财务控制制度不健全不完善，经济业务缺乏事后监督流程，侵占企业财产情况可能发生。有的企业不同年度或不同部门的内控规章制度相互矛盾。由于没有按时对内部财务控制制度进行归集整理和更新工作，不少企业会计人员对财务内控制度了解的模糊不清，凭证报销、费用列支凭感觉办事。在年度决算后，企业的财务人员认为就“万事大吉”了。由于没有健全财务、审计等事后监督机制，导致内部人员对公司财产的侵占行为成为可能。俗话说，没有规矩不成方圆，企业内部控制制度不健全不完善是造成财务内控风险的最根本原因。
4. 完善企业内部财务控制风险管理的措施
4.1规范企业内部会计基础工作。会计基础工作是财务工作的基本环节，也是企业经济管理工作的重要基础。只有熟悉和掌握会计法、会计基础工作规范、企业各类规章制度以及企业相关内控流程，扎扎实实的依法做好记账、报表、分析等会计基础工作，才能更好的服务于企业的发展，才能在企业经营管理的过程中为决策层提供真实、客观、完整的财务资料，最终实现企业的经营目标。
4.2进一步健全和完善企业有关内部财务控制制度。企业应该特别重视抓好建立职责分离、岗位分工、流程优化、绩效考核、财务负责人由集团公司外派等制度，以构筑严密的企业内控体系。在企业所有经济活动过程中融入相互牵制、相互制约的财务内控制度。如：有关人员在办理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过他人复核，必要的业务要由两人共同办理，重要业务最好实行集体决策。在财会部门常规性的会计核算的基础上，对各个岗位、各项业务进行经常性和周期性的核查，建立以“防”为主的监控防线，让事前、事中监督纳入程序化、规范化治理。
4.3建立内部审计的监督机制。内部审计部门应当根据企业所处行业及生产经营特点，重点做好货币资金、销售与收款、采购与付款、成本费用、存货、担保、对外投资、工程项目、预算、固定资产等业务的事后监督审查工作。通过常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，实施事后监督等内部控制流程，建立有效的以“查”为主的监督防线来防止可能出现的财务内控风险。构筑严密的内审监督防线，“查”、“防”并重，使会计人员、业务经办人员真正做到遵守法规、坚持原则、廉洁奉公。
4.4加强预算控制。企业预算编制要全面，既包括年度生产量、营收、利润等方面指标的预算，还应包括有关固定资产、项目投资、配套的筹融资和资金使用预算。年度财务预算内的开支，由各部门自行控制，分管领导确认。超出预算外开支的部分，定时由相关部门与财务部门一起分析超支原因并提交企业经济活动分析会讨论，必要时提交企业的领导办公会议、董事会等权利机构通过。加强预算控制，将企业财务内控风险控制在可控范围内。
5. 企业内部财务控制风险管理在实际中的應用
5.1由独立的风险评估部门对全公司各部门主要工作流程进行总结，归纳有关工作流程，形成风险评估问卷。
5.2涉及财务控制部份的流程评估由财务部门和相关部门进行，涉及公司层级控制评估由有关管理部门和管理层（部门经理和总经理）进行。内容主要是对内部控制工作流程设计的合理性和实施的有效性及披露情况进行评价。
5.3按时间分部门进行流程风险评估，低于评估标准分数的，说明参与内控流程风险评估的多数人认为控制流程不够合理，可能存在风险，短期内应进行流程修订。高于标准分数的，则按有关需要进行流程优化，如此反复。
在此方式下，由于企业内部有独立的风险评估部门对重要工作流程进行循环式修订和优化，用以“堵”住所有可能的漏洞，企业就构筑起一道道严格的财务内控体系。严密的企业内控体系对于及时发现问题，防范和化解企业可能出现的财务内控风险，具有重要的作用。
结论
总而言之，完善企业内部财务控制风险管理对保护企业资产、保证会计信息正确，降低企业财务风险具有重要作用，关系到企业的生存和发展。为此，企业应该规范企业内部会计基础工作，健全和完善企业有关内部财务控制制度，建立内部审计的监督机制，进而加强预算控制。笔者相信，只有完善企业的内部财务控制风险管理，才能让内部控制真正成为企业化解风险、创造效益、促进发展的有力武器，才能促进企业持续、健康、稳定发展。
参考文献：
[1] 赵冬梅，财务风险控制导向下企业内部控制研究[J].财会通讯，2010.05
[2] 陈剑， 浅析国有企业内部控制在财务风险管理上的应用[J].科技广场，2011.06
（作者单位：惠州市鸿业电力有限公司）