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摘 要：随着市场经济体制及高校现代制度的建立，新《高校财务制度》对财务管理、财务任务、财务体制等进一步明确和修订，进一步完善了财务监督体系。对如何更好地对财务监督内容进行全方位、全过程贯彻执行，克服财务监督机制存在的问题， 提出了改善高校财务监督的措施。
关键词：高校 财务监督 现状 措施
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-115-02
2012年4月1日，财政部颁发了《事业单位财务规则》，为了使高校财务管理与之相适应，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订，并于2012年12月19日以财教[2012]488号印发了新的《高等学校财务制度》，自2013年1月1日起正式实施。随着公共财政体制的完善、《国家中长期教育改革与发展规划纲要（2010-2020年）》的实施和高等学校财务管理环境的变化，原《高校财务制度》已不能适应要求。与原《高等学校财务制度》相比，新《高等学校财务制度》完善了财务监督体系，如新《高等学校财务制度》明确了高等学校财务监督的主要内容，要求高等学校对财务运行的全过程实施监督，形成事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合，建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露等监督制度，自觉依法接受主管部门和财政、审计部门的监督等。
《高等学校财务制度》修订前后财务监督体系的主要变化：细化了高校财务监督的内容，加强财务监督机制的建设，完善相关监督制度，依法公开财务信息和接受监督。
一、当前高校财务监督存在的问题
近几年高校发展面临着内外客观环境的巨大变化，资金来源和资金运用趋于多元化，国家也在不断制定出台与完善各项经济事项有关规定，规范高校财务行为，提高资金使用效益，促进教育事业健康发展。各项经济运行从开始到完成，每一环节工作开始和结束财务监督工作也在发生改变，如高校基本建设、零星修缮、物资采购、经费的报销等都要按照有关规定进行办理。由于对新出台的制度财务监督执行不到位、思想上重视不够，致使在经济运行过程中出现了预算执行不严、收支出现失控、资产管理责任难落实、举债投资存在风险等现象。
（一）全过程财务监督过程中存在的问题
新《高校财务制度》第七十条明确提出了高等学校财务监督内容，与实际执行对照过程中可以发现财务监督存在如下问题：
1.预算编制缺乏科学依据，不够细化，未严格执行，私自变更、扩大预算使用范围，监督考评机制不健全等。
（1）高校预算编制不科学，资金使用效率低。目前，在预算编制方法方面，高校一般使用“基数+增长”的编制方法，这种方法简便、易操作，但随意性大，基数本身存在着不合理问题，随着高校的建设发展，预算数与实际情况差距会越来越大。随着办学规模扩大经费项目不断地增加，部门对经费项目使用缺乏统筹安排，不能在规定的时间内合理有效地使用资金。
（2）预算项目立项的完整性及部分项目预算金额确定的科学性有待进一步提高。预算项目立项通过批准，在具体实施过程中由于缺乏可供参考的预算依据编制出来的预算项目，在实施过程中很容易打破原预算内容，造成未能严格执行，从而私自变更预算金额，或扩大预算使用范围，使得预算执行不严肃，导致项目预算编制随意性。
（3）预算执行的监督考评机制不健全。在预算执行过程中，首先，缺少及时、有效的监控和跟踪管理，预算执行情况和进度信息没有及时进行反馈，使得预算执行的效果成为盲点。其次，即使有考评办法，预算考评也大多流于形式，或有的根本就没有考评，到了年终或项目完成考核时为了应付项目检查需要报送时一般由财务部门根据预算执行数与定额数进行对比，为完成报送或验收检查任务对预算执行进行人为“数据大搬家”调整，无法达到既定目标。再者，目前在高校中还未统一建立经费预算绩效分析和考核机制，预算项目内容和经费标准各高校间难以比较。
2.资产管理监管、责任落实难到位。近几年来，随着高校发展，国有资产也在大幅增加。在固定资产购置、使用管理、报废等也存在着监管问题。如设备购置前缺乏充分的可行性和必要性论证，各部门片面追求“小而全”，造成了大量重复购置。一些人员对国有资产管理意识淡漠，在未履行报废审批手续的情况下，随意处置国有资产，造成国有资产流失、有账无物等局面。造成以上情况发生后也无法追究具体责任，形成不良循环。
3.风险防范意识不够强，监控措施不到位。近几年高校迅猛发展，对资金的投入也出现了各种的潜在风险。主要有银行贷款筹资风险、支付利息风险、偿债能力风险和投资风险。由于在贷款过程中缺乏科学的决策程序，缺乏财务风险管理和防范机制，在贷款项目和额度缺乏严格的可行性论证，缺乏财务风险评价标准和风险监控措施，债务的举借和偿还行为缺乏制度上的有效约束。一旦不能偿还到期银行贷款，甚至资不抵债将严重影响高校的正常运行。
4.存在制度执行不到位，内部控制制度执行不力等。近几年在大环境变化情况下国家不断出台了许多新政策、新规章制度，不断完善和规范各项经济业务规定和程序，但学校各领导层大多关注学校的发展、教学科研和创收等工作，缺乏内部控制管理理念，对学校的财务监督认识不足，忽视了财务内部控制制度的实施。有些事项未能按有关规章制度规定程序办理，经常出现“先斩后奏”；或者找各种理由与借口想办法绕过有关政策规定，出现“特事特办”；有的干脆将同类事项比如基本建设项目、修缮项目、物质采购等经过“化整为零”等办法不执行国家有关规定。
（二）全方位财务监督过程中存在以下问题
新《高校财务制度》第七十一条、第七十二条、第七十三条明确提出了高等学校全方位财务监督，与实际执行对照过程中可以发现财务监督存在如下问题：
1.经济责任制落实不到位。各高校根据教育部、财政部《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》（教财[2000]14号）的要求结合各校特点相应制定了有关《经济责任制暂行办法》等相关制度。明确各管理层次人员在各项经济活动中的经济责任，可是在具体执行中各管理层次人员存在着思想上不重视、未能认真学习研究等问题，在每年度要求各管理层对所负责项目进行自查过程中，经常出现未认真查找应付了事，并抱有侥幸心理，遇到出事总是推卸责任等。 2.高校内部审计工作滞后、弱化。高校内部审计机构对学校的财务工作审计的力度不大、威信不高，内部审计在日常监督方面，制度化、经常化上做得不够。往往是事后审计多，事前事中审计少。不能进行有效的事前预防，往往财务出现重大问题了，才会被发现和处理，不但给高校财政带来巨大损失，还使财务管理工作处于较为被动的局面。
3.外部监督较少，形成问题积淀，无法及时发现和处理。外部监督主要是指国家财政、审计、物价等部门组织实施的财政监督、审计监督、物价监督等。当前国家机关对高校普遍开展的有领导干部经济责任离任审计，经济责任审计具有较强的威慑作用，它使得责任人意识到自己的经济行为在届中或届满要接受审计，在很大程度上抑制了领导干部任期内短期行为的发生。但由于是任期满后审计，而无法及时发现问题及时纠正，起不到监督部门应有的财务监察的警示作用。
4.公众参与财务监督有待加强、规范。对公众披露的财务监督信息还未规范化，无法满足财务信息使用者多样化的信息需求，我国高校财务信息目前还没有实现公开披露，只是按照规定格式与内容向特定对象提供有关财务信息，这使得其他相关主体无法获得他们需要的信息，不利于对高校运作与管理的监督。
二、全过程、全方位贯彻高校财务监督措施
（一）精细化预算、执行绩效管理，建立健全预算监督考核体系
首先，在细化项目预算上下功夫，切实保证财务预算与实际执行的标准离差，在可调、可控、可考的范围内，确保财务预算执行具有约束力，预算监督措施可实施。其次，对大额资金使用、筹资活动、投资活动或者资金分配活动，实行专家论证，集体决策，保证资金使用的合理性、合法性、可行性，确保财务监督程序到位。再次，对重大经济活动必须提交职工代表大会审议讨论，以确保资金使用的安全性、合理性和效益性。
（二）广泛开展各项监督制度政策宣传，加强检查力度
对于高校有关国家规定的相关法律政策、规章制度以及校内制定的所有财务制度、办法等必须全面、系统、及时地向教职工公开。让项目办理有据可依，对照相关规定、程序开展财务收支活动。
必须对单位报告期综合执行财务收支，预算经费的明细开支情况在规定范围内及时公开。凡超支部分必须说清原因，凡严重超支说不清理由或理由不充分的，必须向纪检监察部门做出交待，追究责任。
（三）强化内部审计力度
审计应该提前介入，审计范围应该含全过程内容的审计，从预算编制、执行、考核等过程审计。建立问责制，强化校内审计力度，提高公信力。单位内部审计机构对重大经济交易事项或财务活动也要主动参与提前介入，实行强制审计，跟踪审计，体现内审的及时性、权威性，否则因审计不及时、不到位而导致经济损失，审计部门也要负连带责任。
（四）加强培训，提高财会人员的专业业务素质
在环境发生变化后，财会人员对各项资金活动变化监督专业素质必须不断适应要求。在经济事项发生时由于财会人员的专业水平有限，对于财务管理的观念较老旧，不适应新的财务管理广泛性与复杂性，不能跟随变化提高自身的职业素养，执行新的财经制度时很死板，使得财务管理的工作难以进行，科学化财务监督的进行受到了阻碍。因此，加强财会人员的学习、培训，提高日常财务监督水平，增强其紧迫感和责任感显得更为重要。
（五）加强外部各项审计与检查，提高法律威慑力，推行透明公开的财务监督方法
首先，外部各项专项检查与审计结果有必要与高校内部的财务监督相互配合，实施对高校财务活动的再监督。其次，定期披露教育系统内部直接影响相关财务项目判断、决策、效益信息，通报财务监管结果，交流财务监管方法，及时惩处财务违法行为。再次，高校应及时总结财务运行经验，完善管理措施，提高资金使用效益，防止国有资产流失，增强国有资产控制力，从而起到积极的促进作用。
参考文献：
[1] 财政部、教育部.高等学校财务制度.2013.1.1
[2] 任宝成.高校财务监督改革的思考.辽宁工业大学学报（社会科学版），2008（4）
[3] 陈丽羽.审计视角下的高校财务监监督存在的问题及对策.工作研究，2011（1）
[4] 单轶鸥.高校部门预算执行中存在的问题与对策[J].商场现代化，2009（6）
（作者单位：福建船政交通职业学院 福建福州 350007）
（责编：若佳）
关键词：高校 财务监督 现状 措施
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-115-02
2012年4月1日，财政部颁发了《事业单位财务规则》，为了使高校财务管理与之相适应，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订，并于2012年12月19日以财教[2012]488号印发了新的《高等学校财务制度》，自2013年1月1日起正式实施。随着公共财政体制的完善、《国家中长期教育改革与发展规划纲要（2010-2020年）》的实施和高等学校财务管理环境的变化，原《高校财务制度》已不能适应要求。与原《高等学校财务制度》相比，新《高等学校财务制度》完善了财务监督体系，如新《高等学校财务制度》明确了高等学校财务监督的主要内容，要求高等学校对财务运行的全过程实施监督，形成事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合，建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露等监督制度，自觉依法接受主管部门和财政、审计部门的监督等。
《高等学校财务制度》修订前后财务监督体系的主要变化：细化了高校财务监督的内容，加强财务监督机制的建设，完善相关监督制度，依法公开财务信息和接受监督。
一、当前高校财务监督存在的问题
近几年高校发展面临着内外客观环境的巨大变化，资金来源和资金运用趋于多元化，国家也在不断制定出台与完善各项经济事项有关规定，规范高校财务行为，提高资金使用效益，促进教育事业健康发展。各项经济运行从开始到完成，每一环节工作开始和结束财务监督工作也在发生改变，如高校基本建设、零星修缮、物资采购、经费的报销等都要按照有关规定进行办理。由于对新出台的制度财务监督执行不到位、思想上重视不够，致使在经济运行过程中出现了预算执行不严、收支出现失控、资产管理责任难落实、举债投资存在风险等现象。
（一）全过程财务监督过程中存在的问题
新《高校财务制度》第七十条明确提出了高等学校财务监督内容，与实际执行对照过程中可以发现财务监督存在如下问题：
1.预算编制缺乏科学依据，不够细化，未严格执行，私自变更、扩大预算使用范围，监督考评机制不健全等。
（1）高校预算编制不科学，资金使用效率低。目前，在预算编制方法方面，高校一般使用“基数+增长”的编制方法，这种方法简便、易操作，但随意性大，基数本身存在着不合理问题，随着高校的建设发展，预算数与实际情况差距会越来越大。随着办学规模扩大经费项目不断地增加，部门对经费项目使用缺乏统筹安排，不能在规定的时间内合理有效地使用资金。
（2）预算项目立项的完整性及部分项目预算金额确定的科学性有待进一步提高。预算项目立项通过批准，在具体实施过程中由于缺乏可供参考的预算依据编制出来的预算项目，在实施过程中很容易打破原预算内容，造成未能严格执行，从而私自变更预算金额，或扩大预算使用范围，使得预算执行不严肃，导致项目预算编制随意性。
（3）预算执行的监督考评机制不健全。在预算执行过程中，首先，缺少及时、有效的监控和跟踪管理，预算执行情况和进度信息没有及时进行反馈，使得预算执行的效果成为盲点。其次，即使有考评办法，预算考评也大多流于形式，或有的根本就没有考评，到了年终或项目完成考核时为了应付项目检查需要报送时一般由财务部门根据预算执行数与定额数进行对比，为完成报送或验收检查任务对预算执行进行人为“数据大搬家”调整，无法达到既定目标。再者，目前在高校中还未统一建立经费预算绩效分析和考核机制，预算项目内容和经费标准各高校间难以比较。
2.资产管理监管、责任落实难到位。近几年来，随着高校发展，国有资产也在大幅增加。在固定资产购置、使用管理、报废等也存在着监管问题。如设备购置前缺乏充分的可行性和必要性论证，各部门片面追求“小而全”，造成了大量重复购置。一些人员对国有资产管理意识淡漠，在未履行报废审批手续的情况下，随意处置国有资产，造成国有资产流失、有账无物等局面。造成以上情况发生后也无法追究具体责任，形成不良循环。
3.风险防范意识不够强，监控措施不到位。近几年高校迅猛发展，对资金的投入也出现了各种的潜在风险。主要有银行贷款筹资风险、支付利息风险、偿债能力风险和投资风险。由于在贷款过程中缺乏科学的决策程序，缺乏财务风险管理和防范机制，在贷款项目和额度缺乏严格的可行性论证，缺乏财务风险评价标准和风险监控措施，债务的举借和偿还行为缺乏制度上的有效约束。一旦不能偿还到期银行贷款，甚至资不抵债将严重影响高校的正常运行。
4.存在制度执行不到位，内部控制制度执行不力等。近几年在大环境变化情况下国家不断出台了许多新政策、新规章制度，不断完善和规范各项经济业务规定和程序，但学校各领导层大多关注学校的发展、教学科研和创收等工作，缺乏内部控制管理理念，对学校的财务监督认识不足，忽视了财务内部控制制度的实施。有些事项未能按有关规章制度规定程序办理，经常出现“先斩后奏”；或者找各种理由与借口想办法绕过有关政策规定，出现“特事特办”；有的干脆将同类事项比如基本建设项目、修缮项目、物质采购等经过“化整为零”等办法不执行国家有关规定。
（二）全方位财务监督过程中存在以下问题
新《高校财务制度》第七十一条、第七十二条、第七十三条明确提出了高等学校全方位财务监督，与实际执行对照过程中可以发现财务监督存在如下问题：
1.经济责任制落实不到位。各高校根据教育部、财政部《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》（教财[2000]14号）的要求结合各校特点相应制定了有关《经济责任制暂行办法》等相关制度。明确各管理层次人员在各项经济活动中的经济责任，可是在具体执行中各管理层次人员存在着思想上不重视、未能认真学习研究等问题，在每年度要求各管理层对所负责项目进行自查过程中，经常出现未认真查找应付了事，并抱有侥幸心理，遇到出事总是推卸责任等。 2.高校内部审计工作滞后、弱化。高校内部审计机构对学校的财务工作审计的力度不大、威信不高，内部审计在日常监督方面，制度化、经常化上做得不够。往往是事后审计多，事前事中审计少。不能进行有效的事前预防，往往财务出现重大问题了，才会被发现和处理，不但给高校财政带来巨大损失，还使财务管理工作处于较为被动的局面。
3.外部监督较少，形成问题积淀，无法及时发现和处理。外部监督主要是指国家财政、审计、物价等部门组织实施的财政监督、审计监督、物价监督等。当前国家机关对高校普遍开展的有领导干部经济责任离任审计，经济责任审计具有较强的威慑作用，它使得责任人意识到自己的经济行为在届中或届满要接受审计，在很大程度上抑制了领导干部任期内短期行为的发生。但由于是任期满后审计，而无法及时发现问题及时纠正，起不到监督部门应有的财务监察的警示作用。
4.公众参与财务监督有待加强、规范。对公众披露的财务监督信息还未规范化，无法满足财务信息使用者多样化的信息需求，我国高校财务信息目前还没有实现公开披露，只是按照规定格式与内容向特定对象提供有关财务信息，这使得其他相关主体无法获得他们需要的信息，不利于对高校运作与管理的监督。
二、全过程、全方位贯彻高校财务监督措施
（一）精细化预算、执行绩效管理，建立健全预算监督考核体系
首先，在细化项目预算上下功夫，切实保证财务预算与实际执行的标准离差，在可调、可控、可考的范围内，确保财务预算执行具有约束力，预算监督措施可实施。其次，对大额资金使用、筹资活动、投资活动或者资金分配活动，实行专家论证，集体决策，保证资金使用的合理性、合法性、可行性，确保财务监督程序到位。再次，对重大经济活动必须提交职工代表大会审议讨论，以确保资金使用的安全性、合理性和效益性。
（二）广泛开展各项监督制度政策宣传，加强检查力度
对于高校有关国家规定的相关法律政策、规章制度以及校内制定的所有财务制度、办法等必须全面、系统、及时地向教职工公开。让项目办理有据可依，对照相关规定、程序开展财务收支活动。
必须对单位报告期综合执行财务收支，预算经费的明细开支情况在规定范围内及时公开。凡超支部分必须说清原因，凡严重超支说不清理由或理由不充分的，必须向纪检监察部门做出交待，追究责任。
（三）强化内部审计力度
审计应该提前介入，审计范围应该含全过程内容的审计，从预算编制、执行、考核等过程审计。建立问责制，强化校内审计力度，提高公信力。单位内部审计机构对重大经济交易事项或财务活动也要主动参与提前介入，实行强制审计，跟踪审计，体现内审的及时性、权威性，否则因审计不及时、不到位而导致经济损失，审计部门也要负连带责任。
（四）加强培训，提高财会人员的专业业务素质
在环境发生变化后，财会人员对各项资金活动变化监督专业素质必须不断适应要求。在经济事项发生时由于财会人员的专业水平有限，对于财务管理的观念较老旧，不适应新的财务管理广泛性与复杂性，不能跟随变化提高自身的职业素养，执行新的财经制度时很死板，使得财务管理的工作难以进行，科学化财务监督的进行受到了阻碍。因此，加强财会人员的学习、培训，提高日常财务监督水平，增强其紧迫感和责任感显得更为重要。
（五）加强外部各项审计与检查，提高法律威慑力，推行透明公开的财务监督方法
首先，外部各项专项检查与审计结果有必要与高校内部的财务监督相互配合，实施对高校财务活动的再监督。其次，定期披露教育系统内部直接影响相关财务项目判断、决策、效益信息，通报财务监管结果，交流财务监管方法，及时惩处财务违法行为。再次，高校应及时总结财务运行经验，完善管理措施，提高资金使用效益，防止国有资产流失，增强国有资产控制力，从而起到积极的促进作用。
参考文献：
[1] 财政部、教育部.高等学校财务制度.2013.1.1
[2] 任宝成.高校财务监督改革的思考.辽宁工业大学学报（社会科学版），2008（4）
[3] 陈丽羽.审计视角下的高校财务监监督存在的问题及对策.工作研究，2011（1）
[4] 单轶鸥.高校部门预算执行中存在的问题与对策[J].商场现代化，2009（6）
（作者单位：福建船政交通职业学院 福建福州 350007）
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