论文部分内容阅读
摘要：會计假设是限定会计核算范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，
以保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是设计和选择会计方法、程序的
重要依据。
关键词： 会计假设持续经营活动局限性
中图分类号： E232.5文献标识码：A 文章编号：
一、会计假设的定义
会计假设，又称“会计假定”，它是限定会计核算范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，以保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。它一般包括四个基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。根据西方会计学者的解释，由于会计实务中存在着不确定性因素，在会计处理时难免要运用判断和估计，这就需要先做出一定的假设，会计假设正是会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎事理的推断。但是，尽管假设是对客观经济环境作出的合乎逻辑的理性的抽象，但毕竟与经济现实存在一定的差距，当这种差距被限定在一定的范围内时，这种假设就可以被接受，可以认为是有效的，但当假设远离会计经济环境，已不是对现实的理性的概括和总结时，会计假设固有的局限性就会充分暴露出来，会计假设的消极作用就会超过积极作用，据此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低，从而也使信息使用者的决策的准确性降低，这又反过来加剧了会计环境的不确定性，扰乱正常的会计秩序。这说明，会计假设存在和发挥作用的前提，是假设与现实的脱节性应保持在合理的限度内，当现实发生较大变化时，会计假设也必须作出相应的修正，以适应变化了的环境。
二、持续经营假设利与弊
持续经营假设认为，在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断的进行下去，在可以预见的将来不会面临破产、清算，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止。对会计主体前途的这种稳定性的设想，反映了同主体有利益关系的所有集团的愿望。持续经营假设为会计工作的正常活动作出了时间上的规定，因为只有在这样的前提下，会计主体才能采用历史成本而不是清算价值来确认、计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被消耗或出售，它所承担的债务也将如期偿还，企业提供的财务报表也就被理所应当的看成是一系列连续报告的组成部分。可见，持续经营假设在会计理论中占据着极其重要的地位，很多会计处理方法都是建立在这一假设基础之上的。
三 、会计假设的局限性
随着经济的发展，持续经营假设得以实现的基本前提是假定会计主体在可能遇见的未来不被清理、终止，又假定它将持续到一个不能确定其结束的时间，且在持续经营期内会计主体的经营计划和目标均能实现，不会有太大变化。而事实上这些假设条件具有很大的局限性，具体表现为：
1.经济环境的变化
工业时代，企业所面临的经济环境变化平缓，风险较小。因此企业只要在设立时周密规划，其经营目标一般能够实现；而当今社会，企业所面临的是竞争激烈，风险日益增大的经济环境，这使得金融市场变化莫测，波动频繁。在这样的风险环境下，企业随时都有被清算、终止的可能。
2. 网店的涌现
网店的兴起及迅速发展对持续经营假设提出了最直接的挑战。其特点主要是根据业务需要，将数以万计的个体通过网络连接起来，一旦业务完成即解散。此类公司的外延都在变换且它的负债和现金流量将按需要和效率分割成条块。它违背了持续经营假设的根本前提，假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。它需要构建一种新的会计处理方法来反映网店的结构和功能的变化。
3. 兼并浪潮迭起
经济发展速度迅猛，这便增加了单个会计主体失去持续经营的可能性。在竞争激烈的市场经济中，企业有着强烈的发展欲望，且扩张方式有两种，即通过内部投资新建生产能力和通过兼并寻求企业的重组和扩张。相比较，兼并是企业发展效率较高的方式。它拥有以下几方面优势：一是可有效地降低进入新行业的阻碍大幅度降低企业发展的风险和成本，同时可充分利用被兼并企业的成功经验；二是可以实现合理避税的目的，同时由于兼并的预期效应可使双方的股票价格大幅上扬，使股东财富增加；三是可以不断扩大企业的市场控制能力，可使企业获得某种形式的垄断，这样，既能带来一定的垄断利润，又能保持较强的竞争优势；四是可以实现经验共享、优势互补，从而优化产品结构、降低产品成本、增加收入来源和增强抵御小规模地区性经济困乏能力。由此可见，兼并则意味着一个会计主体的消失和另一个会计主体的变更或扩充。
综上所述，由于持续经营假设具有内在和现实的局限性，西方一些会计学者不赞成把这一假设包括在会计理论的结构之列。有些学者（斯托里）认为，持续经营假设并不能证明存货按历史成本计价的合理性。而另一些学者（钱伯斯）则认为持续经营不过是把一个企业看做处于正常清算中的一个连续不断的状态，而不是把它作为已处于被迫清算之中。以上学者的观点都要求对持续经营假设重新作出科学解释，使建立其上的会计方法更具有合理性。当企业一旦获得不能持续经营的证据时，会计处理必须按照清算价值进行，因此企业为避免这一情况的出现，应当建立科学的管理制度，避免资源浪费，加强监督、提高效率并在分析资料的基础上，形成可行性方案便于其更好的发展。
参考文献：
1.《会计法》
2.《基础会计》东北财经大学出版社
3.《经济法》
4.《西方经济学》
5. 国家相关经济法律法规
作者简介：
马琳 女 1991年7月生， 会计学专业本科团员三亚学院财经分院（0903班） 2013年应届毕业生，目前在一企业财务部做实习生，具有会计从业资格证书。曾任财经分院团委社会实践部 副部长，多次获得优秀学生干部、优秀共青团干部、先进个人、突出贡献奖、优秀志愿者等荣誉称号。
以保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是设计和选择会计方法、程序的
重要依据。
关键词： 会计假设持续经营活动局限性
中图分类号： E232.5文献标识码：A 文章编号：
一、会计假设的定义
会计假设，又称“会计假定”，它是限定会计核算范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，以保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。它一般包括四个基本假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。根据西方会计学者的解释，由于会计实务中存在着不确定性因素，在会计处理时难免要运用判断和估计，这就需要先做出一定的假设，会计假设正是会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎事理的推断。但是，尽管假设是对客观经济环境作出的合乎逻辑的理性的抽象，但毕竟与经济现实存在一定的差距，当这种差距被限定在一定的范围内时，这种假设就可以被接受，可以认为是有效的，但当假设远离会计经济环境，已不是对现实的理性的概括和总结时，会计假设固有的局限性就会充分暴露出来，会计假设的消极作用就会超过积极作用，据此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低，从而也使信息使用者的决策的准确性降低，这又反过来加剧了会计环境的不确定性，扰乱正常的会计秩序。这说明，会计假设存在和发挥作用的前提，是假设与现实的脱节性应保持在合理的限度内，当现实发生较大变化时，会计假设也必须作出相应的修正，以适应变化了的环境。
二、持续经营假设利与弊
持续经营假设认为，在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断的进行下去，在可以预见的将来不会面临破产、清算，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止。对会计主体前途的这种稳定性的设想，反映了同主体有利益关系的所有集团的愿望。持续经营假设为会计工作的正常活动作出了时间上的规定，因为只有在这样的前提下，会计主体才能采用历史成本而不是清算价值来确认、计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被消耗或出售，它所承担的债务也将如期偿还，企业提供的财务报表也就被理所应当的看成是一系列连续报告的组成部分。可见，持续经营假设在会计理论中占据着极其重要的地位，很多会计处理方法都是建立在这一假设基础之上的。
三 、会计假设的局限性
随着经济的发展，持续经营假设得以实现的基本前提是假定会计主体在可能遇见的未来不被清理、终止，又假定它将持续到一个不能确定其结束的时间，且在持续经营期内会计主体的经营计划和目标均能实现，不会有太大变化。而事实上这些假设条件具有很大的局限性，具体表现为：
1.经济环境的变化
工业时代，企业所面临的经济环境变化平缓，风险较小。因此企业只要在设立时周密规划，其经营目标一般能够实现；而当今社会，企业所面临的是竞争激烈，风险日益增大的经济环境，这使得金融市场变化莫测，波动频繁。在这样的风险环境下，企业随时都有被清算、终止的可能。
2. 网店的涌现
网店的兴起及迅速发展对持续经营假设提出了最直接的挑战。其特点主要是根据业务需要，将数以万计的个体通过网络连接起来，一旦业务完成即解散。此类公司的外延都在变换且它的负债和现金流量将按需要和效率分割成条块。它违背了持续经营假设的根本前提，假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。它需要构建一种新的会计处理方法来反映网店的结构和功能的变化。
3. 兼并浪潮迭起
经济发展速度迅猛，这便增加了单个会计主体失去持续经营的可能性。在竞争激烈的市场经济中，企业有着强烈的发展欲望，且扩张方式有两种，即通过内部投资新建生产能力和通过兼并寻求企业的重组和扩张。相比较，兼并是企业发展效率较高的方式。它拥有以下几方面优势：一是可有效地降低进入新行业的阻碍大幅度降低企业发展的风险和成本，同时可充分利用被兼并企业的成功经验；二是可以实现合理避税的目的，同时由于兼并的预期效应可使双方的股票价格大幅上扬，使股东财富增加；三是可以不断扩大企业的市场控制能力，可使企业获得某种形式的垄断，这样，既能带来一定的垄断利润，又能保持较强的竞争优势；四是可以实现经验共享、优势互补，从而优化产品结构、降低产品成本、增加收入来源和增强抵御小规模地区性经济困乏能力。由此可见，兼并则意味着一个会计主体的消失和另一个会计主体的变更或扩充。
综上所述，由于持续经营假设具有内在和现实的局限性，西方一些会计学者不赞成把这一假设包括在会计理论的结构之列。有些学者（斯托里）认为，持续经营假设并不能证明存货按历史成本计价的合理性。而另一些学者（钱伯斯）则认为持续经营不过是把一个企业看做处于正常清算中的一个连续不断的状态，而不是把它作为已处于被迫清算之中。以上学者的观点都要求对持续经营假设重新作出科学解释，使建立其上的会计方法更具有合理性。当企业一旦获得不能持续经营的证据时，会计处理必须按照清算价值进行，因此企业为避免这一情况的出现，应当建立科学的管理制度，避免资源浪费，加强监督、提高效率并在分析资料的基础上，形成可行性方案便于其更好的发展。
参考文献：
1.《会计法》
2.《基础会计》东北财经大学出版社
3.《经济法》
4.《西方经济学》
5. 国家相关经济法律法规
作者简介：
马琳 女 1991年7月生， 会计学专业本科团员三亚学院财经分院（0903班） 2013年应届毕业生，目前在一企业财务部做实习生，具有会计从业资格证书。曾任财经分院团委社会实践部 副部长，多次获得优秀学生干部、优秀共青团干部、先进个人、突出贡献奖、优秀志愿者等荣誉称号。