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摘 要：目前我国营改增工作不断发展完善，有利于消除重复征税情况，为税制创新与完善创造便利条件。而施工企业是是营改增的主要对象之一，工作人员必须结合施工企业实际情况，充分认识粗放管理的不足，明确营改增变革的积极性，以此为契机促进施工企业健康发展。基于上述背景，本文简要概述了营改增的内涵及进程，并探讨了营改增对施工企业的影响和施工企业应对策略，以期能为施工企业健康发展提供借鉴经验。
关键词：营改增；施工企业；影响；对策
增值税能够避免在流转过程中重复征税情况，并且具备普遍征收、税收中性等优点，在应用过程中能够促进社会公平。为了更好地推动社会经济发展，保证经济活动的有序性，财政部和税务总局在2011年提出了营改增试点方案，且近年来发展迅速，全国普遍执行营改增方案。就施工企业而言，营改增对其财务管理和经营状况产生重要影响，企业应结合自身实际情况，采取有效的应对政策。
一、营改增的内涵与实施进程
就内涵而言，营业税主要对个人或单位在销售不动产、转让无形资产或应税劳务过程中取得营业额所征收的流转税，而增值税对单位和个人所进行的应税劳务、进口货物金额和货物销售额等实行税款抵扣制，以此形成流转税，二者均适应境内经济活动。近年来我国经济体制改革进程加快，企业发展日渐重视提升自身的出口竞争力，为了促进我国经济实现跨越式发展，国家注重税制的完善，并对税收征管程序进行简化，尽量避免重复征税现象的出现，进而推动施工企业创新发展。在这样的背景下，我国实施营改增政策，自2011年以来国家主张建立营改增试点，2013年国家决定在全国范围内推广部分现代服务业和部分交通运输业营改增试点，并且2014年将邮政服务业和铁路运输业纳入试点范围，至此交通运输行业全部实施营改增改革，且自2016年5月起，建筑施工行业、不动产销售等行业全部纳入营改增范围，切实推动我国经济建设迅速发展。
二、营改增对施工企业的影響
（一）对选择供应商和物资采购的影响
施工企业在营改增之前其营业税率为3%，在改革后需按照11%的税率征收销项税，为了保证企业税负低于改革之前税率，进项税抵扣是否充足至关重要。以某施工工程为例，其含税合同价位为N，销项税额为N/（1+11%）*11%=0.00019M，而在改革前应交的营业税为3%*N，为了保证改革前后税负相等，则进项税额必须达到0.0991N-0.03N= 0.0691N，基于此工作人员必须合理计算可抵扣进项税材料的含税价，具体为0.0691N/0.17*1.17=0.4756N，上述材料可占合同总价值的47.56%，进而保证缴纳增值税低于改革前的营业税。在供应商选择时，企业应选择能开具增值税发票的纳税人，但是施工企业人工成本较高，而人工成本无法抵扣进项税，在实际工作开展中可选择可靠第三方劳务公司提供部分劳务，进而获取劳务公司增值税发票。此外，在物资采购方面，企业可延迟部分物资采购，以此确保进项税抵扣，也可由集团进行集体采购，最后由集团公司实施抵扣。
（二）对企业税务管理和会计核算的影响
施工企业项目多分布在全国各地，若每个项目均储备税务或会计相关人员，则会增加人工成本，且人工标准无法有效统一，因此在具体处理过程中可考虑税务集中处理。在营改增改革后，集团应该与其他成员公司签订合同，后者取得的收入需在当地缴纳增值税，前者无权代扣代缴，进而增加了纳税工作量。基于此，集团可根据自身实际情况，撤销原有法人成员公司，若存在新设立的企业，则不将其设定为法人，使其以分公司形式运行。此外，在会计核算方面，营改增后施工企业增值税核算应在科目“应交税费-应交增值税”科目下进行。
（三）对企业利润和税负的影响
增值税是价外税的一种，而营业税则属于价内税，在改革之后会对企业利润和税负造成影响，其中前者主要受营业收入、营业税金和营业成本等因素综合影响，而后者在采购价格保持不变的情况下，固定资产和工程物资入账价格会减少，若企业负债总额不变，则其资产负债率明显升高，对税负造成严重影响。
（四）对分包和挂靠公司的影响
虽然《建筑法》明确规定总承包单位不得将工程分包给无有效资质条件的单位，且禁止分包单位对项目进行再次分包，但是在实际施工过程中，很多单位会向分包单位转包全部工程，受资质等条件影响，存在诸多安全隐患。在营改增后，若总承包人实施全部转包，则在其账目中不存在能够抵扣的外购材料，而对于分包的小规模纳税人，其无法进行进税项抵扣，极大地缩减了利润空间。并且对于下游企业而言，如果其能够抵扣进税项，便会要求上游企业开具增值税发票，但是若小规模企业无权开具，则会丢失客户，丧失竞争实力。
三、营改增背景下施工企业的应对策略
（一）提高企业人员对营改增的正确认识
企业人员的正确认识是保证营改增顺利进行的关键，有利于推动会计核算和增值税抵扣工作顺利开展，切实保证企业发展的科学性和有效性。例如在某建筑施工企业发展过程中，企业充分意识到财务人员、税务人员、管理人员、采购人员和预算人员等配合的重要性，在具体工作开展中选拔合格的税务人员，并对财务人员进行系统培训，要求其熟练掌握企业施工项目具体流程，并具备专业的财务知识和税务知识，同时企业定期开展业务能力提升活动，以“强化创新意识，提升改革动力”为主题，选取企业典型项目进行系统培训，要求工作人员现场进行业务处理，由专家对其进行指导，以此切实提高工作人员的业务处理能力。此外，企业定期组织营改增专项知识宣讲活动，重点讲解增值税知识，具体可包括：增值税原理、纳税环节、票据要求等知识，提升工作人员的专业知识水平，并将具体知识融入设备购置、材料选购、劳务分包和设备租赁等环节，切实强化工作人员营改增意识。
（二）加强合同签订和审核管理
营改增后对施工企业造成多方面影响，其中合同价格会发生明显变化，因此在改革后，企业应加强合同签订和审核管理，保证合同各项条款符合营改增要求，以此切实保证企业的经济效益。例如在某建筑施工企业营改增过程中，企业领导日渐重视合同的重要性，在签订前需要对其中付款方式、价格标准和开具发票等条款进行具体分析，且必须在合同中纳入税费凭证。具体可以采取如下措施：第一，在与承包商签订合同时，工作人员应按全新的定额标准对报价的合理性进行审核，并对甲供材料问题进行核对，务必说明甲供材料的发票需直接开给施工单位，不得向建筑单位开具发票，进而避免出现甲供材料无法抵扣增值税进项税的问题；第二，采购模式必须符合增值税相关规定，具体规定为“票据、资金、货物、合同”四流一致，在具体工作开展中，严格按照合同规定开展抵扣凭证开具、实物流转、采购资金支付等工作，以此确保业务的真实性，进而对增值税进项税进行抵扣；第三，施工企业在具体项目施工过程中，务必对供应商纳税人进行系统核对，明确其税率、发票种类、地区、应税货物、纳税人类型和纳税证明等基础信息，并建立供应商数据库，对其具体信息进行汇总梳理，比较各个供应商的实际情况，务必与正规的供应商合作，并及时索要增值税专用发票。 （三）强化增值税抵扣凭证的管理
随着营改增政策在建筑施工行业的施行，对施工企业抵扣凭证管理工作提出了更高要求，工作人员必须结合项目实际情况，充分分析增值税抵扣方式特点，切实提高具体管理水平。例如在某建筑施工企业项目开展过程中，工作人员归类并整理了增值税进项税抵扣凭证相关信息，在此基础上建立了完善的管理制度，明确规定了单据获取、审核和传递过程中的具体要求，并且将责任落实到个人，同时在增值税专用发票获取时，参考合同实际要求，对支付内容、开具方式进行检查，随后审核发票的抬头、日期、项目、印章等内容，防止出现票据不规范或因素缺失等问题，确保可进行正常认证和抵扣。此外，工作人员必须认真核实抵扣期限和认证时间，企业在获取抵扣凭证后，务必在票据开具180天内办理相关手续，向主管税务五门进行申报，以此完成抵扣和认证工作。
（四）提高企业成本绩效管理
营改增对建筑施工企业管理模式提出了较高要求，企业必须改变原有粗放模式，转变管理理念，实施精细化管理。例如在某建筑施工企業发展过程中，工作人员采取有效措施切实提高企业成本效益管理，营改增导致建筑企业造价组成部分发生变化，改变了工程项目成本结构，企业应对其内部定额进行重新修订，并将其设定为项目成本管理依据，切实提高了成本管理效率。而在企业内部定额设定时，在考虑工程项目施工工艺等因素外，还应对营改增后材料成本变化进行分析，更好地进行企业成本管理。此外，企业还需优化资产配置，以机械设备等固定资产为例，其增值税进项税额能够抵扣，为了更好地发展，企业可拓宽自身融资渠道，对现有设备进行技术改造，进而实现内部资产结构的优化和升级。同时企业应充分利用增值税中关于无形资产的相关优惠政策，提升科研投入，引进先进的技术和工艺，进而提高企业的核心竞争实力。
（五） 积极探索营改增条件下的税务筹划
在营改增改革影响下，建筑施工企业筹划空间被无形扩大，因此企业在发展过程中必须充分结合自身发展特点和行业趋势，对税收进行合理筹划，保证其延伸至企业发展各个环节，形成更加有利于企业发展的方案。例如在某建筑施工企业发展过程中，以工程劳务承包商及材料供应商选择为例，企业在充分考虑安全因素和质量情况的同时，务必对税额和价格进行比较，而对诸如施工和勘察设计等应用不同税率的项目，企业应做到分开核算，独立签订合同，以此选择更加适应的税率。同时在施工过程中，人力成本所占比重较大，且按照增值税相关标准界定，此项费用无法进行抵扣，因此企业可根据自身经营实际情况，若条件允许了采取外包模式，选择具有高资质和高口碑的劳务承包公司，以此获取增值税专用发票，便于后续进税项抵扣工作的开展。
综上所述，营改增是我国重要战略决策之一，在市场经济发展中发挥着重要的作用，能够有效降低重复征税几率，促进产业结构调整升级，进一步完善我国税制。尤其对于施工企业而言，在营改增后企业面临新的发展机遇，在这样的环境下，企业应结合自身实际情况，明确营改增要点和要求，积极统筹规划，实现自身持续健康发展。
参考文献：
[1]沈昕，潘宗术.浅析建筑业“营改增”对工程公司施工管理的影响和对策[J].石油化工建设，2015，37（02）：11-12.
[2]张慧芬.浅析“营改增”对建筑施工企业的影响[J].财经界：学术版，2013，（22）：243-244.
[3]吴云峰.浅析营改增对施工企业财务管理的影响[J].当代会计，2016，（05）：63-64.
[4]余学挺.浅析“营改增”对施工企业的影响及对策探讨[J].中国乡镇企业会计，2014，（06）：77-78.
作者简介：
宣欢琴（1982-），女，浙江诸暨，浙江西子联合工程有限公司，中级会计师，研究方向：会计税法。
关键词：营改增；施工企业；影响；对策
增值税能够避免在流转过程中重复征税情况，并且具备普遍征收、税收中性等优点，在应用过程中能够促进社会公平。为了更好地推动社会经济发展，保证经济活动的有序性，财政部和税务总局在2011年提出了营改增试点方案，且近年来发展迅速，全国普遍执行营改增方案。就施工企业而言，营改增对其财务管理和经营状况产生重要影响，企业应结合自身实际情况，采取有效的应对政策。
一、营改增的内涵与实施进程
就内涵而言，营业税主要对个人或单位在销售不动产、转让无形资产或应税劳务过程中取得营业额所征收的流转税，而增值税对单位和个人所进行的应税劳务、进口货物金额和货物销售额等实行税款抵扣制，以此形成流转税，二者均适应境内经济活动。近年来我国经济体制改革进程加快，企业发展日渐重视提升自身的出口竞争力，为了促进我国经济实现跨越式发展，国家注重税制的完善，并对税收征管程序进行简化，尽量避免重复征税现象的出现，进而推动施工企业创新发展。在这样的背景下，我国实施营改增政策，自2011年以来国家主张建立营改增试点，2013年国家决定在全国范围内推广部分现代服务业和部分交通运输业营改增试点，并且2014年将邮政服务业和铁路运输业纳入试点范围，至此交通运输行业全部实施营改增改革，且自2016年5月起，建筑施工行业、不动产销售等行业全部纳入营改增范围，切实推动我国经济建设迅速发展。
二、营改增对施工企业的影響
（一）对选择供应商和物资采购的影响
施工企业在营改增之前其营业税率为3%，在改革后需按照11%的税率征收销项税，为了保证企业税负低于改革之前税率，进项税抵扣是否充足至关重要。以某施工工程为例，其含税合同价位为N，销项税额为N/（1+11%）*11%=0.00019M，而在改革前应交的营业税为3%*N，为了保证改革前后税负相等，则进项税额必须达到0.0991N-0.03N= 0.0691N，基于此工作人员必须合理计算可抵扣进项税材料的含税价，具体为0.0691N/0.17*1.17=0.4756N，上述材料可占合同总价值的47.56%，进而保证缴纳增值税低于改革前的营业税。在供应商选择时，企业应选择能开具增值税发票的纳税人，但是施工企业人工成本较高，而人工成本无法抵扣进项税，在实际工作开展中可选择可靠第三方劳务公司提供部分劳务，进而获取劳务公司增值税发票。此外，在物资采购方面，企业可延迟部分物资采购，以此确保进项税抵扣，也可由集团进行集体采购，最后由集团公司实施抵扣。
（二）对企业税务管理和会计核算的影响
施工企业项目多分布在全国各地，若每个项目均储备税务或会计相关人员，则会增加人工成本，且人工标准无法有效统一，因此在具体处理过程中可考虑税务集中处理。在营改增改革后，集团应该与其他成员公司签订合同，后者取得的收入需在当地缴纳增值税，前者无权代扣代缴，进而增加了纳税工作量。基于此，集团可根据自身实际情况，撤销原有法人成员公司，若存在新设立的企业，则不将其设定为法人，使其以分公司形式运行。此外，在会计核算方面，营改增后施工企业增值税核算应在科目“应交税费-应交增值税”科目下进行。
（三）对企业利润和税负的影响
增值税是价外税的一种，而营业税则属于价内税，在改革之后会对企业利润和税负造成影响，其中前者主要受营业收入、营业税金和营业成本等因素综合影响，而后者在采购价格保持不变的情况下，固定资产和工程物资入账价格会减少，若企业负债总额不变，则其资产负债率明显升高，对税负造成严重影响。
（四）对分包和挂靠公司的影响
虽然《建筑法》明确规定总承包单位不得将工程分包给无有效资质条件的单位，且禁止分包单位对项目进行再次分包，但是在实际施工过程中，很多单位会向分包单位转包全部工程，受资质等条件影响，存在诸多安全隐患。在营改增后，若总承包人实施全部转包，则在其账目中不存在能够抵扣的外购材料，而对于分包的小规模纳税人，其无法进行进税项抵扣，极大地缩减了利润空间。并且对于下游企业而言，如果其能够抵扣进税项，便会要求上游企业开具增值税发票，但是若小规模企业无权开具，则会丢失客户，丧失竞争实力。
三、营改增背景下施工企业的应对策略
（一）提高企业人员对营改增的正确认识
企业人员的正确认识是保证营改增顺利进行的关键，有利于推动会计核算和增值税抵扣工作顺利开展，切实保证企业发展的科学性和有效性。例如在某建筑施工企业发展过程中，企业充分意识到财务人员、税务人员、管理人员、采购人员和预算人员等配合的重要性，在具体工作开展中选拔合格的税务人员，并对财务人员进行系统培训，要求其熟练掌握企业施工项目具体流程，并具备专业的财务知识和税务知识，同时企业定期开展业务能力提升活动，以“强化创新意识，提升改革动力”为主题，选取企业典型项目进行系统培训，要求工作人员现场进行业务处理，由专家对其进行指导，以此切实提高工作人员的业务处理能力。此外，企业定期组织营改增专项知识宣讲活动，重点讲解增值税知识，具体可包括：增值税原理、纳税环节、票据要求等知识，提升工作人员的专业知识水平，并将具体知识融入设备购置、材料选购、劳务分包和设备租赁等环节，切实强化工作人员营改增意识。
（二）加强合同签订和审核管理
营改增后对施工企业造成多方面影响，其中合同价格会发生明显变化，因此在改革后，企业应加强合同签订和审核管理，保证合同各项条款符合营改增要求，以此切实保证企业的经济效益。例如在某建筑施工企业营改增过程中，企业领导日渐重视合同的重要性，在签订前需要对其中付款方式、价格标准和开具发票等条款进行具体分析，且必须在合同中纳入税费凭证。具体可以采取如下措施：第一，在与承包商签订合同时，工作人员应按全新的定额标准对报价的合理性进行审核，并对甲供材料问题进行核对，务必说明甲供材料的发票需直接开给施工单位，不得向建筑单位开具发票，进而避免出现甲供材料无法抵扣增值税进项税的问题；第二，采购模式必须符合增值税相关规定，具体规定为“票据、资金、货物、合同”四流一致，在具体工作开展中，严格按照合同规定开展抵扣凭证开具、实物流转、采购资金支付等工作，以此确保业务的真实性，进而对增值税进项税进行抵扣；第三，施工企业在具体项目施工过程中，务必对供应商纳税人进行系统核对，明确其税率、发票种类、地区、应税货物、纳税人类型和纳税证明等基础信息，并建立供应商数据库，对其具体信息进行汇总梳理，比较各个供应商的实际情况，务必与正规的供应商合作，并及时索要增值税专用发票。 （三）强化增值税抵扣凭证的管理
随着营改增政策在建筑施工行业的施行，对施工企业抵扣凭证管理工作提出了更高要求，工作人员必须结合项目实际情况，充分分析增值税抵扣方式特点，切实提高具体管理水平。例如在某建筑施工企业项目开展过程中，工作人员归类并整理了增值税进项税抵扣凭证相关信息，在此基础上建立了完善的管理制度，明确规定了单据获取、审核和传递过程中的具体要求，并且将责任落实到个人，同时在增值税专用发票获取时，参考合同实际要求，对支付内容、开具方式进行检查，随后审核发票的抬头、日期、项目、印章等内容，防止出现票据不规范或因素缺失等问题，确保可进行正常认证和抵扣。此外，工作人员必须认真核实抵扣期限和认证时间，企业在获取抵扣凭证后，务必在票据开具180天内办理相关手续，向主管税务五门进行申报，以此完成抵扣和认证工作。
（四）提高企业成本绩效管理
营改增对建筑施工企业管理模式提出了较高要求，企业必须改变原有粗放模式，转变管理理念，实施精细化管理。例如在某建筑施工企業发展过程中，工作人员采取有效措施切实提高企业成本效益管理，营改增导致建筑企业造价组成部分发生变化，改变了工程项目成本结构，企业应对其内部定额进行重新修订，并将其设定为项目成本管理依据，切实提高了成本管理效率。而在企业内部定额设定时，在考虑工程项目施工工艺等因素外，还应对营改增后材料成本变化进行分析，更好地进行企业成本管理。此外，企业还需优化资产配置，以机械设备等固定资产为例，其增值税进项税额能够抵扣，为了更好地发展，企业可拓宽自身融资渠道，对现有设备进行技术改造，进而实现内部资产结构的优化和升级。同时企业应充分利用增值税中关于无形资产的相关优惠政策，提升科研投入，引进先进的技术和工艺，进而提高企业的核心竞争实力。
（五） 积极探索营改增条件下的税务筹划
在营改增改革影响下，建筑施工企业筹划空间被无形扩大，因此企业在发展过程中必须充分结合自身发展特点和行业趋势，对税收进行合理筹划，保证其延伸至企业发展各个环节，形成更加有利于企业发展的方案。例如在某建筑施工企业发展过程中，以工程劳务承包商及材料供应商选择为例，企业在充分考虑安全因素和质量情况的同时，务必对税额和价格进行比较，而对诸如施工和勘察设计等应用不同税率的项目，企业应做到分开核算，独立签订合同，以此选择更加适应的税率。同时在施工过程中，人力成本所占比重较大，且按照增值税相关标准界定，此项费用无法进行抵扣，因此企业可根据自身经营实际情况，若条件允许了采取外包模式，选择具有高资质和高口碑的劳务承包公司，以此获取增值税专用发票，便于后续进税项抵扣工作的开展。
综上所述，营改增是我国重要战略决策之一，在市场经济发展中发挥着重要的作用，能够有效降低重复征税几率，促进产业结构调整升级，进一步完善我国税制。尤其对于施工企业而言，在营改增后企业面临新的发展机遇，在这样的环境下，企业应结合自身实际情况，明确营改增要点和要求，积极统筹规划，实现自身持续健康发展。
参考文献：
[1]沈昕，潘宗术.浅析建筑业“营改增”对工程公司施工管理的影响和对策[J].石油化工建设，2015，37（02）：11-12.
[2]张慧芬.浅析“营改增”对建筑施工企业的影响[J].财经界：学术版，2013，（22）：243-244.
[3]吴云峰.浅析营改增对施工企业财务管理的影响[J].当代会计，2016，（05）：63-64.
[4]余学挺.浅析“营改增”对施工企业的影响及对策探讨[J].中国乡镇企业会计，2014，（06）：77-78.
作者简介：
宣欢琴（1982-），女，浙江诸暨，浙江西子联合工程有限公司，中级会计师，研究方向：会计税法。