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上市公司的会计信息作为企业向社会提供的一种公共品，其质量的好坏从宏观来讲关系到资本市场的秩序，从微观来讲关系到企业的各方面利益相关者集团的切身利益。研究如何保证上市公司会计信息的真实性，如何在最大范围内防止上市公司会计信息失真，具有重要的现实意义。
一、影响上市公司会计信息真实性的因素
关于会计信息失真的原因的讨论有很多，集中关注在以下几个方面：
1.委托代理关系下的代理成本
现代企业理论中的委托代理理论对于企业的各利益主体的关系描述如下：企业的委托方(股东、债权人以及外部各方利益主体)与他们的代理人(经营者)之间存在着不同的目标函数，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，因此不能最大化地实现委托人的目标，并且因为作为经营者的代理人处于直接控制企业的地位，具备信息优势。而且能够控制信息的传递，在监督不足的前提下，会产生事前的“逆向选择”以及事后的“道德风险”等危害委托人利益的情况。实践中，会计信息失真的根源由此而生。另外由于作为委托方的股东并不是一个整体，其利益也不是始终一致的，一般来说大股东属于其中的强势群体，相比之下更具备信息优势，往往由它直接控制管理层操纵信息披露，以获取最大利益，并损害中小股东的利益。并且这样的行为其监督成本高昂，难以发现。
2.会计准则、财务通则等内容存在缺陷
会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收账款只规定可以计提坏账准备，什么情况下应计提坏账准备，但什么情况下可直接转销没有作出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。
3.法律法规体系不健全、不完善、外部监督不力
第一，现行的会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者经济核算，维护法人的利益。督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者经营者按劳付酬及员工的福利待遇。这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用，但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体和客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当单位利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身的利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。
第二，外部监督不力。执法部门执法不力，执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。
二、建议和意见
对于处于转型期间的我国市场经济发展，会计信息危害很可能是灾难性的。治理会计信息失真问题刻不容缓。
1.完善公司治理结构和公司产权制度。只有完善的产权制度，才能使得股东追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。而产权制度的完善必须达到；形成以财产所有权分散化为前提的多元所有者的产权结构；形成具有民主程序特征的集体产权结构；形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构；形成剩余索取权可转让的产权结构。对于上市公司的产权现状而言，主要问题表现为国有股股东实际缺位以及股权的过分集中。相应地，应采取如下措施：⑴设立纯经济性而非行政性的国有资产管理机构，以解决上市公司国有股股东实际缺位问题。该机构不直接从事国有资产的具体经营活动，其身份只如同拥有众多企业股份的股东，依靠投资所获得的法律认可的股权对上市公司享有监督权、收益权。⑵通过行使国有股股东表决对上市公司的财务报告实施有效的监督。⑶对于该机构所发生的行为失当，应严格运用有关的法律及人民代表大会的监督等手段予以纠正。
解决国有股、法人股的流通问题，以营造其有效运作机制。这一问题的解决，既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚股票”等监督方式，增强其参与上市公司监控的动机，也利于上市公司股权的分散化。
应完善上市公司的内部监控机制，以加强监控者对公司管理层行为的了解，提高其信息收集、评判能力，以及增加其监控手段。上市公司在这一方面所出现的问题通常表现为道德风险与逆向选择，为此应注重如下措施：⑴健全董事会。在董事会中引入独立董事，并负责对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联交易等事项表示意见。⑵建立审计委员或充分发挥监事会的作用。引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。或者将这一权力赋予监事会。⑶建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。
2.完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度。目前上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长其道德风险，粉饰公司财务报告。为解决这一问题，这些公司应对现行的业绩评价方法予以修改。我们在这里给出美国董事协会的业绩评价因素如下：领导能力；战略规划；经营业绩；继任规划；人力资源管理；与股东和所有当事人进行有效的沟通；与外部关系；与董事会、监事会的关系。
上市公司现行的薪酬制度亦需进行改革。例如，上海贝岭等少数上市公司当前正在试行认股权计划。应该说，认股权可将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。
3.建立适应市场经济发展的会计理论。一方面对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，而研究信息的计量、获取、传递、贮存和反映，其主要任务在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理的变革都是为了提高信息的处理能力，实现信息的高速流动，及时、准确地给决策提供信息，使各个环节少出偏差。只有在这种理论支配下，才会促使会计工作质量的提高。另一方面，进一步强化会计监督职能。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务，在现行《会计法》中还规定不详，对此应进一步修正、完善。近年来，若干新的具体会计准则和会计制度的颁发，对规范会计工作起到了积极作用。随着经济生活的不断发展以及借鉴国外的先进制度，我国会计准则和会计制度中的内容需要不断完善。对一些重要的表外信息、无形资产，以及某些重要的间接经济信息的公开或披露，会计准则应作进一步的明确规定,使会计信息公开和披露机制，对表内和表外信息，财务和非财务信息，定量和定性信息，过去和未来信息，强制披露信息和自愿披露信息有机地结合起来。建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度；完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制创造条件。
4.完善立法、创造良好的会计信息环境。国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计自信的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。用法律手段加强会计工作的管理。要维护《会计法》的权威，保护会计人员依法行使职权，保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会计工作中的法律责任，即必须保证会计资料合法、真实、完整，并且伪造、变造会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、账表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为必须承担法律责任，同时加强对《会计法》执行情况的监督检查。对那些严重违反《会计法》，使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。近年来，若干新的具体会计准则和会计制度的颁发，对规范会计工作起到了积极作用。随着经济生活的不断发展以及借鉴国外的先进制度，我国会计准则和会计制度中的内容需要不断完善。对一些重要的表外信息、无形资产，以及某些重要的间接经济信息的公开或披露，会计准则应作进一步的明确规定,使会计信息公开和披露机制，对表内和表外信息，财务和非财务信息，定量和定性信息，过去和未来信息，强制披露信息和自愿披露信息有机地结合起来。
5.完善社会监督体系，增强会计监督的全面性和权威性。要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。强化会计师事务所和注册会计师的风险意识，推行会计师事务所的合伙制，并尽快建立注册会计师的民事赔偿机制，提高其造假成本，形成内部机制与外部约束机制，有效地提高审计质量。此外，还可由政府有关部门对会计信息的披露进行再监督，对企业的会计信息进行抽查复审，对于发现的违规问题，应对有关上市公司和注册会计师及其所属会计师事务所进行严厉惩罚，这样可促使注册会计师提高执业水平，增强审计责任意识。
总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设力度，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地发展。
(牡丹江医学院固定资产处、牡丹江医学院红旗医院财务科)
一、影响上市公司会计信息真实性的因素
关于会计信息失真的原因的讨论有很多，集中关注在以下几个方面：
1.委托代理关系下的代理成本
现代企业理论中的委托代理理论对于企业的各利益主体的关系描述如下：企业的委托方(股东、债权人以及外部各方利益主体)与他们的代理人(经营者)之间存在着不同的目标函数，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，因此不能最大化地实现委托人的目标，并且因为作为经营者的代理人处于直接控制企业的地位，具备信息优势。而且能够控制信息的传递，在监督不足的前提下，会产生事前的“逆向选择”以及事后的“道德风险”等危害委托人利益的情况。实践中，会计信息失真的根源由此而生。另外由于作为委托方的股东并不是一个整体，其利益也不是始终一致的，一般来说大股东属于其中的强势群体，相比之下更具备信息优势，往往由它直接控制管理层操纵信息披露，以获取最大利益，并损害中小股东的利益。并且这样的行为其监督成本高昂，难以发现。
2.会计准则、财务通则等内容存在缺陷
会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收账款只规定可以计提坏账准备，什么情况下应计提坏账准备，但什么情况下可直接转销没有作出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。
3.法律法规体系不健全、不完善、外部监督不力
第一，现行的会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者经济核算，维护法人的利益。督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者经营者按劳付酬及员工的福利待遇。这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用，但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体和客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当单位利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身的利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。
第二，外部监督不力。执法部门执法不力，执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。
二、建议和意见
对于处于转型期间的我国市场经济发展，会计信息危害很可能是灾难性的。治理会计信息失真问题刻不容缓。
1.完善公司治理结构和公司产权制度。只有完善的产权制度，才能使得股东追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。而产权制度的完善必须达到；形成以财产所有权分散化为前提的多元所有者的产权结构；形成具有民主程序特征的集体产权结构；形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构；形成剩余索取权可转让的产权结构。对于上市公司的产权现状而言，主要问题表现为国有股股东实际缺位以及股权的过分集中。相应地，应采取如下措施：⑴设立纯经济性而非行政性的国有资产管理机构，以解决上市公司国有股股东实际缺位问题。该机构不直接从事国有资产的具体经营活动，其身份只如同拥有众多企业股份的股东，依靠投资所获得的法律认可的股权对上市公司享有监督权、收益权。⑵通过行使国有股股东表决对上市公司的财务报告实施有效的监督。⑶对于该机构所发生的行为失当，应严格运用有关的法律及人民代表大会的监督等手段予以纠正。
解决国有股、法人股的流通问题，以营造其有效运作机制。这一问题的解决，既有助于国有股、法人股股东有效地行使“用脚股票”等监督方式，增强其参与上市公司监控的动机，也利于上市公司股权的分散化。
应完善上市公司的内部监控机制，以加强监控者对公司管理层行为的了解，提高其信息收集、评判能力，以及增加其监控手段。上市公司在这一方面所出现的问题通常表现为道德风险与逆向选择，为此应注重如下措施：⑴健全董事会。在董事会中引入独立董事，并负责对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联交易等事项表示意见。⑵建立审计委员或充分发挥监事会的作用。引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。或者将这一权力赋予监事会。⑶建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。
2.完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度。目前上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长其道德风险，粉饰公司财务报告。为解决这一问题，这些公司应对现行的业绩评价方法予以修改。我们在这里给出美国董事协会的业绩评价因素如下：领导能力；战略规划；经营业绩；继任规划；人力资源管理；与股东和所有当事人进行有效的沟通；与外部关系；与董事会、监事会的关系。
上市公司现行的薪酬制度亦需进行改革。例如，上海贝岭等少数上市公司当前正在试行认股权计划。应该说，认股权可将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。
3.建立适应市场经济发展的会计理论。一方面对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，而研究信息的计量、获取、传递、贮存和反映，其主要任务在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理的变革都是为了提高信息的处理能力，实现信息的高速流动，及时、准确地给决策提供信息，使各个环节少出偏差。只有在这种理论支配下，才会促使会计工作质量的提高。另一方面，进一步强化会计监督职能。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务，在现行《会计法》中还规定不详，对此应进一步修正、完善。近年来，若干新的具体会计准则和会计制度的颁发，对规范会计工作起到了积极作用。随着经济生活的不断发展以及借鉴国外的先进制度，我国会计准则和会计制度中的内容需要不断完善。对一些重要的表外信息、无形资产，以及某些重要的间接经济信息的公开或披露，会计准则应作进一步的明确规定,使会计信息公开和披露机制，对表内和表外信息，财务和非财务信息，定量和定性信息，过去和未来信息，强制披露信息和自愿披露信息有机地结合起来。建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度；完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制创造条件。
4.完善立法、创造良好的会计信息环境。国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计自信的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。用法律手段加强会计工作的管理。要维护《会计法》的权威，保护会计人员依法行使职权，保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会计工作中的法律责任，即必须保证会计资料合法、真实、完整，并且伪造、变造会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、账表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为必须承担法律责任，同时加强对《会计法》执行情况的监督检查。对那些严重违反《会计法》，使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。近年来，若干新的具体会计准则和会计制度的颁发，对规范会计工作起到了积极作用。随着经济生活的不断发展以及借鉴国外的先进制度，我国会计准则和会计制度中的内容需要不断完善。对一些重要的表外信息、无形资产，以及某些重要的间接经济信息的公开或披露，会计准则应作进一步的明确规定,使会计信息公开和披露机制，对表内和表外信息，财务和非财务信息，定量和定性信息，过去和未来信息，强制披露信息和自愿披露信息有机地结合起来。
5.完善社会监督体系，增强会计监督的全面性和权威性。要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。强化会计师事务所和注册会计师的风险意识，推行会计师事务所的合伙制，并尽快建立注册会计师的民事赔偿机制，提高其造假成本，形成内部机制与外部约束机制，有效地提高审计质量。此外，还可由政府有关部门对会计信息的披露进行再监督，对企业的会计信息进行抽查复审，对于发现的违规问题，应对有关上市公司和注册会计师及其所属会计师事务所进行严厉惩罚，这样可促使注册会计师提高执业水平，增强审计责任意识。
总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设力度，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地发展。
(牡丹江医学院固定资产处、牡丹江医学院红旗医院财务科)