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【摘 要】随着我国社会主義市场经济体制的逐步建立和固定资产投资体制改革的不断深化，投资主体多元化、投资资金多渠道、投资决策分层次的投资体制新格局初步形成。与之相应的建设项目的管理体制和管理方法也不断形成和发展，使建设项目审计进入了一个全新的发展阶段。当前，审计风险越来越成为利益相关方广受关注的突出问题。如何正确对待固定资产投资审计中的风险，找到防范风险的对策，从而最大限度地降低审计风险，已越来越受到各级审计机关和审计人员的重视。
【关键词】固定资产；投资审计；风险防范
一、固定资产投资审计概述
固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，是内部审计机构独立地、客观地对建设项目全过程的管理、财务收支及其它技术经济活动的真实、合法、效益进行监督的行为。固定资产投资审计的范围涵盖项目建设过程中的所有技术经济活动，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。概括地说，就是审计建设项目所涉及相关的领域：它不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、概预算、设计、采购、招标、施工、监理等与建设项目有关的管理活动；它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和经济性，在以后更好的避免出现此类问题。建设项目审计贯穿于项目建设的全过程。
一般来讲，大中型建设项目根据其所处的阶段分为工程前期、工程中期和工程后期审计。
（1）工程前期审计是对前期工作进行完毕、准备开工的建设项目进行的审计，审计内容包括工程建设项目资金来源、可行性研究报告、初步设计、施工图设计、项目合同审计。
（2）工程中期审计是对项目开工后至竣工前整个施工过程中的项目进行审计，审计内容包括投资支出、概（预）算调整及管理等方面。
（3）工程后期审计是对竣工项目的结、决算及经济效益进行评价，审计内容包括施工结算、竣工决算和投资效益审计。
对重点工程和规模较大的跨年度项目投资支出、概（预）算调整及管理等方面的执行情况，可采取跟踪审计、阶段审计、不定期审计和专项审计。
固定资产投资审计对建设项目的科学决策，防止资金不落实、不具备条件的项目仓促上马，造成损失浪费，及时纠正项目建设中存在的问题，促进建设项目提高经济效益，保证建设资金合理、合法使用，正确评价经济效益，总结建设经验，提高建设项目管理水平都具有十分重要的意义。
二、固定资产投资中审计风险的表现
一是没有根据致使审计难度增大。
审计根据是审计工作者进行固定资产投资审计的主要依据，包括法律、规章制度、标准、技术等多个层面。法律法规是既定的，审计工作者只要遵照执行即可，而文件、标准、技术的执行就颇为困难。这是因为，固定资产投资的审批事项可归口交通、建筑等多个部门。每条线都有自己的文件，而各条线颁布的文件又往往相互矛盾，这使得审计工作难上加难。
二是程序紊乱致使内控力度不够。
很多企业在固定资产投资过程中经常出现不按规章制度办事、拍脑袋决策、内控制度不健全等情况。比如，一些建筑项目的实际招标程序与其发布的招标书上的程序不相符合，以及建筑项目的实际花费资金与其账面上的资金记载不相吻合等等。这些问题往往是审计过程中难度比较大的，审计工作人员对此要保持警惕。
三是审计方式单一致使风险加大。
一者，一些审计机构没有引进现代化的审计技术，只是采用传统的走访、访谈调查等形式，致使审计结果不能反映实际情况，给审计本身带来较大风险。二者，即使审计机构引进了现代审计技术，随着计算机技术在审计中运用的越来越多，比如大数据筛选在审计中已经起到越来越重要的作用，但是任何技术都有一定的局限性，同时由于对技术运用可能存在使用不当比如操作人员的失误，也给审计工作带来了较大的风险。审计方式问题是固定资产投资过程中迫切需要注意的。
四是审计人员局限致使审计结果差强人意。
固定资产投资审计工作专业性强、涉及内容广，既囊括了审计专业、经济学专业等方面的知识，又囊括了建筑工程等技术方面的知识，这就给审计人员提出了较高的要求。然而，在实际操作过程中，很多审计机构的审计人员大都是审计专业或经济专业毕业的，对于技术这方面的知识掌握的不多，这就往往导致审计结果差强人意。
五是是审计人员的风险意识不高往往导致审计结果出差错。
风险意识往往决定了审计人员的谨慎程度。如果风险意识不高，审计人员就不能充分意识到审计工作的极端重要性，在实际操作过程中就容易打马虎牌，应付了事，反之亦然。现在，不少审计人员是初出茅庐的大学生，刚出校门，风险意识不强，如果不对其进行审计方面的风险防范教育，就很容易在审计过程中出差错。此外，审计机构在招聘中就应严把关口，把责任心强、风险意识强、品质高尚作为考核应聘人员的标准，只有这样，才能从根本上解决问题。
三、相应措施分析
（一）优化审计方法
固定资产审计的制度的发展时间较长，但是现在的社会经济形势发生了较大的变化，固定资产投资审计工作也逐步产生了变化，审计的范围更加广阔、内容更加丰富、周期长，且难度越来越大。相较一般的审计项目，固定资产投资审计方法需要具有更为强烈的专业性、复杂性，而传统的固定资产投资审计过程中听使用的审计方法、技术等均已经无法适应现在新形势下复杂的固定资产投资审计任务。
因此优化固定资产投资审计方法，提升技术是十分有必要的。根据现代的社会经济形势，优化固定资产投资审计方法时，需要以现行的固定资产投资审计方法为基本条件，将其逐渐转化为抽样审计，且需要构建评价内部控制系统作为该审计方式的前提，将内部控制系统的评价结果作为可靠的参考，划分出审计工作的重点方向、确定范围，并合理选择审计方法。 固定资产投资审计时，灵活应用分析测试，其也是制定科学的审计计划，将审计程序落实到位，得出准确审计结果的基本保障，另外需要把固定资产投资审计风险分析及防范措施渗透至审计程序各个步骤。
（二）强化人员技能素养
审计人员的风险意识不强，也会给审计工作带来较大的风险，为了避免该类风险，需要审计人员强化审计的风险意识，在整个固定资产投资审过程中均需要保持高度的责任心，敏锐的洞察力，将风险意识贯穿于审计工作的各个环节。
审计人员需要對固定资产审计中需要负责的内容十分了解，还包括审计责任、工作内容、职责范围等，以认真严谨的态度进行审计工作，特别是其中固定资产投资相关数据的取证，需要严格根据审计工作的规范程序及要求进行。
对于固定资产投资审计中存在的风险，应做出全面的评估，审计人员需要深入的分析影响固定资产投资的因素，包括各种细节部分。将评估风险大小进行分类，并结合其情况确认审计工作的重点，并制定审计项目基本步骤，正确掌握防范审计风险的应对方式，能够有效的降低审计风险。
（三）确保审计资料的准确性
一般的财务审计是将文件资料作为主要参考，提出审计意见，而固定资产投资审计与一般审计有着本质的区别，其不仅需要对资料进行审计，还需要对实物进行审计。
该项审计工作需要保障被审计的固定资产投资参建单位提供的资料具有良好的质量，具有真实性、全面性、有效性，审计人员结合自身的专业知识，发挥技能，并以丰富的经验对其实施深入的分析。被审计的固定资产投资参建单位提供的资料如果达不到上述要求，属于虚假、错误、缺损的资料，会直接导致审计人员的审计意见质量下降。因此需要对被审计的固定资产投资参建单位的提供的资料进行合理的监督，给予其一定的压力，要求其保障资料的有效性。
作为被审计的固定资产投资建设方，也需要按照国家的法律规范，积极的履行审计承诺，即保证其提供的资料属于有效文件，还需要在单位内部抓好资料制作的整个过程，包括资料的收集、整理、分类、汇总及保存等，如果存在故意作假资料的情况，不仅需要追究责任人的责任，还应对该单位进行一定的处罚只有保证了各个环节的真实性、有效性，才能保证最终审计结果的准确性。
结语：
综上，固定资产投资任务量大、贯穿时间长、涉及事项纷繁复杂、价格的变动性大。
这些特征决定了固定资产投资具有高风险性的特点。因此，固定资产投资的审计工作相比一般性审计工作的难度较大。所以，固定资产投资中的审计风险防范要精心准备，打有把握之仗，确定标准，全力遵照执行，还要把握过程，全程审慎操作，提高素质，加强队伍建设。
我们相信，只要审计机构同心协力，力求精进，掌握现代化的审计方法，保持高度的责任心，就一定能把固定资产投资过程中的审计风险降到最低。
参考文献：
[1]王鸿.固定资产投资审计存在的问题研究[J].经济研究导刊，2007，04：86-87.
[2]孙瑞平.浅谈固定资产投资审计的风险防范策略[J].全国商情（理论研究），2014，02：54-55.
[3]李建虹.创新固定资产投资审计的思考[J].工业审计与会计，2010，02：14-16.
【关键词】固定资产；投资审计；风险防范
一、固定资产投资审计概述
固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，是内部审计机构独立地、客观地对建设项目全过程的管理、财务收支及其它技术经济活动的真实、合法、效益进行监督的行为。固定资产投资审计的范围涵盖项目建设过程中的所有技术经济活动，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。概括地说，就是审计建设项目所涉及相关的领域：它不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、概预算、设计、采购、招标、施工、监理等与建设项目有关的管理活动；它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和经济性，在以后更好的避免出现此类问题。建设项目审计贯穿于项目建设的全过程。
一般来讲，大中型建设项目根据其所处的阶段分为工程前期、工程中期和工程后期审计。
（1）工程前期审计是对前期工作进行完毕、准备开工的建设项目进行的审计，审计内容包括工程建设项目资金来源、可行性研究报告、初步设计、施工图设计、项目合同审计。
（2）工程中期审计是对项目开工后至竣工前整个施工过程中的项目进行审计，审计内容包括投资支出、概（预）算调整及管理等方面。
（3）工程后期审计是对竣工项目的结、决算及经济效益进行评价，审计内容包括施工结算、竣工决算和投资效益审计。
对重点工程和规模较大的跨年度项目投资支出、概（预）算调整及管理等方面的执行情况，可采取跟踪审计、阶段审计、不定期审计和专项审计。
固定资产投资审计对建设项目的科学决策，防止资金不落实、不具备条件的项目仓促上马，造成损失浪费，及时纠正项目建设中存在的问题，促进建设项目提高经济效益，保证建设资金合理、合法使用，正确评价经济效益，总结建设经验，提高建设项目管理水平都具有十分重要的意义。
二、固定资产投资中审计风险的表现
一是没有根据致使审计难度增大。
审计根据是审计工作者进行固定资产投资审计的主要依据，包括法律、规章制度、标准、技术等多个层面。法律法规是既定的，审计工作者只要遵照执行即可，而文件、标准、技术的执行就颇为困难。这是因为，固定资产投资的审批事项可归口交通、建筑等多个部门。每条线都有自己的文件，而各条线颁布的文件又往往相互矛盾，这使得审计工作难上加难。
二是程序紊乱致使内控力度不够。
很多企业在固定资产投资过程中经常出现不按规章制度办事、拍脑袋决策、内控制度不健全等情况。比如，一些建筑项目的实际招标程序与其发布的招标书上的程序不相符合，以及建筑项目的实际花费资金与其账面上的资金记载不相吻合等等。这些问题往往是审计过程中难度比较大的，审计工作人员对此要保持警惕。
三是审计方式单一致使风险加大。
一者，一些审计机构没有引进现代化的审计技术，只是采用传统的走访、访谈调查等形式，致使审计结果不能反映实际情况，给审计本身带来较大风险。二者，即使审计机构引进了现代审计技术，随着计算机技术在审计中运用的越来越多，比如大数据筛选在审计中已经起到越来越重要的作用，但是任何技术都有一定的局限性，同时由于对技术运用可能存在使用不当比如操作人员的失误，也给审计工作带来了较大的风险。审计方式问题是固定资产投资过程中迫切需要注意的。
四是审计人员局限致使审计结果差强人意。
固定资产投资审计工作专业性强、涉及内容广，既囊括了审计专业、经济学专业等方面的知识，又囊括了建筑工程等技术方面的知识，这就给审计人员提出了较高的要求。然而，在实际操作过程中，很多审计机构的审计人员大都是审计专业或经济专业毕业的，对于技术这方面的知识掌握的不多，这就往往导致审计结果差强人意。
五是是审计人员的风险意识不高往往导致审计结果出差错。
风险意识往往决定了审计人员的谨慎程度。如果风险意识不高，审计人员就不能充分意识到审计工作的极端重要性，在实际操作过程中就容易打马虎牌，应付了事，反之亦然。现在，不少审计人员是初出茅庐的大学生，刚出校门，风险意识不强，如果不对其进行审计方面的风险防范教育，就很容易在审计过程中出差错。此外，审计机构在招聘中就应严把关口，把责任心强、风险意识强、品质高尚作为考核应聘人员的标准，只有这样，才能从根本上解决问题。
三、相应措施分析
（一）优化审计方法
固定资产审计的制度的发展时间较长，但是现在的社会经济形势发生了较大的变化，固定资产投资审计工作也逐步产生了变化，审计的范围更加广阔、内容更加丰富、周期长，且难度越来越大。相较一般的审计项目，固定资产投资审计方法需要具有更为强烈的专业性、复杂性，而传统的固定资产投资审计过程中听使用的审计方法、技术等均已经无法适应现在新形势下复杂的固定资产投资审计任务。
因此优化固定资产投资审计方法，提升技术是十分有必要的。根据现代的社会经济形势，优化固定资产投资审计方法时，需要以现行的固定资产投资审计方法为基本条件，将其逐渐转化为抽样审计，且需要构建评价内部控制系统作为该审计方式的前提，将内部控制系统的评价结果作为可靠的参考，划分出审计工作的重点方向、确定范围，并合理选择审计方法。 固定资产投资审计时，灵活应用分析测试，其也是制定科学的审计计划，将审计程序落实到位，得出准确审计结果的基本保障，另外需要把固定资产投资审计风险分析及防范措施渗透至审计程序各个步骤。
（二）强化人员技能素养
审计人员的风险意识不强，也会给审计工作带来较大的风险，为了避免该类风险，需要审计人员强化审计的风险意识，在整个固定资产投资审过程中均需要保持高度的责任心，敏锐的洞察力，将风险意识贯穿于审计工作的各个环节。
审计人员需要對固定资产审计中需要负责的内容十分了解，还包括审计责任、工作内容、职责范围等，以认真严谨的态度进行审计工作，特别是其中固定资产投资相关数据的取证，需要严格根据审计工作的规范程序及要求进行。
对于固定资产投资审计中存在的风险，应做出全面的评估，审计人员需要深入的分析影响固定资产投资的因素，包括各种细节部分。将评估风险大小进行分类，并结合其情况确认审计工作的重点，并制定审计项目基本步骤，正确掌握防范审计风险的应对方式，能够有效的降低审计风险。
（三）确保审计资料的准确性
一般的财务审计是将文件资料作为主要参考，提出审计意见，而固定资产投资审计与一般审计有着本质的区别，其不仅需要对资料进行审计，还需要对实物进行审计。
该项审计工作需要保障被审计的固定资产投资参建单位提供的资料具有良好的质量，具有真实性、全面性、有效性，审计人员结合自身的专业知识，发挥技能，并以丰富的经验对其实施深入的分析。被审计的固定资产投资参建单位提供的资料如果达不到上述要求，属于虚假、错误、缺损的资料，会直接导致审计人员的审计意见质量下降。因此需要对被审计的固定资产投资参建单位的提供的资料进行合理的监督，给予其一定的压力，要求其保障资料的有效性。
作为被审计的固定资产投资建设方，也需要按照国家的法律规范，积极的履行审计承诺，即保证其提供的资料属于有效文件，还需要在单位内部抓好资料制作的整个过程，包括资料的收集、整理、分类、汇总及保存等，如果存在故意作假资料的情况，不仅需要追究责任人的责任，还应对该单位进行一定的处罚只有保证了各个环节的真实性、有效性，才能保证最终审计结果的准确性。
结语：
综上，固定资产投资任务量大、贯穿时间长、涉及事项纷繁复杂、价格的变动性大。
这些特征决定了固定资产投资具有高风险性的特点。因此，固定资产投资的审计工作相比一般性审计工作的难度较大。所以，固定资产投资中的审计风险防范要精心准备，打有把握之仗，确定标准，全力遵照执行，还要把握过程，全程审慎操作，提高素质，加强队伍建设。
我们相信，只要审计机构同心协力，力求精进，掌握现代化的审计方法，保持高度的责任心，就一定能把固定资产投资过程中的审计风险降到最低。
参考文献：
[1]王鸿.固定资产投资审计存在的问题研究[J].经济研究导刊，2007，04：86-87.
[2]孙瑞平.浅谈固定资产投资审计的风险防范策略[J].全国商情（理论研究），2014，02：54-55.
[3]李建虹.创新固定资产投资审计的思考[J].工业审计与会计，2010，02：14-16.