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摘 要： 目前我国小企业内部控制很不完善，影响着企业的长期发展和企业壮大。笔者深入企业内部进行实地考察，针对于我国小企业存在的问题，并在控制环境建设、不相容职务分离、建立内部审计监督、完善人力资源和企业文化、实施风险管理等五个方面对小企业的内部控制建设提出了改革建议。
关键词：小企业；内部控制；人力资源；风险管理
改革开放尤其十八大以来，民营企业尤其中小企业成为我国转型发展的新动力，新常态下，经济发展优质增效更多地也是靠中小企业来引领带动，但目前我国小企业内部控制很不完善，影响着企业的长期发展和企业壮大。内部控制作为企业管理重要的组成部分，不仅能防范生产经营的风险和避免徇私舞弊等违法乱纪现象的发生，同时也能不断提升企业的经营管理水平，小企业的发展离不开企业内部控制。所以管理者要高度重视内部控制建设，不断完善内部控制制度，加强内部的监督和约束机制。笔者深入企业内部进行实地考察，针对于我国小企业存在的问题，提出了改革建议。
一、S县田园牧歌生态农业有限公司的介绍
S县田园牧歌生态农业有限公司（以下简称T公司）位于风光秀丽的河南省洛阳市S县旧县镇河南村，企业法人代表李金龙 ，是当地杰出的企业家。公司组建于 2011年 9月，注册资金300万元，是生态养殖园、特色旅游观光为一体的综合生态基地，是当地最具活力的企业之一。公司按照产业化、绿色化、生态化的道路发展，现有员工92人，其中管理人员 5 名，技术人员23名，普通职工20名，民工44名。公司占地面积1000亩，总投资2000000元，拥有陆生野生动物养殖场、家禽鸡场。
公司内设养殖部、加工部、销售部和财务部。主要负责育苗，防疫，研究和指导，产品加工销售。公司自成立以来，以先进的企业管理理念和管理技术，积极推动本地农产品加工企业的发展，解决下岗职工的再就业，农民工就业问题。公司建有规范化、标准化的野鸡、野鸭、土鸡舍10多栋 5000 多平方米，年存栏野鸡、野鸭、土鸡3万多只，年可培育种鸡、鸭及商品鸡、鸭100万只左右，建成了商品鸡、鸭仿野生生态放养区1万多平方米的生产基地为起点，从事陆生野生动物驯养繁殖、种养、农副土特产品销售、饲料加工、推广农业综合开发。2012年销售土鸡、野鸭、野鸡 50000 多只，产值400多万元。2012年秋季公司正式开建一个具有国内领先水平的年孵化50—100万只的大型孵化场，同时公司也在筹备发展生态旅游、农家乐等旅游娱乐项目。公司力争5年内将企业发展壮大成为河南省内同行业中名列前茅的生态农业公司。在未来的发展道路上，公司将以科学的发展观，合法经营，诚实守信，狠抓管理，将公司建立成一个以种植，养殖，旅游和休闲度假为主的著名企业。
二、S县田园牧歌生态农业有限公司内部控制现状分析
（一）财务制度不健全。据调查发现，T公司财务部的银行存款的银行卡是由出纳一人保管的，包括银行卡的密码、现金的存取都是由一个人负责的，显然不符合不相容岗位分离的要求，另外公司的财务部没有建立规范的财务制度，很多应该建立的制度均没有建立。公司财务部的职员对自己的工作职责和工作内容不清楚，记账和经济业务的处理不规范等。这些问题的存在严重的威胁着企业的运行和发展，容易使企业违法违纪、增加企业的经营风险。
（二）产品销售管理不规范。公司主要经营土鸡蛋等农副产品，产品的销售都需要事先将农产品入库之后再由仓库负责发货。该公司出现的现象是有时候销售产品之后库管员没有及时的登记保管账，有点产品已经售出，但是盘点中仍然将产品登记入账，销售部门也没有做售出登记。并且公司的库存产品的盘点也不正规，工作人员为了工作省事，节省时间，有的时候是根本不进行盘点或者直接抄袭账面结存数；盘点的工作也不精确，有时候或是疏漏了某些产品或是将某些产品的数量记录比实际量多。这样现象的发生，首先是不利于公司内部管理，其次公司生产成本的控制难度增大，给公司的生产经营带来不利的因素。
（三）家族化管理明显。首先是企业内部管理层多数人是企业所有者的亲戚或朋友，并且管理层中部分人员管理能力较弱，不能胜任自己的岗位。这种情况的出现使得其他员工心理上产生了消极情绪，认为自己在企业中的前途渺茫，从而使员工期望与组织目标发生偏差，员工工作热情很难调动，更难提组织凝聚力与文化建设，明显阻碍了企业长期持续发展。组织文化等人力资源管理因素的限制也使得T公司人才引进和储备难入企业发展之流。
三、对S县田园牧歌生态农业有限公司内部控制问题的建议
（一）建立健全财务制度。首先要建立健全财务制度，财务部银行存款的银行卡更名为财务部负责人，密码由财务部负责人保管，银行卡由出纳保管，从银行存款中提取现金的时要财务负责人和出纳共同完成。财务负责人要不定期核对银行存款的余额和发生额。制定完善的管理制度、业务流程、部门和员工的工作职责、客户往来管理制度等。建立不相容岗位分离制度，明确管理人员和工作人员的工作职责和权限。只有完善了良好的工作制度，企业才能安全稳定的运行。
（二）规范产品的销售和库存管理。首先由财务部负责制定产品保管的登记标准，仓库管理人员和销售部工作人员要及时、准确的依据经济业务发生的时间和产品销售数量登记产品的发出和库存数量。仓库管理人员要定期的盘点产品的数量，最好建立定期清点制度。必要的时候财务部和销售部要一起进行库存产品的核对工作，有利于提高产品销售的管理水平。
（三）健全人力资源管理。面对T公司的“家族经营模式”首先公司要建立和完善人力资源制度。在员工的聘用上，要注重人才的培养，避免任人唯亲的现象，尤其是特殊的岗位更需要有才能的人去担任，选拔德才兼备的人进入到管理层。公司要重视人才的培养，不仅要把人才招进来，更要想办法把人才留住，公司要给有能力的员工足够的发展空间，要信任“外聘人员”，要尊重“外聘人员”，充分调动员工的积极性。在管理层人员的提拔上要公平、公正，给员工平等的发展机会。企业也要制定员工的激励措施，做到奖罚分明，要让员工与企业同呼吸共命运，这样的企业才具有活力和竞争优势。 四、基于案例调查，对小企业内部控制改革提出建议
（一）建立优良的内部控制环境。内部控制环境与控制系统的建立实施密切相关，是组织内部控制的成败的关键。管理层具备前沿的管理理念是建立良好控制环境的先决条件，因此，作为企业的领导者应该主动建立内部控制的意识，遵守内部控制程序，以支持内部控制的实施。内部控制的工作人员也要从优选择，企业要重视人员的培养，不断提高工作人员的素质。企业要加大宣传的力度，要让企业内每一个员工都知道内部控制，充分认识内部控制的重要性。在企业内部的组织机构上完善内部控制需要的部门，建立适合企业自身的内部控制制度。由此可见，创造良好的内部控制环境与氛围是企业内部控制良性运行的软实力。
（二）建立不相容职务分离控制、明确规范审批程序。小企业生产经营规模小，岗位配置简单，一人身兼数职或者同时担负几个岗位责任都是司空见惯的事情，很容易违背内部控制不相容职务分离原则。因此，我们想要建立良好的内部控制，小企业首要做的就是将不相容的岗位分离，例如：出纳和会计、验收和保管等不相容的职务不能由一个人担任；人员考核和工资发放不能由一个部门承担，最大限度的减少人为因素带来的风险。现代企业的业务纷繁复杂，环节多，很多事情企业管理者不能亲自着手，所以企业要将部分权力下放到下级各部门，对下级的部门授权、分权、规定其工作权限和范围。企业要把涉及授权审批工作的审批的责任、程序、权限和审批范围等进行明确的规范，要明确规定出各个部门和人员的分工、责任和审批权限，要做到“全面覆盖、权责相配”。企业内部的管理人员、各级部门的负责的人，都必须在内部控制度授权的范围内行使职权。
（三）建立内部审计监督体系。内部审计有审计内部控制制度的有效性和完善性的重要职能，内部审计对内部控制制度的建立和完善、实施和完整性具有推动作用，是企业不断完善内部控制制度的关键，所以建立和加强企业内部审计具有重要意义。要建立内部审计监督体系首先要建立内部审计的职能部门或者审计机构，并授予其内部审计监督的职能和权力。其次，要培养专业的内部审计人才，能够充分的发挥内部审计监督的职责，不断完善内部审计的制度和方法。最后要求审计监督部门要有发现问题和解决问题的能力，内部审计最终目标的不是发现问题，而是能否在发现问题之后提出解决方案，能否更好的完善企业内部控制制度。所以，小企业应该建立内部审计监督体系保障内部控制的有效实施和不断完善。
（四）健全人力资源制度、重视企业文化建设。目前小企业普遍的情况是人才缺乏和企业员工素质偏低。针对于这种情况，企业应该结合企业的自身情况，在内部控制制度的基础上切合实际的制定自己的人力资源制度，建立可行的员工培养方案，重视人才的招聘和培养，重视管理层员工的选拔。对于员工的提拔和培养要制度化科学化。对于人才的聘用，不光看学历和专业，更要重视人才的能力、人格品质和责任心，从根本上提高员工的素质和内部控制人员的素质，减少人为因素对企业生产经营造成的损失。要让有能力的员工有足够的发展空间，给对企业贡献大的员工与其相匹配的待遇和福利。企业还应加强企业文化的建设，要积极宣传企业文化，要让每个员工都知道企业文化，了解公司的文化及内部控制制度，不断提升公司员工的凝聚力，提高员工的综合素质，从而为企业内部控制的实施提供良好的环境。人力资源和企业文化是企业内部控制得以实施的有效推动力，所以一个健全的人力资源制度和良好的企业文化对企业是非常重要的。
（五）实施全面的风险管理。开放市场经济条件下，企业经营机会多但是风险也很大，小企业因为内部控制不成熟而缺乏一定的风险意识，并且相对应的风险管理也不规范。这样很容易使小企业在生产经营中收到经济损失甚至是倒闭。针对于这种情况，企业要实施风险管理，首先要有风险意识，应该具有发现风险、解决或者规避风险的能力。制定风险评估目标和建立风险评估流程，建立风险评估机制，保持企业各部门之间的沟通流畅。对已经出现的风险要采取有效的处理措施；对未发生或者即将发生的风险，要能够提出合理的解决方案或者是规避风险的措施。对不同的风险要有不同的应对方法，要学会分散风险、规避风险、控制风险、分担风险、转移风险和解决风险等。主要的目的就是通过实施全面的风险管理来降低企业的损失，完善和加强企业内部控制。
参考文献：
[1] 王萍.加强中小企业内部控制的几点思考[J].经济研究导刊，2011（28）：43.
[2] 钟玮.我国企业内部控制有效性研究[J].财政部财政科学研究所，2011（5）：65.
关键词：小企业；内部控制；人力资源；风险管理
改革开放尤其十八大以来，民营企业尤其中小企业成为我国转型发展的新动力，新常态下，经济发展优质增效更多地也是靠中小企业来引领带动，但目前我国小企业内部控制很不完善，影响着企业的长期发展和企业壮大。内部控制作为企业管理重要的组成部分，不仅能防范生产经营的风险和避免徇私舞弊等违法乱纪现象的发生，同时也能不断提升企业的经营管理水平，小企业的发展离不开企业内部控制。所以管理者要高度重视内部控制建设，不断完善内部控制制度，加强内部的监督和约束机制。笔者深入企业内部进行实地考察，针对于我国小企业存在的问题，提出了改革建议。
一、S县田园牧歌生态农业有限公司的介绍
S县田园牧歌生态农业有限公司（以下简称T公司）位于风光秀丽的河南省洛阳市S县旧县镇河南村，企业法人代表李金龙 ，是当地杰出的企业家。公司组建于 2011年 9月，注册资金300万元，是生态养殖园、特色旅游观光为一体的综合生态基地，是当地最具活力的企业之一。公司按照产业化、绿色化、生态化的道路发展，现有员工92人，其中管理人员 5 名，技术人员23名，普通职工20名，民工44名。公司占地面积1000亩，总投资2000000元，拥有陆生野生动物养殖场、家禽鸡场。
公司内设养殖部、加工部、销售部和财务部。主要负责育苗，防疫，研究和指导，产品加工销售。公司自成立以来，以先进的企业管理理念和管理技术，积极推动本地农产品加工企业的发展，解决下岗职工的再就业，农民工就业问题。公司建有规范化、标准化的野鸡、野鸭、土鸡舍10多栋 5000 多平方米，年存栏野鸡、野鸭、土鸡3万多只，年可培育种鸡、鸭及商品鸡、鸭100万只左右，建成了商品鸡、鸭仿野生生态放养区1万多平方米的生产基地为起点，从事陆生野生动物驯养繁殖、种养、农副土特产品销售、饲料加工、推广农业综合开发。2012年销售土鸡、野鸭、野鸡 50000 多只，产值400多万元。2012年秋季公司正式开建一个具有国内领先水平的年孵化50—100万只的大型孵化场，同时公司也在筹备发展生态旅游、农家乐等旅游娱乐项目。公司力争5年内将企业发展壮大成为河南省内同行业中名列前茅的生态农业公司。在未来的发展道路上，公司将以科学的发展观，合法经营，诚实守信，狠抓管理，将公司建立成一个以种植，养殖，旅游和休闲度假为主的著名企业。
二、S县田园牧歌生态农业有限公司内部控制现状分析
（一）财务制度不健全。据调查发现，T公司财务部的银行存款的银行卡是由出纳一人保管的，包括银行卡的密码、现金的存取都是由一个人负责的，显然不符合不相容岗位分离的要求，另外公司的财务部没有建立规范的财务制度，很多应该建立的制度均没有建立。公司财务部的职员对自己的工作职责和工作内容不清楚，记账和经济业务的处理不规范等。这些问题的存在严重的威胁着企业的运行和发展，容易使企业违法违纪、增加企业的经营风险。
（二）产品销售管理不规范。公司主要经营土鸡蛋等农副产品，产品的销售都需要事先将农产品入库之后再由仓库负责发货。该公司出现的现象是有时候销售产品之后库管员没有及时的登记保管账，有点产品已经售出，但是盘点中仍然将产品登记入账，销售部门也没有做售出登记。并且公司的库存产品的盘点也不正规，工作人员为了工作省事，节省时间，有的时候是根本不进行盘点或者直接抄袭账面结存数；盘点的工作也不精确，有时候或是疏漏了某些产品或是将某些产品的数量记录比实际量多。这样现象的发生，首先是不利于公司内部管理，其次公司生产成本的控制难度增大，给公司的生产经营带来不利的因素。
（三）家族化管理明显。首先是企业内部管理层多数人是企业所有者的亲戚或朋友，并且管理层中部分人员管理能力较弱，不能胜任自己的岗位。这种情况的出现使得其他员工心理上产生了消极情绪，认为自己在企业中的前途渺茫，从而使员工期望与组织目标发生偏差，员工工作热情很难调动，更难提组织凝聚力与文化建设，明显阻碍了企业长期持续发展。组织文化等人力资源管理因素的限制也使得T公司人才引进和储备难入企业发展之流。
三、对S县田园牧歌生态农业有限公司内部控制问题的建议
（一）建立健全财务制度。首先要建立健全财务制度，财务部银行存款的银行卡更名为财务部负责人，密码由财务部负责人保管，银行卡由出纳保管，从银行存款中提取现金的时要财务负责人和出纳共同完成。财务负责人要不定期核对银行存款的余额和发生额。制定完善的管理制度、业务流程、部门和员工的工作职责、客户往来管理制度等。建立不相容岗位分离制度，明确管理人员和工作人员的工作职责和权限。只有完善了良好的工作制度，企业才能安全稳定的运行。
（二）规范产品的销售和库存管理。首先由财务部负责制定产品保管的登记标准，仓库管理人员和销售部工作人员要及时、准确的依据经济业务发生的时间和产品销售数量登记产品的发出和库存数量。仓库管理人员要定期的盘点产品的数量，最好建立定期清点制度。必要的时候财务部和销售部要一起进行库存产品的核对工作，有利于提高产品销售的管理水平。
（三）健全人力资源管理。面对T公司的“家族经营模式”首先公司要建立和完善人力资源制度。在员工的聘用上，要注重人才的培养，避免任人唯亲的现象，尤其是特殊的岗位更需要有才能的人去担任，选拔德才兼备的人进入到管理层。公司要重视人才的培养，不仅要把人才招进来，更要想办法把人才留住，公司要给有能力的员工足够的发展空间，要信任“外聘人员”，要尊重“外聘人员”，充分调动员工的积极性。在管理层人员的提拔上要公平、公正，给员工平等的发展机会。企业也要制定员工的激励措施，做到奖罚分明，要让员工与企业同呼吸共命运，这样的企业才具有活力和竞争优势。 四、基于案例调查，对小企业内部控制改革提出建议
（一）建立优良的内部控制环境。内部控制环境与控制系统的建立实施密切相关，是组织内部控制的成败的关键。管理层具备前沿的管理理念是建立良好控制环境的先决条件，因此，作为企业的领导者应该主动建立内部控制的意识，遵守内部控制程序，以支持内部控制的实施。内部控制的工作人员也要从优选择，企业要重视人员的培养，不断提高工作人员的素质。企业要加大宣传的力度，要让企业内每一个员工都知道内部控制，充分认识内部控制的重要性。在企业内部的组织机构上完善内部控制需要的部门，建立适合企业自身的内部控制制度。由此可见，创造良好的内部控制环境与氛围是企业内部控制良性运行的软实力。
（二）建立不相容职务分离控制、明确规范审批程序。小企业生产经营规模小，岗位配置简单，一人身兼数职或者同时担负几个岗位责任都是司空见惯的事情，很容易违背内部控制不相容职务分离原则。因此，我们想要建立良好的内部控制，小企业首要做的就是将不相容的岗位分离，例如：出纳和会计、验收和保管等不相容的职务不能由一个人担任；人员考核和工资发放不能由一个部门承担，最大限度的减少人为因素带来的风险。现代企业的业务纷繁复杂，环节多，很多事情企业管理者不能亲自着手，所以企业要将部分权力下放到下级各部门，对下级的部门授权、分权、规定其工作权限和范围。企业要把涉及授权审批工作的审批的责任、程序、权限和审批范围等进行明确的规范，要明确规定出各个部门和人员的分工、责任和审批权限，要做到“全面覆盖、权责相配”。企业内部的管理人员、各级部门的负责的人，都必须在内部控制度授权的范围内行使职权。
（三）建立内部审计监督体系。内部审计有审计内部控制制度的有效性和完善性的重要职能，内部审计对内部控制制度的建立和完善、实施和完整性具有推动作用，是企业不断完善内部控制制度的关键，所以建立和加强企业内部审计具有重要意义。要建立内部审计监督体系首先要建立内部审计的职能部门或者审计机构，并授予其内部审计监督的职能和权力。其次，要培养专业的内部审计人才，能够充分的发挥内部审计监督的职责，不断完善内部审计的制度和方法。最后要求审计监督部门要有发现问题和解决问题的能力，内部审计最终目标的不是发现问题，而是能否在发现问题之后提出解决方案，能否更好的完善企业内部控制制度。所以，小企业应该建立内部审计监督体系保障内部控制的有效实施和不断完善。
（四）健全人力资源制度、重视企业文化建设。目前小企业普遍的情况是人才缺乏和企业员工素质偏低。针对于这种情况，企业应该结合企业的自身情况，在内部控制制度的基础上切合实际的制定自己的人力资源制度，建立可行的员工培养方案，重视人才的招聘和培养，重视管理层员工的选拔。对于员工的提拔和培养要制度化科学化。对于人才的聘用，不光看学历和专业，更要重视人才的能力、人格品质和责任心，从根本上提高员工的素质和内部控制人员的素质，减少人为因素对企业生产经营造成的损失。要让有能力的员工有足够的发展空间，给对企业贡献大的员工与其相匹配的待遇和福利。企业还应加强企业文化的建设，要积极宣传企业文化，要让每个员工都知道企业文化，了解公司的文化及内部控制制度，不断提升公司员工的凝聚力，提高员工的综合素质，从而为企业内部控制的实施提供良好的环境。人力资源和企业文化是企业内部控制得以实施的有效推动力，所以一个健全的人力资源制度和良好的企业文化对企业是非常重要的。
（五）实施全面的风险管理。开放市场经济条件下，企业经营机会多但是风险也很大，小企业因为内部控制不成熟而缺乏一定的风险意识，并且相对应的风险管理也不规范。这样很容易使小企业在生产经营中收到经济损失甚至是倒闭。针对于这种情况，企业要实施风险管理，首先要有风险意识，应该具有发现风险、解决或者规避风险的能力。制定风险评估目标和建立风险评估流程，建立风险评估机制，保持企业各部门之间的沟通流畅。对已经出现的风险要采取有效的处理措施；对未发生或者即将发生的风险，要能够提出合理的解决方案或者是规避风险的措施。对不同的风险要有不同的应对方法，要学会分散风险、规避风险、控制风险、分担风险、转移风险和解决风险等。主要的目的就是通过实施全面的风险管理来降低企业的损失，完善和加强企业内部控制。
参考文献：
[1] 王萍.加强中小企业内部控制的几点思考[J].经济研究导刊，2011（28）：43.
[2] 钟玮.我国企业内部控制有效性研究[J].财政部财政科学研究所，2011（5）：65.