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【摘 要】成本核算是影响企业最终收益的一个重点。随着经济全球化时期的到来，我国的制造业开始在全球性的舞台上展露头脚，在一定程度上推动着我国经济的不断发展。也正是因为如此，我国出台的政策中有许多是与制造业企业相关的规章制度。而制造业企业想要盈利，就不得不谈到成本核算这一专业性问题。尽管国家出台的政策中成本核算问题已经有了较为完善的模式，但在实际执行的过程中，依然会有许许多多的问题出现。因此我们针对在制造业企业中出现的成本核算问题进行分析，同时也对处理这些问题提出的一些对策。
【关键词】制造业企业；成本核算；存在问题；对策
一、前言
当前的全世界金融危机造成了制造企业的产品竞争剧烈，产品市场趋于饱和，产品的销售量下降，价格由于市场竞争而下调逼近成本价格，为了占领全球市场，企业只好牺牲利润。利润微博，薄如纸，卖的多就亏的多，不卖或少卖，又害怕失掉市场份额，当下局面中，有越来越多的中国制造业企业面临着以上困局，以至于有人慨叹，“上帝若要惩罚谁，就让他去做制造业好了。相对于商贸型企业，制造业企业涉及到产品生产管理、工人管理、设备管理等一系列经济管理，因此成本核算对于制造业企业显得更为复杂和重要。
二、制造业企业成本核算的基本内容及特点
制造业成本管理的对象，是企业经营过程中相关的资金消耗，它既然包括企业过去已经发生的历史成本，也包括经营需要的现在和未来的成本。管理的对象是资金的流出，成本管理的目标就是为企业的经营目标服务，降低产品的成本，促进企业改善管理，提高企业的竞争力，在市场竞争的环境下生存，发展和壮大。随着全球经济化步伐的加快，市场竞争越来越激烈，能源、原材料、交通运输、土地与环保等生产条件，人工成本的提高等诸多因素的影响，使得制造业面临着严峻的挑战。
首先，真实、全面、准确、及时性是成本核算的第一要义。熟悉公司产品流程，首先将成本内容分类，如人工费，材料费，物料消耗，运输费，水电及管理费用等。其次，熟悉定额控制，一般的产品都有定额，如加工费定额及材料费定额。核算前要了解清楚，将相应的实际支出与定额对比，如超定额或有结余则查找其原因并总结。然后要进行材料盘点，一般材料费占比重较大，所以材料稽核，盘点等工作也在成本核算范围之内，账账相符，账实相符的连续结构保持不变。接着，清楚本企业的产品生过程，这样才能清楚产品真实发生成本各项支出的合理性。最后关于成本核算数据的总结分析。所有数据核算后要及时进行分析总结，为企业的生产运营提供有效的数据资料。
其次，制造业企业成本核算有多种方法，一般内销产成品采用标准成本法，外销产成品采用移动平均成本价法。包括ABC法，品种法、分批法、分步法和作业成本法等，各企业可以根据自身实际情况可以选择不同的成本核算方法，其选择的方法不仅要适应当前生产的实际情况，还应当考虑未来发展状况。
最后，制造业企业成本核算的目标比一般企业更为全面具体，包括完成企业财务工作，第一时间完成产量表，毛利表，净利表，资产负债表等评估企业具体情况，为管理者提供决策依据等，因此，其成本核算必须具有多向性，涉及信息需求者的各项要求。
三、我国制造业企业成本核算存在的问题
1.成本核算对象不够明确
企业成本计算对象的话，笼统的讲应当包含所有参与生产的因素。包括三大类第一直接材料，原材料，辅助材料，低值易耗品，领用半成品等各个材料的领用价值。第二直接人工，参与生产的工人，车间的管理工人，临时工工人的工资，搬运工，技术员等等人员的工资。第三制造费用，车间生产用的水电费，租金，机器的折旧，材料的损耗等等。其中选择那些因素计算入成本取决于生产的特性，同时符合产品的生产流程，以及公司管理层对成本的要求。制造业企业的管理人员想要采用怎样的管理经营模式，借助于怎样先进有效的管理技术，都可能影响企业成本核算方法的选择。
2.成本核算的选择方法
目前企业核算成本主要有以下几种方法：（1）品种法；（2）分批法；（3）分步法；（4）分类法；（5）ABC成本法。从20世纪70年代开始，在一些发达国家开始研究作业成本法（ABC法），现在，已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统的（以车间为费用归集和分配对象）方法，而是以“作业”为费用归集和分配的方法，它能够更加合理地分配间接费用，使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法，因此，企业实际上还要结合其他基本核算方法共同使用。成本管理系統能够满足企业成本核算的各种计算方法的选择，但是，由于各个企业的成本核算还有许多具体的、特殊的要求，有的企业的随意性还比较大。再此，建议企业在成本核算中，应该选择适当的成本核算方法，并规范成本的核算过程，减少随意性，一旦确定一种成本核算方法之后，不要随意改变。
3.库存管理造成浪费
库存是浪费的根源，它会产生不必要的仓储，搬运，堆积，寻找等浪费，资金积压，增加经营资金的占用，增加利息和管理费用，使得先进先出法的作业困难，长期的积压会使物品的价格降低，比如2011年的IPHONE4价值5000元，如今2018年价值50元，占用厂房空间，造成仓库重复建设的浪费，造成对设备能力和人员需求的误判，仓储需求面积不断增加，仓储费用不断剧增。
四、形成制造业企业成本核算问题产生的原因分析
1.成本核算信息来源庞杂、无序
国内制造业各部门因为各自管理需要，导致企业软件应用形形色色，企业各部门间不可避免的存在信息孤岛，我国制造业成本核算的成本费用分摊方法、方式不科学，使得成本数据模糊，企业很难追踪成本费用的产生来源，不能反映实际费用的发生情况。我国制造业成本核算过于关心自身，我国制造业大部分均实现了财务电算化，但仅限于成本的事后核算，无法对企业成本进行事前预测、事中控制，增加了企业的经营风险。解决以上成本核算的难题，可以应用ERP成本管理软件。 2.成本核算方法较落后
近年来，我国制造业的成本管理得到企业的普遍重视，但企业成本会计理念落后，仍以服务财务会计为主；大部分企业成本核算范围过窄，影响成本管理职能的发挥；企业普遍忽视制造费用的内部差异，采用单一的方法进行分摊；大部分企业采用较为简单的成本计算方法和核算方法；成本信息仍然主要用于利润的确定，在现代成本管理方面利用较少；成本普遍未能按照成本习性进行分类，先进成本管理方法尚未普及.
3.成本管理只追求降低成本，忽视提高效率
制造企业提高员工工作效率的方法：（1）严格生产工艺流程管理，提高产品的正品率，少出废品；（2）采用先进的生产技术提高班产量；（3）在保证产品质量的前提下降低原料成本消耗；（4）号召全体员工节约用电用水，做到人到闸开，人离闸关；（5）确保安全生产，不出事故，减少不必要的开支。 商品流通服务企业靠提高员工的服务质量意思，主动做好各方面的服务工作，想尽一切办法提高销售营业额，降低费用开支，把指标下达到员工的头上，让每个员工自己也能为企业分担责任。这些做到了员工的工作效率自然就会提高，经营成本就降低了。成本管理不能一味的只追求降低成本，降低原材料采购价格，导致产品质量没有保障，产生次品，维修费用增加，产品口碑下降，忽视增加效率。先进的制造工艺、制造设备与模具、工具。熟练的工人、通暢的物流保证、有效的质量保证措施、管理高效有保证的供应链、良好的员工关系管理才是成本管理的关键所在。
4.制造业企业生产特点所导致的问题
公司规模对全要素生产率的影响为正，但是对技术效率的负向影响削弱了对技术进步的正向影响，导致公司规模对其效率的影响程度不高；资产负债率对全要素生产率有显著的正向影响，这主要得益于对技术进步的促进作用，而对技术效率的影响为负；股权集中度对全要素生产率呈不显著的正向影响；研发投入对全要素生产率和技术效率的影响为负，对于技术进步的影响为正，但系数也很小。另外，对于不同技术水平的制造业行业而言，其全要素生产率的影响因素也不尽相同。
五、制造业企业改善成本核算的对策
1.建立全面预算管理体系
全面预算管理体系不是财务一个部门的事情，涉及到企业方方面面。因此，应作为企业一项管理工程来抓。建立全面预算管理体系，起码要做好以下工作：领导重视，成立专门机构或委员会，作为全面预算管理的领导机构。可以常设，也可项目管理式。设计全面预算管理体系框架，明确流程、分工、责任、时间节点、主要工作内容和奖惩制度。制定全面预算管理体系的原则和制度，预算的龙头是销售或市场，建立以销定产和节约资源的原则。如果企业规模较大，可以先进行试点，然后根据试点总结、修正方案，再全面铺开。实施中一定要注意宣贯制度。每半年进行预算调整，尤其是预算外项目的审批要有权限和流程。严格执行预算制度和审批权限，提高预算的执行力。不断总结、完善预算体系和制度。
2.优化成本核算方法，改进成本核算管理
制造业企业在进行产品生产的过程中，对于产品生产的每一道工序都必须进行损失和成本的计算，在计算时，可以采用分步法和品种法来进行，这两种方法相对于约当产量法更为全面，得出的数据更为精准。只有精准的成本核算才能有效的提高产品的生产率，优化成本核算方法。
3.依靠科技，创建成本管理
以笔者所在企业来看，2017年中国彩电市场制造的遭遇了明显下降，竞争相当惨烈。为了在竞争中胜出，制造业企业必须进行创新，虽然规模惨淡，但通过层层深挖，2018年中国彩电市场暗潮涌动，A1产业利好人工智能电视发展，互联网巨头积极加入人工智能相关属性产品初具规模，因此依靠科技创新，引进机器人项目，优化设备，更新换代，提高效率，减少用工数量节约能源，尽可能的降低了成本。
4.实现零库存，消减库存造成的浪费
每个制造业企业都要努力实现小批量供应和准时化生产，确保原料的及时供应，但又不能因为频繁进货而额外增加运输，装卸等成本，因此要提高产品的合格率，降低生产不良品的产生，并及时交货，做到在及时交货的前提下减少库存，改善生产流程，减少在制品库存，月底要清理在制品，关闭生产工单，提高产品转换的停工时间，通过减少库存存放地点的数量和时间来减少库存总量。
六、结束语
总而言之，从宏观和微观两个层面提出以下几点对策建议：调整规模扩张的适度性，保持规模经济；优化资本结构，提升融资能力；深化股权结构改革，完善公司治理结构；提高研发能力，增强技术创新效率；促进行业结构优化升级；健全制造业技术创新体系；发展现代制造服务业；加大制造业的对外开放力度；完善我国制造企业成本核算制度，使得中国制造企业成本压力降低，规模增长信心加持，产业增长驱动力发生变化，从单极到多极，共同刺激制造业企业的全球化发展进程。
参考文献：
[1] 史关翠.浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策[J].现代经济信息， 2017（15）.
[2] 马凤兰.浅析制造业企业成本管理存在的问题及对策[J].中国经贸，2016（18）：261-262.
[3] 张健.浅析制造业成本管理存在的问题及对策[J].现代国企研究，2017 （10）.
【关键词】制造业企业；成本核算；存在问题；对策
一、前言
当前的全世界金融危机造成了制造企业的产品竞争剧烈，产品市场趋于饱和，产品的销售量下降，价格由于市场竞争而下调逼近成本价格，为了占领全球市场，企业只好牺牲利润。利润微博，薄如纸，卖的多就亏的多，不卖或少卖，又害怕失掉市场份额，当下局面中，有越来越多的中国制造业企业面临着以上困局，以至于有人慨叹，“上帝若要惩罚谁，就让他去做制造业好了。相对于商贸型企业，制造业企业涉及到产品生产管理、工人管理、设备管理等一系列经济管理，因此成本核算对于制造业企业显得更为复杂和重要。
二、制造业企业成本核算的基本内容及特点
制造业成本管理的对象，是企业经营过程中相关的资金消耗，它既然包括企业过去已经发生的历史成本，也包括经营需要的现在和未来的成本。管理的对象是资金的流出，成本管理的目标就是为企业的经营目标服务，降低产品的成本，促进企业改善管理，提高企业的竞争力，在市场竞争的环境下生存，发展和壮大。随着全球经济化步伐的加快，市场竞争越来越激烈，能源、原材料、交通运输、土地与环保等生产条件，人工成本的提高等诸多因素的影响，使得制造业面临着严峻的挑战。
首先，真实、全面、准确、及时性是成本核算的第一要义。熟悉公司产品流程，首先将成本内容分类，如人工费，材料费，物料消耗，运输费，水电及管理费用等。其次，熟悉定额控制，一般的产品都有定额，如加工费定额及材料费定额。核算前要了解清楚，将相应的实际支出与定额对比，如超定额或有结余则查找其原因并总结。然后要进行材料盘点，一般材料费占比重较大，所以材料稽核，盘点等工作也在成本核算范围之内，账账相符，账实相符的连续结构保持不变。接着，清楚本企业的产品生过程，这样才能清楚产品真实发生成本各项支出的合理性。最后关于成本核算数据的总结分析。所有数据核算后要及时进行分析总结，为企业的生产运营提供有效的数据资料。
其次，制造业企业成本核算有多种方法，一般内销产成品采用标准成本法，外销产成品采用移动平均成本价法。包括ABC法，品种法、分批法、分步法和作业成本法等，各企业可以根据自身实际情况可以选择不同的成本核算方法，其选择的方法不仅要适应当前生产的实际情况，还应当考虑未来发展状况。
最后，制造业企业成本核算的目标比一般企业更为全面具体，包括完成企业财务工作，第一时间完成产量表，毛利表，净利表，资产负债表等评估企业具体情况，为管理者提供决策依据等，因此，其成本核算必须具有多向性，涉及信息需求者的各项要求。
三、我国制造业企业成本核算存在的问题
1.成本核算对象不够明确
企业成本计算对象的话，笼统的讲应当包含所有参与生产的因素。包括三大类第一直接材料，原材料，辅助材料，低值易耗品，领用半成品等各个材料的领用价值。第二直接人工，参与生产的工人，车间的管理工人，临时工工人的工资，搬运工，技术员等等人员的工资。第三制造费用，车间生产用的水电费，租金，机器的折旧，材料的损耗等等。其中选择那些因素计算入成本取决于生产的特性，同时符合产品的生产流程，以及公司管理层对成本的要求。制造业企业的管理人员想要采用怎样的管理经营模式，借助于怎样先进有效的管理技术，都可能影响企业成本核算方法的选择。
2.成本核算的选择方法
目前企业核算成本主要有以下几种方法：（1）品种法；（2）分批法；（3）分步法；（4）分类法；（5）ABC成本法。从20世纪70年代开始，在一些发达国家开始研究作业成本法（ABC法），现在，已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统的（以车间为费用归集和分配对象）方法，而是以“作业”为费用归集和分配的方法，它能够更加合理地分配间接费用，使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法，因此，企业实际上还要结合其他基本核算方法共同使用。成本管理系統能够满足企业成本核算的各种计算方法的选择，但是，由于各个企业的成本核算还有许多具体的、特殊的要求，有的企业的随意性还比较大。再此，建议企业在成本核算中，应该选择适当的成本核算方法，并规范成本的核算过程，减少随意性，一旦确定一种成本核算方法之后，不要随意改变。
3.库存管理造成浪费
库存是浪费的根源，它会产生不必要的仓储，搬运，堆积，寻找等浪费，资金积压，增加经营资金的占用，增加利息和管理费用，使得先进先出法的作业困难，长期的积压会使物品的价格降低，比如2011年的IPHONE4价值5000元，如今2018年价值50元，占用厂房空间，造成仓库重复建设的浪费，造成对设备能力和人员需求的误判，仓储需求面积不断增加，仓储费用不断剧增。
四、形成制造业企业成本核算问题产生的原因分析
1.成本核算信息来源庞杂、无序
国内制造业各部门因为各自管理需要，导致企业软件应用形形色色，企业各部门间不可避免的存在信息孤岛，我国制造业成本核算的成本费用分摊方法、方式不科学，使得成本数据模糊，企业很难追踪成本费用的产生来源，不能反映实际费用的发生情况。我国制造业成本核算过于关心自身，我国制造业大部分均实现了财务电算化，但仅限于成本的事后核算，无法对企业成本进行事前预测、事中控制，增加了企业的经营风险。解决以上成本核算的难题，可以应用ERP成本管理软件。 2.成本核算方法较落后
近年来，我国制造业的成本管理得到企业的普遍重视，但企业成本会计理念落后，仍以服务财务会计为主；大部分企业成本核算范围过窄，影响成本管理职能的发挥；企业普遍忽视制造费用的内部差异，采用单一的方法进行分摊；大部分企业采用较为简单的成本计算方法和核算方法；成本信息仍然主要用于利润的确定，在现代成本管理方面利用较少；成本普遍未能按照成本习性进行分类，先进成本管理方法尚未普及.
3.成本管理只追求降低成本，忽视提高效率
制造企业提高员工工作效率的方法：（1）严格生产工艺流程管理，提高产品的正品率，少出废品；（2）采用先进的生产技术提高班产量；（3）在保证产品质量的前提下降低原料成本消耗；（4）号召全体员工节约用电用水，做到人到闸开，人离闸关；（5）确保安全生产，不出事故，减少不必要的开支。 商品流通服务企业靠提高员工的服务质量意思，主动做好各方面的服务工作，想尽一切办法提高销售营业额，降低费用开支，把指标下达到员工的头上，让每个员工自己也能为企业分担责任。这些做到了员工的工作效率自然就会提高，经营成本就降低了。成本管理不能一味的只追求降低成本，降低原材料采购价格，导致产品质量没有保障，产生次品，维修费用增加，产品口碑下降，忽视增加效率。先进的制造工艺、制造设备与模具、工具。熟练的工人、通暢的物流保证、有效的质量保证措施、管理高效有保证的供应链、良好的员工关系管理才是成本管理的关键所在。
4.制造业企业生产特点所导致的问题
公司规模对全要素生产率的影响为正，但是对技术效率的负向影响削弱了对技术进步的正向影响，导致公司规模对其效率的影响程度不高；资产负债率对全要素生产率有显著的正向影响，这主要得益于对技术进步的促进作用，而对技术效率的影响为负；股权集中度对全要素生产率呈不显著的正向影响；研发投入对全要素生产率和技术效率的影响为负，对于技术进步的影响为正，但系数也很小。另外，对于不同技术水平的制造业行业而言，其全要素生产率的影响因素也不尽相同。
五、制造业企业改善成本核算的对策
1.建立全面预算管理体系
全面预算管理体系不是财务一个部门的事情，涉及到企业方方面面。因此，应作为企业一项管理工程来抓。建立全面预算管理体系，起码要做好以下工作：领导重视，成立专门机构或委员会，作为全面预算管理的领导机构。可以常设，也可项目管理式。设计全面预算管理体系框架，明确流程、分工、责任、时间节点、主要工作内容和奖惩制度。制定全面预算管理体系的原则和制度，预算的龙头是销售或市场，建立以销定产和节约资源的原则。如果企业规模较大，可以先进行试点，然后根据试点总结、修正方案，再全面铺开。实施中一定要注意宣贯制度。每半年进行预算调整，尤其是预算外项目的审批要有权限和流程。严格执行预算制度和审批权限，提高预算的执行力。不断总结、完善预算体系和制度。
2.优化成本核算方法，改进成本核算管理
制造业企业在进行产品生产的过程中，对于产品生产的每一道工序都必须进行损失和成本的计算，在计算时，可以采用分步法和品种法来进行，这两种方法相对于约当产量法更为全面，得出的数据更为精准。只有精准的成本核算才能有效的提高产品的生产率，优化成本核算方法。
3.依靠科技，创建成本管理
以笔者所在企业来看，2017年中国彩电市场制造的遭遇了明显下降，竞争相当惨烈。为了在竞争中胜出，制造业企业必须进行创新，虽然规模惨淡，但通过层层深挖，2018年中国彩电市场暗潮涌动，A1产业利好人工智能电视发展，互联网巨头积极加入人工智能相关属性产品初具规模，因此依靠科技创新，引进机器人项目，优化设备，更新换代，提高效率，减少用工数量节约能源，尽可能的降低了成本。
4.实现零库存，消减库存造成的浪费
每个制造业企业都要努力实现小批量供应和准时化生产，确保原料的及时供应，但又不能因为频繁进货而额外增加运输，装卸等成本，因此要提高产品的合格率，降低生产不良品的产生，并及时交货，做到在及时交货的前提下减少库存，改善生产流程，减少在制品库存，月底要清理在制品，关闭生产工单，提高产品转换的停工时间，通过减少库存存放地点的数量和时间来减少库存总量。
六、结束语
总而言之，从宏观和微观两个层面提出以下几点对策建议：调整规模扩张的适度性，保持规模经济；优化资本结构，提升融资能力；深化股权结构改革，完善公司治理结构；提高研发能力，增强技术创新效率；促进行业结构优化升级；健全制造业技术创新体系；发展现代制造服务业；加大制造业的对外开放力度；完善我国制造企业成本核算制度，使得中国制造企业成本压力降低，规模增长信心加持，产业增长驱动力发生变化，从单极到多极，共同刺激制造业企业的全球化发展进程。
参考文献：
[1] 史关翠.浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策[J].现代经济信息， 2017（15）.
[2] 马凤兰.浅析制造业企业成本管理存在的问题及对策[J].中国经贸，2016（18）：261-262.
[3] 张健.浅析制造业成本管理存在的问题及对策[J].现代国企研究，2017 （10）.