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【摘要】企业内部会计控制可以提高财务管理的水平，保证企业资产的安全性和完整性，降低经营风险以及拓展企业经营范围，以此来保证企业战略目标的实现。另外，企业内部会计控制必须依据国家相关的法律和法规，建立符合企业内部控制需要的会计控制制度，实现对会计行为的规范，会计数据的纠正，经营风险的控制，避免财务数据错误和业务流程舞弊现象的发生，本文就企业内部会计控制问题作出探讨。
【关键词】内部控制 控制制度 内部管理
企业会计内部控制可以保证企业工作有序的进行，也可以提高企业的管理水平。目前，企业主要通过完善内部会计制度来进行内部管理，其可以规范企业会计行为，提高企业会计数据的准确性和完整性，完善企业财务经营和管理，进而促进企业管理制度化和规范化，实现企业股东利益的最大化。企业会计内部控制可以反映企业会计工作情况，保证会计数据的真实性、可靠性以及完整性。
随着我国改革开放的不断深入，企业之间的竞争日益激烈，很多企业分别采取各种手段来实现市场空间的拓展，以此来提高自身的竞争力。[1]同时，市场经济的不断发展既给企业带来了机遇，也给企业发展增加了风险。因此，企业必须加强和完善会计内部控制，以此来应对市场经济发展带来的风险。简单地说，企业只有建立完备的内部控制体系，才能满足企业制度建设和经济全球化对会计的要求。
一、企业会计内部控制的意义
（一）在手工会计处理阶段，企业会计内部控制只限于会计数据的核对、查错和查弊，这种方式已经不满足现代企业的内部要求
现代会计内部控制已经渗透到了企业的各个部分，且呈现出多样化、全方位和多形式的趋势。因此，企业应该加强会计内部控制制度的建设，拓展会计内部控制范围，发挥会计内部控制效果。
（二）会计内部控制是企业发展到一定程度的产物，其可以有效的规范企业生产、经营和销售活动，并指导企业外部的社会生活
事实上，企业会计内部控制作用的发挥与企业自身的规模呈正比，也就是越大的企业，其会计内部控制效果越明显是。[2]因此，企业会计内部控制的完善性直接决定着企业经营的成功，也决定企业的未来发展。
（三）企业会计内部控制前提，就是企业所有的生产和经营活动都是在国家政策和法律规定范围内进行
完备和健全的企业会计内部控制，使企业从战略的高度去审视企业的发展，并对企业内部进行全方位的监督和控制，保证国家相关政策和方针的有效实施。另外，企业内部控制可以保证会计信息的准确性、完整性和真实性，并对错误的信息进行修正，以此保证企业生产和经营活动的有效进行。同时，企业通过健全会计内部控制，可以对企业发展进行风险评估避免出现会计信息错误导致的经济损失，以此实现对企业内部环境的控制。因此，企业会计内部控制可以真实的反映出企业内部存在的问题，并帮助企业制定处理措施，提高企业的管理水平和市场价值。
二、企业会计内部控制存在的问题
（一）企业内部会计控制的管理制度不完善
虽然我国企业已经建立了内部会计控制制度，规范了企业内部控制活动，但内部会计控制的监督机制不健全，导致企业不能有效的规范会计信息，特别是会计信息的产生流程。另外，企业外部监督制度的约束力度不够，企业经常出现虚假的会计信息。因此，企业缺乏内部会计控制的监管制度，使得企业会计工作混乱无序、假账层出不穷以及相关数据误差大。从企业的外部环境分析，我国政府未采取有效宏观的会计控制措施，也完善会计控制的相关法律，使得企业会计信息的真实性下降。总之，企业内部会计控制管理制不完善，是导致企业会计工作合理的本质原因。
（二）企业管理者存在思想认识不足的问题
目前，我国企业内部会计控制经常出现费用支出失衡、财务管理混乱和相关数据不实等问题，使企业会计信息不能准确的反映企业的内部情况，也削弱了企业各种经济指标对企业绩效考核的现实意义。企业内部会计控制出现的这些现象，主要原因是企业管理者在思想认识上存在不足。企业管理者不能清楚地认识到内部会计控制对于企业发展的重要性，致使企业不能有效的进行基础工作和有效控制，也不利于企业自我约束机制的建立。另外，企业内控会计控制制度的不完善，使得企业管理者不能依据制度处理相关问题，也不能清楚的了解企业内部情，企业内部者很难对内部会计控制问题进行处理。
（三）企业内部控制不能适应客观环境的变化
经济全球化的不断发展，使得我国企业面临着前所未有的经济环境。企业为了提高自身的竞争力，进行了经营策略的调整和内部机构的重组。这些新增加的机构和项目没有建立控制机制，原有的控制机制也不能对其进行有效的控制。企业依据自身的经营范围和技术水平来拓展内部会计控制的内容，建立和完善新项目的控制机制。因此，企业不断的调整内部会计控制制度，才能保证对内部环境的有效控制，充分发挥企业内部会计控制的作用。
三、企业会计内部控制的影响因素
企业内部会计控制可以准确的、客观的和全面的反映出企业的会计情况，为企业相关利益者提供公司治理所需的信息，这对于企业来说具有十分重要的意义。企业内部会计控制可以有效减少信息部对称，提高信息的有效运作，但是企业内部会计控制也需要适度，否则就会起到相反的效果。企业内部会计控制的影响因素，主要包括以下几个方面：
（一）控制目标因素
企业财产安全的保护是企业内部会计控制的目标，其主要包括会计信息的真实性、会计信息的完整性以及企业经营目标的明确性等。企业内部会计控制的规模一般与企业的控制目标相适应，控制规模过大或者过小都会影响企业目标的实现。如果企业过于看重企业目标的实现，其控制规模就会超出控制目标的需要，那些多余的控制环节就会阻碍企业的发展；如果企业价格控制目标设定的过高，其控制规模不能满足控制目标的需要，就会导致企业内部会计控制不足。
（二）企业规模因素
企业内部会计控制受到企业自身规模大小的影响，主要表现在内部职务的划分上面。小型企业自身规模比较小，管理层级比较少，内部职务的划分并不细致，也没有足够的工作人员来从事企业内部会计控制工作。大型企业自身规模比较大，管理层级比较多，内部职务的划分比较详细，这为企业内部会计控制提供了基础。因此，企业内部会计控制比较适合大、中型企业，而不适合小型企业。
（三）成本效益因素
企业内部会计控制的效益主要表现在两个方面：一方面，企业内部会计控制中的某一环节可以为企业带来直接的经济效益，这是比较直观的效益，如企业生产环节的核算，主要负责某一部分生产材料的成本计算并制定奖惩制度，以此实现控制企业生产成本的目的；另一方面，企业内部会计控制中的某一环节表面看似作用很小，它对企业内部会计控制系统的影响非常明显，如企业内部独立审计环节，其通过了解内部会计控制系统的有效性，迅速发现企业内部会计控制的失控环节和虚假会计信息，以此完善企业内部会计控制制度。
企业内部会计控制的成本主要表现在两个方面:一方面，企业每增加一个内部会计控制环节，就会多付出一部分的人力和物力；另一方面，企业每增加一个内部会计控制环节，就会影响企业会计业务的处理速度，阻碍企业的经营管理的健康发展。因此，企业在进行内部会计控制时，必须要多角度、全方位和多层次的考虑成本与效益之间的关系。
（四）工作人员的素质因素
企业内部会计控制制度必须要通过人才能执行，而人自身的素质直接决定了企业内部会计控制的效果。企业内部工作人员的素质主要包括以下两个方面: 一方面，企业工作人员必须拥有强烈的责任感和责任心，并明确自身的职务和位置，圆满地完成自己的工作；另一方面，
企业员工要具备适应工作岗位的能力，企业领导应该及时发现业务中的不规范的现象，并采取积极有效的措施。因此，企业内部会计控制应该充分考虑到企业职工的业务素质，保证企业内部会计控制制度作用的有效发挥。
四、针对企业内部会计控制存在问题的对策
（一）明确设计控制目标
企业内部会计控制的建立需要很强的专业知识，也需要专门的技术人员进行设计。这些设计人员应该清楚的了解企业的经营策略、经营性质和未来目标，还必须具备内部会计控制的专业知识，也就是内部控制的原理和方法，并通过准确的文字表达出来。因此，中小型企业在不具备专业人员的时候，可以聘请外部专业人员对企业内部会计控制制度进行设计。另外，企业内部会计控制制度的核心是会计核算和会计监督，制度建立的时候必须要明确企业内部会计控制目标，依据企业内部控制原则对企业内部各项生产环节进行设计。
（二）强化内部会计控制的管理
目前，企业的内部会计控制已经从单一的过程控制向全方位控制转变，主要包括战略目标的实现、预算的有效管理、业务结果的评价和奖惩激励制度的设定等等，将内部会计控制预算编制、激励制度和约束机制有效结合，帮助更好的实现企业内部会计控制。一方面，企业应该加强自身的约束能力，积极发挥社会的监督作用，并依据我国内部会计控制的相关法律，建立完善的内部会计控制制度和社会监督制度。如，公益性的中介机构可以站在第三方的立场上，对企业财务报告进行综合评估，将企业内部审计与外部审计相结合，提高企业内部会计控制的审计效果。另外，企业应该积极建立全方位的内部会计控制制度，对企业岗位责任和权力进行明确，这样既可以有效的对在岗人员进行监督控制，又可以防止内部会计控制形式化。
（三）增加“以人为本”的元素
企业内部会计控制可以帮助企业优化内部环境，明确岗位职责和权限，并依据不同的岗位划分职责，以此来增加沟通的渠道。企业应该依据自身的实际情况，建立奖惩制度，完善企业职责、权力和效益机制，为企业创造良好的经营环境。同时，企业通过内部会计控制来充分调动企业职工的积极性，让他们充分发挥自己的创造力。企业依据自身情况制度发展战略目标，并充分发挥企业职工的主观能动性，促进企业发展战略目标的实现。因此，企业内部会计控制应该将“以人为本”的思想融入到企业内部会计控制制度里面，提高企业职工的业务水平。另外，企业内部会计控制应该增加会计诚信管理制度，帮助企业职工树立诚信理念，让会计人员充分认识到诚信对于会计职业的重要意义。总是，企业在内部会计控制的建立过程中，增加“以人为本”因素，强化员工的诚信意识，实现会计人员素质的提高，保证企业内部会计控制作用的有效发挥。
（四）完善预警机制和建立风险防范措施
企业内部会计控制应该增加预警机制，以此来增加企业的风险防范意识，帮助会计人员提高风险控制能力，使其更有效地开展资信管理工作。[3]另外，在企业内部会计控制建设过程中，应该加强风险防范措施建设，将会计风险发生几率降到最低。目前，我国企业内部会计控制中的信息技术含量逐渐增加，很多企业采取现代信息技术手段来进行内部会计控制，以此来提高企业内部会计控制的效率。同时，企业应该注重计算机安全的控制，将计算机安全控制引入到企业内部会计控制中，并对信息系统的操作流程和细则进行明确规定，保证了信息系统的安全运行。企业在内部会计控制建设过程中，增加会计电算化系统的控制，主要包括财务软件的开发、计算机的维护、会计相关数据的有效输出、数字资源的储存和保管以及计算机网络风险防范等，以此来发挥企业内部会计控制效果。
五、结论
经济全球化使得国际市场的竞争更加激烈，国内很多企业为了保持自己的市场地位和竞争优势，加大了企业内部会计控制制度建设，以此来提高企业自身经济效益，保持企业的可持续发展。目前，企业内部会计控制是我国企业制度改革的重中之重，也是企业提高自身竞争优势切入点。企业内部会计控制作为企业的一种作业方式和标准，其通过构建授权和责任体系，实现对企业管理的优化目的。企业内部会计控制制度是在企业内部环境的基础上，由专业人员总结企业管理经验，并依据控制理论建立起来的自我监督和调整体系。因此，企业内部会计控制是现代企业管理的前提，其构成了企业内部会计控制的框架，并逐渐完善了企业会计内部控制制度，保证了企业自身经营的可持续性。
参考文献
[1]张海英.加强企业会计内部控制探讨[J].现代商业,2011,(5):212.
[2]王瑞英.关于企业会计内部控制的实现途径的研究[J].中国对外贸易(英文版),2011,(22):131.
[3]戴雪蕾，刘颖达. 浅谈现代企业会计内部控制对策[J]. 民营科技,2011,(3):67.
作者简介：罗玉琼（1977-），四川成都人，成都农业科技职业学院讲师，研究方向：财务会计。
【关键词】内部控制 控制制度 内部管理
企业会计内部控制可以保证企业工作有序的进行，也可以提高企业的管理水平。目前，企业主要通过完善内部会计制度来进行内部管理，其可以规范企业会计行为，提高企业会计数据的准确性和完整性，完善企业财务经营和管理，进而促进企业管理制度化和规范化，实现企业股东利益的最大化。企业会计内部控制可以反映企业会计工作情况，保证会计数据的真实性、可靠性以及完整性。
随着我国改革开放的不断深入，企业之间的竞争日益激烈，很多企业分别采取各种手段来实现市场空间的拓展，以此来提高自身的竞争力。[1]同时，市场经济的不断发展既给企业带来了机遇，也给企业发展增加了风险。因此，企业必须加强和完善会计内部控制，以此来应对市场经济发展带来的风险。简单地说，企业只有建立完备的内部控制体系，才能满足企业制度建设和经济全球化对会计的要求。
一、企业会计内部控制的意义
（一）在手工会计处理阶段，企业会计内部控制只限于会计数据的核对、查错和查弊，这种方式已经不满足现代企业的内部要求
现代会计内部控制已经渗透到了企业的各个部分，且呈现出多样化、全方位和多形式的趋势。因此，企业应该加强会计内部控制制度的建设，拓展会计内部控制范围，发挥会计内部控制效果。
（二）会计内部控制是企业发展到一定程度的产物，其可以有效的规范企业生产、经营和销售活动，并指导企业外部的社会生活
事实上，企业会计内部控制作用的发挥与企业自身的规模呈正比，也就是越大的企业，其会计内部控制效果越明显是。[2]因此，企业会计内部控制的完善性直接决定着企业经营的成功，也决定企业的未来发展。
（三）企业会计内部控制前提，就是企业所有的生产和经营活动都是在国家政策和法律规定范围内进行
完备和健全的企业会计内部控制，使企业从战略的高度去审视企业的发展，并对企业内部进行全方位的监督和控制，保证国家相关政策和方针的有效实施。另外，企业内部控制可以保证会计信息的准确性、完整性和真实性，并对错误的信息进行修正，以此保证企业生产和经营活动的有效进行。同时，企业通过健全会计内部控制，可以对企业发展进行风险评估避免出现会计信息错误导致的经济损失，以此实现对企业内部环境的控制。因此，企业会计内部控制可以真实的反映出企业内部存在的问题，并帮助企业制定处理措施，提高企业的管理水平和市场价值。
二、企业会计内部控制存在的问题
（一）企业内部会计控制的管理制度不完善
虽然我国企业已经建立了内部会计控制制度，规范了企业内部控制活动，但内部会计控制的监督机制不健全，导致企业不能有效的规范会计信息，特别是会计信息的产生流程。另外，企业外部监督制度的约束力度不够，企业经常出现虚假的会计信息。因此，企业缺乏内部会计控制的监管制度，使得企业会计工作混乱无序、假账层出不穷以及相关数据误差大。从企业的外部环境分析，我国政府未采取有效宏观的会计控制措施，也完善会计控制的相关法律，使得企业会计信息的真实性下降。总之，企业内部会计控制管理制不完善，是导致企业会计工作合理的本质原因。
（二）企业管理者存在思想认识不足的问题
目前，我国企业内部会计控制经常出现费用支出失衡、财务管理混乱和相关数据不实等问题，使企业会计信息不能准确的反映企业的内部情况，也削弱了企业各种经济指标对企业绩效考核的现实意义。企业内部会计控制出现的这些现象，主要原因是企业管理者在思想认识上存在不足。企业管理者不能清楚地认识到内部会计控制对于企业发展的重要性，致使企业不能有效的进行基础工作和有效控制，也不利于企业自我约束机制的建立。另外，企业内控会计控制制度的不完善，使得企业管理者不能依据制度处理相关问题，也不能清楚的了解企业内部情，企业内部者很难对内部会计控制问题进行处理。
（三）企业内部控制不能适应客观环境的变化
经济全球化的不断发展，使得我国企业面临着前所未有的经济环境。企业为了提高自身的竞争力，进行了经营策略的调整和内部机构的重组。这些新增加的机构和项目没有建立控制机制，原有的控制机制也不能对其进行有效的控制。企业依据自身的经营范围和技术水平来拓展内部会计控制的内容，建立和完善新项目的控制机制。因此，企业不断的调整内部会计控制制度，才能保证对内部环境的有效控制，充分发挥企业内部会计控制的作用。
三、企业会计内部控制的影响因素
企业内部会计控制可以准确的、客观的和全面的反映出企业的会计情况，为企业相关利益者提供公司治理所需的信息，这对于企业来说具有十分重要的意义。企业内部会计控制可以有效减少信息部对称，提高信息的有效运作，但是企业内部会计控制也需要适度，否则就会起到相反的效果。企业内部会计控制的影响因素，主要包括以下几个方面：
（一）控制目标因素
企业财产安全的保护是企业内部会计控制的目标，其主要包括会计信息的真实性、会计信息的完整性以及企业经营目标的明确性等。企业内部会计控制的规模一般与企业的控制目标相适应，控制规模过大或者过小都会影响企业目标的实现。如果企业过于看重企业目标的实现，其控制规模就会超出控制目标的需要，那些多余的控制环节就会阻碍企业的发展；如果企业价格控制目标设定的过高，其控制规模不能满足控制目标的需要，就会导致企业内部会计控制不足。
（二）企业规模因素
企业内部会计控制受到企业自身规模大小的影响，主要表现在内部职务的划分上面。小型企业自身规模比较小，管理层级比较少，内部职务的划分并不细致，也没有足够的工作人员来从事企业内部会计控制工作。大型企业自身规模比较大，管理层级比较多，内部职务的划分比较详细，这为企业内部会计控制提供了基础。因此，企业内部会计控制比较适合大、中型企业，而不适合小型企业。
（三）成本效益因素
企业内部会计控制的效益主要表现在两个方面：一方面，企业内部会计控制中的某一环节可以为企业带来直接的经济效益，这是比较直观的效益，如企业生产环节的核算，主要负责某一部分生产材料的成本计算并制定奖惩制度，以此实现控制企业生产成本的目的；另一方面，企业内部会计控制中的某一环节表面看似作用很小，它对企业内部会计控制系统的影响非常明显，如企业内部独立审计环节，其通过了解内部会计控制系统的有效性，迅速发现企业内部会计控制的失控环节和虚假会计信息，以此完善企业内部会计控制制度。
企业内部会计控制的成本主要表现在两个方面:一方面，企业每增加一个内部会计控制环节，就会多付出一部分的人力和物力；另一方面，企业每增加一个内部会计控制环节，就会影响企业会计业务的处理速度，阻碍企业的经营管理的健康发展。因此，企业在进行内部会计控制时，必须要多角度、全方位和多层次的考虑成本与效益之间的关系。
（四）工作人员的素质因素
企业内部会计控制制度必须要通过人才能执行，而人自身的素质直接决定了企业内部会计控制的效果。企业内部工作人员的素质主要包括以下两个方面: 一方面，企业工作人员必须拥有强烈的责任感和责任心，并明确自身的职务和位置，圆满地完成自己的工作；另一方面，
企业员工要具备适应工作岗位的能力，企业领导应该及时发现业务中的不规范的现象，并采取积极有效的措施。因此，企业内部会计控制应该充分考虑到企业职工的业务素质，保证企业内部会计控制制度作用的有效发挥。
四、针对企业内部会计控制存在问题的对策
（一）明确设计控制目标
企业内部会计控制的建立需要很强的专业知识，也需要专门的技术人员进行设计。这些设计人员应该清楚的了解企业的经营策略、经营性质和未来目标，还必须具备内部会计控制的专业知识，也就是内部控制的原理和方法，并通过准确的文字表达出来。因此，中小型企业在不具备专业人员的时候，可以聘请外部专业人员对企业内部会计控制制度进行设计。另外，企业内部会计控制制度的核心是会计核算和会计监督，制度建立的时候必须要明确企业内部会计控制目标，依据企业内部控制原则对企业内部各项生产环节进行设计。
（二）强化内部会计控制的管理
目前，企业的内部会计控制已经从单一的过程控制向全方位控制转变，主要包括战略目标的实现、预算的有效管理、业务结果的评价和奖惩激励制度的设定等等，将内部会计控制预算编制、激励制度和约束机制有效结合，帮助更好的实现企业内部会计控制。一方面，企业应该加强自身的约束能力，积极发挥社会的监督作用，并依据我国内部会计控制的相关法律，建立完善的内部会计控制制度和社会监督制度。如，公益性的中介机构可以站在第三方的立场上，对企业财务报告进行综合评估，将企业内部审计与外部审计相结合，提高企业内部会计控制的审计效果。另外，企业应该积极建立全方位的内部会计控制制度，对企业岗位责任和权力进行明确，这样既可以有效的对在岗人员进行监督控制，又可以防止内部会计控制形式化。
（三）增加“以人为本”的元素
企业内部会计控制可以帮助企业优化内部环境，明确岗位职责和权限，并依据不同的岗位划分职责，以此来增加沟通的渠道。企业应该依据自身的实际情况，建立奖惩制度，完善企业职责、权力和效益机制，为企业创造良好的经营环境。同时，企业通过内部会计控制来充分调动企业职工的积极性，让他们充分发挥自己的创造力。企业依据自身情况制度发展战略目标，并充分发挥企业职工的主观能动性，促进企业发展战略目标的实现。因此，企业内部会计控制应该将“以人为本”的思想融入到企业内部会计控制制度里面，提高企业职工的业务水平。另外，企业内部会计控制应该增加会计诚信管理制度，帮助企业职工树立诚信理念，让会计人员充分认识到诚信对于会计职业的重要意义。总是，企业在内部会计控制的建立过程中，增加“以人为本”因素，强化员工的诚信意识，实现会计人员素质的提高，保证企业内部会计控制作用的有效发挥。
（四）完善预警机制和建立风险防范措施
企业内部会计控制应该增加预警机制，以此来增加企业的风险防范意识，帮助会计人员提高风险控制能力，使其更有效地开展资信管理工作。[3]另外，在企业内部会计控制建设过程中，应该加强风险防范措施建设，将会计风险发生几率降到最低。目前，我国企业内部会计控制中的信息技术含量逐渐增加，很多企业采取现代信息技术手段来进行内部会计控制，以此来提高企业内部会计控制的效率。同时，企业应该注重计算机安全的控制，将计算机安全控制引入到企业内部会计控制中，并对信息系统的操作流程和细则进行明确规定，保证了信息系统的安全运行。企业在内部会计控制建设过程中，增加会计电算化系统的控制，主要包括财务软件的开发、计算机的维护、会计相关数据的有效输出、数字资源的储存和保管以及计算机网络风险防范等，以此来发挥企业内部会计控制效果。
五、结论
经济全球化使得国际市场的竞争更加激烈，国内很多企业为了保持自己的市场地位和竞争优势，加大了企业内部会计控制制度建设，以此来提高企业自身经济效益，保持企业的可持续发展。目前，企业内部会计控制是我国企业制度改革的重中之重，也是企业提高自身竞争优势切入点。企业内部会计控制作为企业的一种作业方式和标准，其通过构建授权和责任体系，实现对企业管理的优化目的。企业内部会计控制制度是在企业内部环境的基础上，由专业人员总结企业管理经验，并依据控制理论建立起来的自我监督和调整体系。因此，企业内部会计控制是现代企业管理的前提，其构成了企业内部会计控制的框架，并逐渐完善了企业会计内部控制制度，保证了企业自身经营的可持续性。
参考文献
[1]张海英.加强企业会计内部控制探讨[J].现代商业,2011,(5):212.
[2]王瑞英.关于企业会计内部控制的实现途径的研究[J].中国对外贸易(英文版),2011,(22):131.
[3]戴雪蕾，刘颖达. 浅谈现代企业会计内部控制对策[J]. 民营科技,2011,(3):67.
作者简介：罗玉琼（1977-），四川成都人，成都农业科技职业学院讲师，研究方向：财务会计。