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本文认为，出租房屋和土地使用权不属于会计中的投资行为，企业如果仅仅是出租房屋和土地使用权，则无须通过公允价值模式计量。同时，企业持有以备将来增值并转让的土地使用权也不属于投资行为，转让土地使用权会受到政府宏观调控等诸多因素的限制，在我国不可能出现完全独立的土地使用权转让公允价值形成机制。综合上述因素，《企业会计准则第3号——投资性房地产》应予取消，相关内容可并入固定资产、无形资产准则中。