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摘要：绩效管理是企业人力资源管理的重要工作，本文从税收筹划的角度阐述了税收筹划在企业绩效工资设计中的重要性，以及税收筹划在企业绩效工资设计中的应用和注意的问题。
关键词：税收筹划 绩效工资 重要性
0 引言
企业实施绩效工资，既能够提升企业的活力和竞争力，有效调动员工的工作积极性和创造性，进一步增强员工的事业心和责任感，更好地优化和使用企业人力资源，真正做到“人尽其才，物尽其用”，实现收入分配的公平与公正[1]。然而，一直以来，由于在构建绩效考核体系和绩效工资设计时没有考虑个人所得税对其影响，使我国大多数企业绩效工资和奖金的发放未体现全面、客观、公平、多劳多得的原则，极大地挫伤了广大员工的积极性，成为困扰企业管理者的难点问题。2011年9月1日新的个人所得税法正式实施，这时绩效工资对员工的激励在一定的条件下很难达到管理的要求，因为，在某些情况下，员工多做工作，税后收入有可能比不多做工作要少，如果是这样的话，企业绩效工资就很难提高员工的满意度，激励员工的工作积极性。因此，企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时应该考虑纳税所带来的不利影响，积极的进行税收筹划。
1 税收筹划在企业绩效工资设计中的重要性
1.1 税收筹划能够使企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时更加合理、科学
税收筹划是企业进行管理与决策的一个十分重要的依据[2]。企业在构建绩效考核体系和设计绩效工资时需要考虑到税收筹划这个重要的依据，以岗位责任、绩效为基础的考核与激励制度，结合税收筹划，使其形成保障公平、公正、效率兼顾的长效机制，实行以劳动质量与岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度，保障员工的税后收入，做到以人为本，调动员工的积极性，使绩效考核体系更加合理、科学。
1.2 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于增强企业的核心竞争力
企业竞争归根到底是人才的竞争。是否留住人才？有很多因素，但其中最为根本的因素还是薪酬。企业在绩效工资设计时考虑税收的负面影响因素，才能够保障员工的利益，提高员工的满意度，才能让企业绩效工资考核体系更加实用、合理和科学，从而增强企业的活力和核心竞争能力，提高企业的管理效率，激发员工的工作积极性，使员工从被动工作转为主动工作，有效地提高了员工的工作效益和企业的整体效益。
1.3 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于健全和完善人力资源管理
人力资源是一个企业最重要的战略资源。对于企业来说，要想使企业产生最大的经济效率就必须要建设一支具有高强的执行力、高度的团队协作能力以及创造力的员工队伍，而这只队伍的建立，就必须注重用人机制，完善企业的人力资源管理[3]。绩效管理作为企业人力资源管理的一部分，在绩效工资设计时考虑税收对员工的负面影响，积极进行税收筹划，可以帮助企业提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不断的完善中推动企业的管理向高水平、高效率方向发展。
1.4 有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识
随着经济的发展和改革的深入，税收筹划概念从20世纪90年代引入我国至今，很多企业已经意识到税收政策和税收制度对企业的影响，越来越多的企业为了达到企业利益最大化，进而积极的进行税收筹划，因此，税收筹划是企业的纳税意识发展到一定程度的结果。而税收筹划要合法就要依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理，有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识。
2 税收筹划在企业绩效工资设计中的应用
企业绩效工资的设计涉及到很多方面，其中最基本的是岗位绩效工资。下面就以税收筹划在岗位绩效工资的设计中的应用为主，讨论其具体做法：
2.1 对企业所有岗位进行调查研究
设计者要对企业的所有岗位进行调查研究，了解岗位的工作特点、性质；了解岗位工作量、岗位工作结构和岗位工作强度；最重要的是要了解岗位的基本工资和绩效奖金的特点、规律以及绩效奖金与企业利润的关系等，为税收筹划收集信息。
2.2 做好前期的宣传工作
企业和绩效工资设计者要做好前期的宣传工作，用各种渠道、各种形式、多种层面向员工传递绩效工资设计的意义和作用，减少推广过程中的阻力。因为税收筹划的绩效工资设计中的应用过程中，有可能会导致员工工资在某一月份或某一时期的收入减少的情况出现，但员工的整体收入会增加，如果事前没有进行信息的沟通和交流，就会使员工出现抵触情绪，甚至导致激烈的对抗行为，对绩效工资的改革产生不利的影响。
2.3 熟悉和掌握相关税法
为了使设计出的绩效工资方案不违反国家相关法律法规，绩效工资的设计必须要在熟悉和掌握相关税法的基础上来进行工作，因此，绩效工资的设计者需要熟悉税法与税制相关的基本原理；掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定；掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算及相关纳税事项的有关规定；协助企业或个人准确无误地填列各主要税种的纳税申报表；分析税收政策变动对企业等相关纳税人的潜在影响并能结合纳税人生产经营状况提出税收筹划建议等。
2.4 做好月度工资与绩效奖金的分割
通常情况下，企业员工的工资薪金支出主要包含两个部分，一是月度基本工资，二是绩效奖金，绩效奖金又可能分为季度、半年和年终奖金，而月度工资与绩效奖金是企业的成本费用，根据目前我国企业所得税税法的规定，准予税前扣除，所以对企业的影响不大；但对企业的员工来说，根据当前的《个人所得税法》规定，怎样发放员工的月度工资和绩效奖金？采取什么方式来发放？员工最终的税后收入都不一样，有时候奖金多出1元就有可能导致税后收入减少几千元，所以，要做好月度工资与绩效奖金的分割。 2.5 进行定量分析，选择使员工税后收入最大化的薪酬方案
根据《个人所得税法》和《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，采用年终一次性发放奖金可以使员工税收负担最轻，税后收入最大，但需要进行定量分析和计算，根据定量分析和计算的结果，选择使员工税后收入最大化的薪酬方案。
3 税收筹划在企业绩效工资设计中的应注意的问题
3.1 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其前瞻性
从个人所得税的改革历程来看（如右图）：
我国已经是自2005年到2011年五年内第三次对个税起征点进行提高调整，由此我们可以预见，随着经济的发展和人民收入水平不断增长，个税起征点和改革在未来也会进行调整和改变，因此，在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其前瞻性，使企业的绩效考核体系能够适应未来税法的变化。
3.2 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其合法性
税收筹划最基本的原则之一就是合法性，其要求不论企业、事业单位或者是个人，在进行税收筹划时，必须遵守该原则。不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图，必须遵守税收法律、法规和政策；税收筹划必须以依法纳税为前提，只有这样才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任，从而给企业带来更大的损失。
3.3 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其整体协调性
在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应与企业内部各部门相协调，如果有冲突，应做适当调整。同时，在绩效工资设计中应用税收筹划时，也应考虑整体效应和绩效工资的时间周期协调性，对具有相同特点、相同性质的部门进行整体规划和筹划，分析其收入的周期性和波动周期，着眼于长期性，协调每月的工资和绩效奖金，使员工的税后收入最大化。
4 结束语
综上所述，2011年的《个人所得税法》的改革，个税起征点将从2000元提高到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。这样在每一级的交界，收入哪怕增加1元，税后收入差异也会很大的，如果企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时，不为员工的税后收入考虑，若出现以上的情况，绩效工资的激励效果就会消失殆尽，员工满意度降低，背离人力资源管理的宗旨，不利于企业的长期发展。
参考文献：
[1]蒙贞.税收筹划在企业中的应用研究[J].才智，2012（34）.
[2]曾庆生.探究如何完善企业人力资源管理机制[J].商场现代化，2012（32）.
[3]魏丽艳.税收筹划在企业中的应用[J].科技情报开发与经济，2009，19卷第（1）.
关键词：税收筹划 绩效工资 重要性
0 引言
企业实施绩效工资，既能够提升企业的活力和竞争力，有效调动员工的工作积极性和创造性，进一步增强员工的事业心和责任感，更好地优化和使用企业人力资源，真正做到“人尽其才，物尽其用”，实现收入分配的公平与公正[1]。然而，一直以来，由于在构建绩效考核体系和绩效工资设计时没有考虑个人所得税对其影响，使我国大多数企业绩效工资和奖金的发放未体现全面、客观、公平、多劳多得的原则，极大地挫伤了广大员工的积极性，成为困扰企业管理者的难点问题。2011年9月1日新的个人所得税法正式实施，这时绩效工资对员工的激励在一定的条件下很难达到管理的要求，因为，在某些情况下，员工多做工作，税后收入有可能比不多做工作要少，如果是这样的话，企业绩效工资就很难提高员工的满意度，激励员工的工作积极性。因此，企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时应该考虑纳税所带来的不利影响，积极的进行税收筹划。
1 税收筹划在企业绩效工资设计中的重要性
1.1 税收筹划能够使企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时更加合理、科学
税收筹划是企业进行管理与决策的一个十分重要的依据[2]。企业在构建绩效考核体系和设计绩效工资时需要考虑到税收筹划这个重要的依据，以岗位责任、绩效为基础的考核与激励制度，结合税收筹划，使其形成保障公平、公正、效率兼顾的长效机制，实行以劳动质量与岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度，保障员工的税后收入，做到以人为本，调动员工的积极性，使绩效考核体系更加合理、科学。
1.2 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于增强企业的核心竞争力
企业竞争归根到底是人才的竞争。是否留住人才？有很多因素，但其中最为根本的因素还是薪酬。企业在绩效工资设计时考虑税收的负面影响因素，才能够保障员工的利益，提高员工的满意度，才能让企业绩效工资考核体系更加实用、合理和科学，从而增强企业的活力和核心竞争能力，提高企业的管理效率，激发员工的工作积极性，使员工从被动工作转为主动工作，有效地提高了员工的工作效益和企业的整体效益。
1.3 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于健全和完善人力资源管理
人力资源是一个企业最重要的战略资源。对于企业来说，要想使企业产生最大的经济效率就必须要建设一支具有高强的执行力、高度的团队协作能力以及创造力的员工队伍，而这只队伍的建立，就必须注重用人机制，完善企业的人力资源管理[3]。绩效管理作为企业人力资源管理的一部分，在绩效工资设计时考虑税收对员工的负面影响，积极进行税收筹划，可以帮助企业提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不断的完善中推动企业的管理向高水平、高效率方向发展。
1.4 有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识
随着经济的发展和改革的深入，税收筹划概念从20世纪90年代引入我国至今，很多企业已经意识到税收政策和税收制度对企业的影响，越来越多的企业为了达到企业利益最大化，进而积极的进行税收筹划，因此，税收筹划是企业的纳税意识发展到一定程度的结果。而税收筹划要合法就要依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理，有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识。
2 税收筹划在企业绩效工资设计中的应用
企业绩效工资的设计涉及到很多方面，其中最基本的是岗位绩效工资。下面就以税收筹划在岗位绩效工资的设计中的应用为主，讨论其具体做法：
2.1 对企业所有岗位进行调查研究
设计者要对企业的所有岗位进行调查研究，了解岗位的工作特点、性质；了解岗位工作量、岗位工作结构和岗位工作强度；最重要的是要了解岗位的基本工资和绩效奖金的特点、规律以及绩效奖金与企业利润的关系等，为税收筹划收集信息。
2.2 做好前期的宣传工作
企业和绩效工资设计者要做好前期的宣传工作，用各种渠道、各种形式、多种层面向员工传递绩效工资设计的意义和作用，减少推广过程中的阻力。因为税收筹划的绩效工资设计中的应用过程中，有可能会导致员工工资在某一月份或某一时期的收入减少的情况出现，但员工的整体收入会增加，如果事前没有进行信息的沟通和交流，就会使员工出现抵触情绪，甚至导致激烈的对抗行为，对绩效工资的改革产生不利的影响。
2.3 熟悉和掌握相关税法
为了使设计出的绩效工资方案不违反国家相关法律法规，绩效工资的设计必须要在熟悉和掌握相关税法的基础上来进行工作，因此，绩效工资的设计者需要熟悉税法与税制相关的基本原理；掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定；掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算及相关纳税事项的有关规定；协助企业或个人准确无误地填列各主要税种的纳税申报表；分析税收政策变动对企业等相关纳税人的潜在影响并能结合纳税人生产经营状况提出税收筹划建议等。
2.4 做好月度工资与绩效奖金的分割
通常情况下，企业员工的工资薪金支出主要包含两个部分，一是月度基本工资，二是绩效奖金，绩效奖金又可能分为季度、半年和年终奖金，而月度工资与绩效奖金是企业的成本费用，根据目前我国企业所得税税法的规定，准予税前扣除，所以对企业的影响不大；但对企业的员工来说，根据当前的《个人所得税法》规定，怎样发放员工的月度工资和绩效奖金？采取什么方式来发放？员工最终的税后收入都不一样，有时候奖金多出1元就有可能导致税后收入减少几千元，所以，要做好月度工资与绩效奖金的分割。 2.5 进行定量分析，选择使员工税后收入最大化的薪酬方案
根据《个人所得税法》和《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，采用年终一次性发放奖金可以使员工税收负担最轻，税后收入最大，但需要进行定量分析和计算，根据定量分析和计算的结果，选择使员工税后收入最大化的薪酬方案。
3 税收筹划在企业绩效工资设计中的应注意的问题
3.1 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其前瞻性
从个人所得税的改革历程来看（如右图）：
我国已经是自2005年到2011年五年内第三次对个税起征点进行提高调整，由此我们可以预见，随着经济的发展和人民收入水平不断增长，个税起征点和改革在未来也会进行调整和改变，因此，在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其前瞻性，使企业的绩效考核体系能够适应未来税法的变化。
3.2 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其合法性
税收筹划最基本的原则之一就是合法性，其要求不论企业、事业单位或者是个人，在进行税收筹划时，必须遵守该原则。不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图，必须遵守税收法律、法规和政策；税收筹划必须以依法纳税为前提，只有这样才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任，从而给企业带来更大的损失。
3.3 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其整体协调性
在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应与企业内部各部门相协调，如果有冲突，应做适当调整。同时，在绩效工资设计中应用税收筹划时，也应考虑整体效应和绩效工资的时间周期协调性，对具有相同特点、相同性质的部门进行整体规划和筹划，分析其收入的周期性和波动周期，着眼于长期性，协调每月的工资和绩效奖金，使员工的税后收入最大化。
4 结束语
综上所述，2011年的《个人所得税法》的改革，个税起征点将从2000元提高到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。这样在每一级的交界，收入哪怕增加1元，税后收入差异也会很大的，如果企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时，不为员工的税后收入考虑，若出现以上的情况，绩效工资的激励效果就会消失殆尽，员工满意度降低，背离人力资源管理的宗旨，不利于企业的长期发展。
参考文献：
[1]蒙贞.税收筹划在企业中的应用研究[J].才智，2012（34）.
[2]曾庆生.探究如何完善企业人力资源管理机制[J].商场现代化，2012（32）.
[3]魏丽艳.税收筹划在企业中的应用[J].科技情报开发与经济，2009，19卷第（1）.