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【摘要】我国行政事业单位财务体系一直存在着各种问题，本文从财务部门地位，财务部门人手，会计人员整体素质等方面进行分析，找出问题存在的原因，并提出相应的解决对策。
【关键词】财务体系 内部控制 行政事业单位
财务体系是指财务机构、会计人员和会计工作的有机结合，在行政事业单位内部控制中居于核心地位。在COSO报告和我国企业内部控制规范中，财务体系一直都是内部控制环境的一部分，《规范》没有按照“五要素”的结构来划分内部控制要素，而是基于实用和可控的原则，对财务机构、会计人员、会计工作做出了要求。由于我们将内部控制的客体范围界定为经济活动，从内部控制建设机制角度，多数单位会指定财务部门来牵头组织内部控制建设并负责日常管理。以预算为主线、以资金为核心，财务体系在内部控制建设中必然起核心作用。此外，对单位领导的素质和态度的评价表明，单位领导不太支持全单位范围的内部控制建设，一般先在财务体系实施。
与企业相比，行政事业单位财务体系力量相对比较弱小，这一方面是行政事业单位业务比较单一，会计核算比较简单；另一方面也和单位领导对会计工作的重视程度有关。当前行政事业单位财务体系存在的问题有以下几个方面：
一、财务部门地位不高
在我国行政事业单位，财务部门和会计人员地位不高、会计工作不受重视是普遍现象。中央单位的机关财务部门不少是设置在办公厅里，有些是在机关事务管理局，财务部门不是一级组成机构，虽然不少地方单位的财务部门是一级组成机构，但常被列为后勤部门而不受重视。内部控制建设和实施是一项关系全局的综合性工作，以财务部门目前的地位，很难胜任这个角色。
二、财务部门人手不足
行政事业单位普遍反映财务部门人手不足，不少单位只有一个会计、一个出纳，个别单位甚至由不具备会计从业资格的人员出任会计、出纳，或者聘用外单位、临时工担任会计、出纳。之所以出现这样的现象，往往和会计工作不受重视、财务部门地位不高相关。这样的人员配备导致财务部门自身很难建立内部控制，部分不相容岗位无法分离，更无法进行轮岗。会计人员普遍反映日常工作繁忙，无法额外再承担内部控制建设和日常管理的任务，使得单位的内控建设无人可用、没人负责。
三、会计人员的整体业务素质不高
与企业的会计人员相比，行政事业单位会计人员在学历，职称、专业等方面处于明显劣势。会计人员整体学历偏低，不少是初中，高中学历，全日制本科相当少；拥有中级职称的会计人员比例偏低；科班出身的很少，不少会计人员是半路出家，没有经过专业化的教育培训，年龄偏大，对新知识、新技术的学习掌握能力较差。这些问题都导致财务部门难以胜任推动内部控制建设的使命。
四、会计基础工作薄弱
行政事业单位会计基础工作薄弱主要表现在：内部财务管理制度不健全，填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证，登记会计账簿随意性大，编制财务报告不合法，不真实等，会计工作交接不规范，会计工作信息化程度低。会计控制本身是内部控制的一个重要方法，单位会计基础工作薄弱，这个方法就会失效。
财务体系面临这些问题，有些是我们无法改变的，有些是我们可以改变的，对于无法改变的，只能采取替代措施。对于可以改变的，则应采取相应的方法，狠抓落实。
1.建立健全的财务部门。单位负责人要按照会计法要求，确实承担起会计责任，根据会计法的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员；财务部门负责人应当具备从事会计工作满3年以上或者中级会计师以上的职称。单位应当优先保障财务部门的人员编制，以便财务部门能够实施必要的不相容岗位分离和轮岗。
2.理顺财务管理体制，适度集中管理。按照事权和财权统一的原则，理顺财务管理体制，对于规模较小或财务管理比较混乱的单位，上级单位可以考虑收回财务管理权，只在这些单位设立报账点；规模较大的单位应尽量实施财务集中管理，确保全单位财务管理政策统一，会计核算集中，这样有助于壮大财务部门的力量，实施不相容岗位的相互分离，建立比较完善的财务部门内部控制。
3.完善财务管理制度。除了遵照上级部门完善的内部管理制度外，单位还应制定完善各项财务管理制度。我国行政事业单位一般应当制定包括财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法和内部控制实施办法等内部管理制度。
4.建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。应为每个岗位编写岗位责任书，明确每个岗位的权利义务，并由相应会计人员签字确认，以明确各自的权利义务。严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。
5.依法依规开展会计工作。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理，编制财务会计报告，确保财务信息真实，完整。
6.采用替代控制措施。有些单位确实无法采取不相容岗位分离和轮岗制度，则上级部门可以采取年度报表汇编互审和不定期审计的方法替代。实践证明，这2个方法结合可以有效防范财务部门人员流动不畅可能引起的舞弊问题。
参考文献
[1]行政事业单位内部控制研究课题组.《行政事业单位内部控制研究》课题报告[R].2012.
[2]财政部.内部控制规范——基本规范[M].北京：中国财政经济出版社，2007.
[3]陈少华.内部控制与会计职业道德教育[M].厦门：厦门大学出版社，2005.
【关键词】财务体系 内部控制 行政事业单位
财务体系是指财务机构、会计人员和会计工作的有机结合，在行政事业单位内部控制中居于核心地位。在COSO报告和我国企业内部控制规范中，财务体系一直都是内部控制环境的一部分，《规范》没有按照“五要素”的结构来划分内部控制要素，而是基于实用和可控的原则，对财务机构、会计人员、会计工作做出了要求。由于我们将内部控制的客体范围界定为经济活动，从内部控制建设机制角度，多数单位会指定财务部门来牵头组织内部控制建设并负责日常管理。以预算为主线、以资金为核心，财务体系在内部控制建设中必然起核心作用。此外，对单位领导的素质和态度的评价表明，单位领导不太支持全单位范围的内部控制建设，一般先在财务体系实施。
与企业相比，行政事业单位财务体系力量相对比较弱小，这一方面是行政事业单位业务比较单一，会计核算比较简单；另一方面也和单位领导对会计工作的重视程度有关。当前行政事业单位财务体系存在的问题有以下几个方面：
一、财务部门地位不高
在我国行政事业单位，财务部门和会计人员地位不高、会计工作不受重视是普遍现象。中央单位的机关财务部门不少是设置在办公厅里，有些是在机关事务管理局，财务部门不是一级组成机构，虽然不少地方单位的财务部门是一级组成机构，但常被列为后勤部门而不受重视。内部控制建设和实施是一项关系全局的综合性工作，以财务部门目前的地位，很难胜任这个角色。
二、财务部门人手不足
行政事业单位普遍反映财务部门人手不足，不少单位只有一个会计、一个出纳，个别单位甚至由不具备会计从业资格的人员出任会计、出纳，或者聘用外单位、临时工担任会计、出纳。之所以出现这样的现象，往往和会计工作不受重视、财务部门地位不高相关。这样的人员配备导致财务部门自身很难建立内部控制，部分不相容岗位无法分离，更无法进行轮岗。会计人员普遍反映日常工作繁忙，无法额外再承担内部控制建设和日常管理的任务，使得单位的内控建设无人可用、没人负责。
三、会计人员的整体业务素质不高
与企业的会计人员相比，行政事业单位会计人员在学历，职称、专业等方面处于明显劣势。会计人员整体学历偏低，不少是初中，高中学历，全日制本科相当少；拥有中级职称的会计人员比例偏低；科班出身的很少，不少会计人员是半路出家，没有经过专业化的教育培训，年龄偏大，对新知识、新技术的学习掌握能力较差。这些问题都导致财务部门难以胜任推动内部控制建设的使命。
四、会计基础工作薄弱
行政事业单位会计基础工作薄弱主要表现在：内部财务管理制度不健全，填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证，登记会计账簿随意性大，编制财务报告不合法，不真实等，会计工作交接不规范，会计工作信息化程度低。会计控制本身是内部控制的一个重要方法，单位会计基础工作薄弱，这个方法就会失效。
财务体系面临这些问题，有些是我们无法改变的，有些是我们可以改变的，对于无法改变的，只能采取替代措施。对于可以改变的，则应采取相应的方法，狠抓落实。
1.建立健全的财务部门。单位负责人要按照会计法要求，确实承担起会计责任，根据会计法的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员；财务部门负责人应当具备从事会计工作满3年以上或者中级会计师以上的职称。单位应当优先保障财务部门的人员编制，以便财务部门能够实施必要的不相容岗位分离和轮岗。
2.理顺财务管理体制，适度集中管理。按照事权和财权统一的原则，理顺财务管理体制，对于规模较小或财务管理比较混乱的单位，上级单位可以考虑收回财务管理权，只在这些单位设立报账点；规模较大的单位应尽量实施财务集中管理，确保全单位财务管理政策统一，会计核算集中，这样有助于壮大财务部门的力量，实施不相容岗位的相互分离，建立比较完善的财务部门内部控制。
3.完善财务管理制度。除了遵照上级部门完善的内部管理制度外，单位还应制定完善各项财务管理制度。我国行政事业单位一般应当制定包括财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法和内部控制实施办法等内部管理制度。
4.建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。应为每个岗位编写岗位责任书，明确每个岗位的权利义务，并由相应会计人员签字确认，以明确各自的权利义务。严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。
5.依法依规开展会计工作。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理，编制财务会计报告，确保财务信息真实，完整。
6.采用替代控制措施。有些单位确实无法采取不相容岗位分离和轮岗制度，则上级部门可以采取年度报表汇编互审和不定期审计的方法替代。实践证明，这2个方法结合可以有效防范财务部门人员流动不畅可能引起的舞弊问题。
参考文献
[1]行政事业单位内部控制研究课题组.《行政事业单位内部控制研究》课题报告[R].2012.
[2]财政部.内部控制规范——基本规范[M].北京：中国财政经济出版社，2007.
[3]陈少华.内部控制与会计职业道德教育[M].厦门：厦门大学出版社，2005.