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【摘 要】 内部审计与董事会、高级管理层、外部审计共同构成公司治理的四大主体，这已然成为国际公司治理界和内部审计界的共识。尽管在英美等国家，内部审计已被证明是一项行之有效的制度，但是，内部审计在我国的制度环境下能否发挥公司治理作用却仍是一个值得研究的课题。
【关键词】 内部审计；公司管理；对策和措施
内部审计与董事会、高级管理层、外部审计共同构成公司治理的四大主体，这已然成为国际公司治理界和内部审计界的共识。然而，我国内部审计建立的经济环境及动因都与西方有着很大的不同。生存、竞争与发展是西方内部审计建立与发展的内在需要，而我国的内部审计制度是采取行政手段自上而下建立的，是国家依据经济体制改革后出现的新形势，为了强化审计的监督体系，建立与健全的企业自我约束机制。因而，尽管在英美等国家，内部审计已被证明是一项行之有效的制度，但是，内部审计在我国的制度环境下能否发挥公司治理作用却仍是一个值得研究的课题。
一、公司治理与内部审计概述
以现代企业制度为框架组建的公司由于所有权与经营权的分离需要做出新的制度安排，公司治理研究应运而生。公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。三者之间的制衡关系是通过两层委托—代理关系来实现的：所有者（股东）将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业；股东大会是权利机构。所以，作为两层委托—代理关系的纽带，董事会在公司治理结构中处于枢纽地位。在现代经济学中，委托—代理关系被视为一种契约，在这种契约下，一个或一些人（委托方，）授权另一个人（代理方）为其利益而从事某些活动，其中包括授予代理人某些决策权力。作为实现组织内部控制有效手段之一的内部审计，源于组织内部管理的需要。由于企业外部经营环境的不确定性以及现代企业组织结构的变迁，企业需要做出与此相应的制度安排，于是以实现组织内部控制为目标的内部审计得以发展。良好的内部审计通过防范公司经营管理中可能存在的各种风险保证公司始终处于良性发展状态。内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部审计与公司治理之间有着良性互动的关系：内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。
二、内部审计在公司治理中的定位作用
首先，内部审计是解决信息不对称的有力措施。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。内部审计最有资格监督信息的真实性，其基本宗旨之一是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成间接的约束。其次，内部审计是完善公司治理机制的重要内容。一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。再次，内部审计有助于企业增值。内部审计通过自己的努力及时发现企业在决策、运营中存在的问题，分析偏差，提出改进方法与建设性建议，促进企业效益提高，也增加了企业价值。另外，由于内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。最后，内部审计可以对公司治理中出现的内部人控制问题起到一定的遏制作用。内部人控制是指由于所有权与经营权高度分离，所有者和经营者之间的信息严重不对称，经营者凭借对公司生产经营的熟悉与高度参与，把公司牢牢的控制在自己手中，使所有者的权利弱化。内部审计对此所起的遏制作用在于它独立于公司的经营和管理，因而能相对客观的通过董事会下设的审计委员会把相关信息反馈给所有者，以平衡所有者和经营者之间掌握的信息，从而有利于所有者对经营者经营业绩和内部管理行为的了解和掌控。
三、发挥内部审计在公司治理中作用的对策和措施
1、重新界定内部审计的职责和地位
健全、完善有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和需要.内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力.而在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，既是企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。
2、扩大内部审计的职能及作用
内部审计的主要职能应从传统的查错防弊的财务审计向为企业内部的管理、决策和效益服务的管理审计转变，应将管理审计与财务审计结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。公司内部审计将在评价公司计划、预算方案、投资可行性方面，在评价生产组织、内控制度的有效性方面，在揭示公司经营中存在的弊端方面发挥出愈来愈重要的作用。内部审计的职能还由泛泛地完成领导人交办的工作任务，逐步转移到为领导决策服务上来.内部审计通过对各单位进行审计检查，为管理部门提供考核和奖罚依据；通过审计成果的利用引出提高公司管理水平的课题；通过发现公司管理中存在的一些带有普遍性和倾向性的问题，提出有针对性的建议，做到未雨绸缪。
3、强化制度建设，转变方式方法，提高审计技术
审计工作的规范化、制度化、系统化是公司治理的基本要求.公司的内部审计应建立一套完善的工作管理、业务操作及人员管理的制度规范，形成一套严密的质量控制考核体系、业务操作流程、组织保障体系和制度执行保障体系，强化监督与考核，有效保障审计工作的质量.同时，应加快审计信息化建设，坚持统筹规划、阶段实施、循序渐进、逐步升级的原则，建立一个完善、高效的内部审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现从手工操作、现场审计为主向以利用计算机和信息网络技术的非现场和现场审计相结合的方向转变，逐步利用统计抽样、数理统计等量化分析评价方法，提高审计的准确性和科学性，增强内部审计的监控能力。
综上所述，随着市场经济体系的不断完善和现代公司制度的逐步建立，作为公司治理自我约束机制重要组成部分的内部审计，在《审计法》《公司法》的规范下，日常的内部审计工作要不受任何部门和任何人的影响，在查阅资料、调查取证等方面始终保持高度的独立性、客观性和权威性，对审计中发现的重大问题和对所了解的重要事项都要认真地予以披露，促使被审单位严肃执行审计决定、整改意见和建议，以保证会计信息的真实性，保证内部控制、风险管理、以及公司治理体系的健全性、有效性。只有内部审计完整的进行这些功能的实现，公司的內部审计才会
在公司治理中发挥作用，使公司的组织，控制架构趋于合理化、科学化。
参考文献：
1、秦荣生.2010—11公司治理与内部审计监督【中国内部审计】
2、内部审计在公司治理中作用研究百思特期刊网
【关键词】 内部审计；公司管理；对策和措施
内部审计与董事会、高级管理层、外部审计共同构成公司治理的四大主体，这已然成为国际公司治理界和内部审计界的共识。然而，我国内部审计建立的经济环境及动因都与西方有着很大的不同。生存、竞争与发展是西方内部审计建立与发展的内在需要，而我国的内部审计制度是采取行政手段自上而下建立的，是国家依据经济体制改革后出现的新形势，为了强化审计的监督体系，建立与健全的企业自我约束机制。因而，尽管在英美等国家，内部审计已被证明是一项行之有效的制度，但是，内部审计在我国的制度环境下能否发挥公司治理作用却仍是一个值得研究的课题。
一、公司治理与内部审计概述
以现代企业制度为框架组建的公司由于所有权与经营权的分离需要做出新的制度安排，公司治理研究应运而生。公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。三者之间的制衡关系是通过两层委托—代理关系来实现的：所有者（股东）将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业；股东大会是权利机构。所以，作为两层委托—代理关系的纽带，董事会在公司治理结构中处于枢纽地位。在现代经济学中，委托—代理关系被视为一种契约，在这种契约下，一个或一些人（委托方，）授权另一个人（代理方）为其利益而从事某些活动，其中包括授予代理人某些决策权力。作为实现组织内部控制有效手段之一的内部审计，源于组织内部管理的需要。由于企业外部经营环境的不确定性以及现代企业组织结构的变迁，企业需要做出与此相应的制度安排，于是以实现组织内部控制为目标的内部审计得以发展。良好的内部审计通过防范公司经营管理中可能存在的各种风险保证公司始终处于良性发展状态。内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部审计与公司治理之间有着良性互动的关系：内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。
二、内部审计在公司治理中的定位作用
首先，内部审计是解决信息不对称的有力措施。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。内部审计最有资格监督信息的真实性，其基本宗旨之一是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成间接的约束。其次，内部审计是完善公司治理机制的重要内容。一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。再次，内部审计有助于企业增值。内部审计通过自己的努力及时发现企业在决策、运营中存在的问题，分析偏差，提出改进方法与建设性建议，促进企业效益提高，也增加了企业价值。另外，由于内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。最后，内部审计可以对公司治理中出现的内部人控制问题起到一定的遏制作用。内部人控制是指由于所有权与经营权高度分离，所有者和经营者之间的信息严重不对称，经营者凭借对公司生产经营的熟悉与高度参与，把公司牢牢的控制在自己手中，使所有者的权利弱化。内部审计对此所起的遏制作用在于它独立于公司的经营和管理，因而能相对客观的通过董事会下设的审计委员会把相关信息反馈给所有者，以平衡所有者和经营者之间掌握的信息，从而有利于所有者对经营者经营业绩和内部管理行为的了解和掌控。
三、发挥内部审计在公司治理中作用的对策和措施
1、重新界定内部审计的职责和地位
健全、完善有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和需要.内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力.而在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，既是企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。
2、扩大内部审计的职能及作用
内部审计的主要职能应从传统的查错防弊的财务审计向为企业内部的管理、决策和效益服务的管理审计转变，应将管理审计与财务审计结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。公司内部审计将在评价公司计划、预算方案、投资可行性方面，在评价生产组织、内控制度的有效性方面，在揭示公司经营中存在的弊端方面发挥出愈来愈重要的作用。内部审计的职能还由泛泛地完成领导人交办的工作任务，逐步转移到为领导决策服务上来.内部审计通过对各单位进行审计检查，为管理部门提供考核和奖罚依据；通过审计成果的利用引出提高公司管理水平的课题；通过发现公司管理中存在的一些带有普遍性和倾向性的问题，提出有针对性的建议，做到未雨绸缪。
3、强化制度建设，转变方式方法，提高审计技术
审计工作的规范化、制度化、系统化是公司治理的基本要求.公司的内部审计应建立一套完善的工作管理、业务操作及人员管理的制度规范，形成一套严密的质量控制考核体系、业务操作流程、组织保障体系和制度执行保障体系，强化监督与考核，有效保障审计工作的质量.同时，应加快审计信息化建设，坚持统筹规划、阶段实施、循序渐进、逐步升级的原则，建立一个完善、高效的内部审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现从手工操作、现场审计为主向以利用计算机和信息网络技术的非现场和现场审计相结合的方向转变，逐步利用统计抽样、数理统计等量化分析评价方法，提高审计的准确性和科学性，增强内部审计的监控能力。
综上所述，随着市场经济体系的不断完善和现代公司制度的逐步建立，作为公司治理自我约束机制重要组成部分的内部审计，在《审计法》《公司法》的规范下，日常的内部审计工作要不受任何部门和任何人的影响，在查阅资料、调查取证等方面始终保持高度的独立性、客观性和权威性，对审计中发现的重大问题和对所了解的重要事项都要认真地予以披露，促使被审单位严肃执行审计决定、整改意见和建议，以保证会计信息的真实性，保证内部控制、风险管理、以及公司治理体系的健全性、有效性。只有内部审计完整的进行这些功能的实现，公司的內部审计才会
在公司治理中发挥作用，使公司的组织，控制架构趋于合理化、科学化。
参考文献：
1、秦荣生.2010—11公司治理与内部审计监督【中国内部审计】
2、内部审计在公司治理中作用研究百思特期刊网