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［摘 要］成本战略管理的思想出现在竞争战略理论阶段，是从战略角度研究成本形成与控制的战略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）思想。本文试图对成本战略的起源与内涵的进行阐述和厘清的基础上，分析了传统成本方法的缺陷，并对提升企业成本战略管理的分析方法进行探讨，拟为改变我国企业成本管理中存在的问题，做出一点有益的探讨。企业成本战略将企业成本问题提高到了战略高度来考虑，对理论和实践具有一定的意义。
［关键词］成本战略 内涵 分析方法
一、成本战略理论的起源与理论内涵
成本战略理论导源于美国哈佛大学战略管理定位学派的代表人物迈克尔•波特教授的战略管理思想。20世纪80年迈克尔•波特出版了《竞争战略》、《竞争优势》，系统阐述了成本战略，提出了价值链（Value Chain）概念，他认为企业的价值增值过程，按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。随着这一思想及相关方法讨论的日趋深入，日本和欧美企业管理实践也证明了企业成本战略管理是获取企业长期竞争优势的有效方法。随着研究的深入及战略管理理论的发展与广泛应用，从战略决策方面来讲，仅限于企业内部的成本管理系统已难以满足现实需要。其战略管理理论的核心思想是，在竞争的环境中，企业如何分析和选择其战略，战略成本管理是将战略管理理论导入成本管理理论的结果。
企业的成本战略侧重于为企业内部经营管理服务，它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。纵观成本管理理论与实务的产生和发展，成本战略管理是现代成本管理体系的重要组成部分,是成本管理在战略管理领域的具体应用和延伸，是从战略的高度来分析影响成本的因素，发现降低成本的途径，建立企业核心竞争力，从而，形成一种新的成本管理体系与方法——成本战略管理。
二、企业传统成本管理方法改革的必要性
随着经济全球一体化市场格局的形成与发展，仅将产品的成本直接定义为产品的制造成本的传统成本管理方法已不能满足企业发展和竞争的需要，企业将面临更多的机遇和挑战。企业的市场运行机制、管理体制及观念将对企业参与竞争产生深远的影响，传统的成本管理方法体现了其自身的局限性：缺乏市场观念，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货环节，注重短期利润，忽视了持续发展；只侧重于降低消耗、节约费用，不善于进行战略成本管理，忽略企业的战略定位、发展目标和远景规划，易导致管理行为的短期性，企业发展缺乏持久动力。因此，基于传统成本管理思想的种种缺陷，对传统成本管理系统进行创新势在必行，为了更好地反满足企业战略管理需要，加强企业成本控制，获取企业持久竞争优势，战略管理思想被引入成本管理之中，成本战略管理的选择与运用将成为企业竞争中首选的管理战略。
三、企业实施成本战略的影响因素
企业组织结构、生产能力及社会政治、经济、法律等内外部环境因素影响着企业实施成本战略，因此，企业成本战略体系的实施，要结合多因素的影响：
1.外部环境因素
政治、经济、法律及社会等因素与社会经济结构、经济发展水平、经济体制和经济政策密切相关，这些影响要素整合在一起将影响企业的生存和发展，因此，企业经营者能通过对管理经营行为的约束和引导，影响企业所采用的竞争战略，并进一步对企业成本管理方法产生影响。一般来说，社会环境对企业文化的塑造具有决定性作用，，而企业文化对成本管理的影响是明显的。因此，通过企业文化的形成和发展体现了社会环境等外部因素对成本管理的影响，且不同的文化传统和社会习俗会影响人们的消费方式和购买偏好，进而影响着企业的经营战略，经营战略的变化会对企业的成本管理方法和成本管理体系产生直接影响。同时社会技术的进步可能使企业通过新的生产方法、新的生产工艺或新材料等途径，提高产品的质量和性能，并且也会使产品成本大大降低。因此，企业可能由于技术的进步而获取长久的成本优势或产品差异优势，从而引起成本管理方法和管理重点的转变。
2.内部环境因素
企业的组织结构、生产能力、企业文化、员工素质和管理者水平等内部环境因素对企业成本战略的实施起着关键作用。成本管理系统总是在一定的组织结构基础上实施的，企业内部的制衡机制决定了企业成本管理方法的有效性。企业的组织结构形式的差异影响着成本管理系统实施的效果，也使企业在管理层次、专业化程度等方面表现出不同的特征，而这些特征同样会影响企业内部信息的传递、业务的导向和部门间的分工协作。行业技术特征及经规模等多项因素影响着企业生产方式的选择，同时也影响企业成本管理系统的设计。企业文化是企业在长期的实践活动中所形成的并且为企业成员普遍认可和遵循的具有本企业特色的价值观念、团体意识、行为规范和思维模式的总和，是成本管理系统能够有效实行的精神基础。从成本管理的角度来分析，企业文化影响着企业成本管理的职业道德规范，以及成本管理中激励约束机制的建立和成本管理工作的运行效率。
四、提升企业成本战略管理的分析方法
成本战略理论是以战略管理理论为基础的成本管理的新新领域，是对传统成本管理系统的功能拓展，因此成本战略管理的主要分析方法也应来源于战略管理的价值链分析、战略定位分析和成本动因分析的方法体系，即从战略的高度将成本信息的产生和利用同企业战略管理的分析方法相结合，就构成了成本战略管理的基本分析方法。
1.成本战略理论以价值链分析为核心或枢纽
通过波特价值链的界定，可以看出企业价值链包括三层次的内涵：企业各项活动之间紧密相连；且每项活动都能给企业带来价值；价值链包括企业内各链式活动和企业外部活动，如企业与供应商、顾客等之间的关系的外部活动。从企业成本战略管理的层面上看，企业成本的形成与其价值活动存在共生性，企业价值生成过程中的所有的成本都能分摊到每一项价值活动之中，因此，对企业价值链进行分析可以衍生出企业的发展战略，并对企业的成本管理模式产生重大影响。而企业价值链分析包括三个方面的内容，即内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分析。从成本战略的角度出发，企业内部价值链的分析包括确认企业的价值活动的内容、具体内容所处的分布状态及其在整个行业价值链中的位置。在对企业内部价值链分析时要将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较分析，确定其合理性，进而决定对其是消除还是改进；在对企业竞争对手的价值链分析中，明确企业的竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度，发掘竞争对手竞争优势或劣势及其形成的原因；而利用行业价值链分析，企业可以通过对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降低成本实现竞争优势，因此利用行业价值链分析对企业是否需要实施纵向整合战略具有重要意义。
2.企业成本战略管理以战略定位分析为基本前提
决定定企业战略的重要因素之一就是企业的行业的竞争环境。行业中的企业的竞争环境，如产品价格、质量、性能、特色和服务等各竞争要素的特点及其组合影响着企业的战略，且企业要获得战略优势，这些因素必须同企业的战略相相匹配。当竞争环境发生了变化，企业应采取恰当的战略措施，作出积极的反应，保持其竞争优势。因此，从企业成本战略的角度看，战略定位分析要求企业对通过战略环境的分析，确定应采取的战略措施，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略。在确定了企业的战略定位以后，将成本管理同具体的战略相结合，企业资源的配置方式及相应的管理运行机制相协调，才能更好的体现出战略成本的管理效果。
3.企业成本战略管理以成本动因分析为重要条件
企业成本动因分析能够保证成本战略实施的有效性，因此，企业成本的驱动因素的分析，将成为企业成本战略管理的重要条件。成本动因分析可以从战术层面的作业成本动因分析和战略层面的成本动因分析。又可将战略成本动因细分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因主要是通过企业基础经济结构的合理安排，来促进企业竞争优势的形成。如企业的规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等方面的选择，而执行性成本动因分析要求从成本战略管理的视野来强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、联系等方面的作业程序安排。
参考文献：
[1]张鸣, 颜昌军. 企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究,会计研究，2005年7期
[2]韩伟华. 成本战略管理要素的功能分析，财会通讯，2007年第7期
[3]王永亮等.“三全视角下的企业成本战略管理”,财务与会计,2009年第4期
[4]张丽萍. 浅析相对成本在提高企业竞争力中的影响——从战略成本管理角度，当代经济,2010年6期
［关键词］成本战略 内涵 分析方法
一、成本战略理论的起源与理论内涵
成本战略理论导源于美国哈佛大学战略管理定位学派的代表人物迈克尔•波特教授的战略管理思想。20世纪80年迈克尔•波特出版了《竞争战略》、《竞争优势》，系统阐述了成本战略，提出了价值链（Value Chain）概念，他认为企业的价值增值过程，按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。随着这一思想及相关方法讨论的日趋深入，日本和欧美企业管理实践也证明了企业成本战略管理是获取企业长期竞争优势的有效方法。随着研究的深入及战略管理理论的发展与广泛应用，从战略决策方面来讲，仅限于企业内部的成本管理系统已难以满足现实需要。其战略管理理论的核心思想是，在竞争的环境中，企业如何分析和选择其战略，战略成本管理是将战略管理理论导入成本管理理论的结果。
企业的成本战略侧重于为企业内部经营管理服务，它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。纵观成本管理理论与实务的产生和发展，成本战略管理是现代成本管理体系的重要组成部分,是成本管理在战略管理领域的具体应用和延伸，是从战略的高度来分析影响成本的因素，发现降低成本的途径，建立企业核心竞争力，从而，形成一种新的成本管理体系与方法——成本战略管理。
二、企业传统成本管理方法改革的必要性
随着经济全球一体化市场格局的形成与发展，仅将产品的成本直接定义为产品的制造成本的传统成本管理方法已不能满足企业发展和竞争的需要，企业将面临更多的机遇和挑战。企业的市场运行机制、管理体制及观念将对企业参与竞争产生深远的影响，传统的成本管理方法体现了其自身的局限性：缺乏市场观念，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货环节，注重短期利润，忽视了持续发展；只侧重于降低消耗、节约费用，不善于进行战略成本管理，忽略企业的战略定位、发展目标和远景规划，易导致管理行为的短期性，企业发展缺乏持久动力。因此，基于传统成本管理思想的种种缺陷，对传统成本管理系统进行创新势在必行，为了更好地反满足企业战略管理需要，加强企业成本控制，获取企业持久竞争优势，战略管理思想被引入成本管理之中，成本战略管理的选择与运用将成为企业竞争中首选的管理战略。
三、企业实施成本战略的影响因素
企业组织结构、生产能力及社会政治、经济、法律等内外部环境因素影响着企业实施成本战略，因此，企业成本战略体系的实施，要结合多因素的影响：
1.外部环境因素
政治、经济、法律及社会等因素与社会经济结构、经济发展水平、经济体制和经济政策密切相关，这些影响要素整合在一起将影响企业的生存和发展，因此，企业经营者能通过对管理经营行为的约束和引导，影响企业所采用的竞争战略，并进一步对企业成本管理方法产生影响。一般来说，社会环境对企业文化的塑造具有决定性作用，，而企业文化对成本管理的影响是明显的。因此，通过企业文化的形成和发展体现了社会环境等外部因素对成本管理的影响，且不同的文化传统和社会习俗会影响人们的消费方式和购买偏好，进而影响着企业的经营战略，经营战略的变化会对企业的成本管理方法和成本管理体系产生直接影响。同时社会技术的进步可能使企业通过新的生产方法、新的生产工艺或新材料等途径，提高产品的质量和性能，并且也会使产品成本大大降低。因此，企业可能由于技术的进步而获取长久的成本优势或产品差异优势，从而引起成本管理方法和管理重点的转变。
2.内部环境因素
企业的组织结构、生产能力、企业文化、员工素质和管理者水平等内部环境因素对企业成本战略的实施起着关键作用。成本管理系统总是在一定的组织结构基础上实施的，企业内部的制衡机制决定了企业成本管理方法的有效性。企业的组织结构形式的差异影响着成本管理系统实施的效果，也使企业在管理层次、专业化程度等方面表现出不同的特征，而这些特征同样会影响企业内部信息的传递、业务的导向和部门间的分工协作。行业技术特征及经规模等多项因素影响着企业生产方式的选择，同时也影响企业成本管理系统的设计。企业文化是企业在长期的实践活动中所形成的并且为企业成员普遍认可和遵循的具有本企业特色的价值观念、团体意识、行为规范和思维模式的总和，是成本管理系统能够有效实行的精神基础。从成本管理的角度来分析，企业文化影响着企业成本管理的职业道德规范，以及成本管理中激励约束机制的建立和成本管理工作的运行效率。
四、提升企业成本战略管理的分析方法
成本战略理论是以战略管理理论为基础的成本管理的新新领域，是对传统成本管理系统的功能拓展，因此成本战略管理的主要分析方法也应来源于战略管理的价值链分析、战略定位分析和成本动因分析的方法体系，即从战略的高度将成本信息的产生和利用同企业战略管理的分析方法相结合，就构成了成本战略管理的基本分析方法。
1.成本战略理论以价值链分析为核心或枢纽
通过波特价值链的界定，可以看出企业价值链包括三层次的内涵：企业各项活动之间紧密相连；且每项活动都能给企业带来价值；价值链包括企业内各链式活动和企业外部活动，如企业与供应商、顾客等之间的关系的外部活动。从企业成本战略管理的层面上看，企业成本的形成与其价值活动存在共生性，企业价值生成过程中的所有的成本都能分摊到每一项价值活动之中，因此，对企业价值链进行分析可以衍生出企业的发展战略，并对企业的成本管理模式产生重大影响。而企业价值链分析包括三个方面的内容，即内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分析。从成本战略的角度出发，企业内部价值链的分析包括确认企业的价值活动的内容、具体内容所处的分布状态及其在整个行业价值链中的位置。在对企业内部价值链分析时要将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较分析，确定其合理性，进而决定对其是消除还是改进；在对企业竞争对手的价值链分析中，明确企业的竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度，发掘竞争对手竞争优势或劣势及其形成的原因；而利用行业价值链分析，企业可以通过对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降低成本实现竞争优势，因此利用行业价值链分析对企业是否需要实施纵向整合战略具有重要意义。
2.企业成本战略管理以战略定位分析为基本前提
决定定企业战略的重要因素之一就是企业的行业的竞争环境。行业中的企业的竞争环境，如产品价格、质量、性能、特色和服务等各竞争要素的特点及其组合影响着企业的战略，且企业要获得战略优势，这些因素必须同企业的战略相相匹配。当竞争环境发生了变化，企业应采取恰当的战略措施，作出积极的反应，保持其竞争优势。因此，从企业成本战略的角度看，战略定位分析要求企业对通过战略环境的分析，确定应采取的战略措施，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略。在确定了企业的战略定位以后，将成本管理同具体的战略相结合，企业资源的配置方式及相应的管理运行机制相协调，才能更好的体现出战略成本的管理效果。
3.企业成本战略管理以成本动因分析为重要条件
企业成本动因分析能够保证成本战略实施的有效性，因此，企业成本的驱动因素的分析，将成为企业成本战略管理的重要条件。成本动因分析可以从战术层面的作业成本动因分析和战略层面的成本动因分析。又可将战略成本动因细分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因主要是通过企业基础经济结构的合理安排，来促进企业竞争优势的形成。如企业的规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等方面的选择，而执行性成本动因分析要求从成本战略管理的视野来强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、联系等方面的作业程序安排。
参考文献：
[1]张鸣, 颜昌军. 企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究,会计研究，2005年7期
[2]韩伟华. 成本战略管理要素的功能分析，财会通讯，2007年第7期
[3]王永亮等.“三全视角下的企业成本战略管理”,财务与会计,2009年第4期
[4]张丽萍. 浅析相对成本在提高企业竞争力中的影响——从战略成本管理角度，当代经济,2010年6期