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【摘 要】随着我国新三板市场的迅猛发展，新三板挂牌审计也成为当下热点。在总结新三板市场审计主体特征的基础上，分析了新三板市场审计的难点，论述了新三板市场审计需要重点关注的问题，提出了促进新三板审计水准提高的措施，对新三板企业审计相关从业人员有参考意义。
【关键词】新三板市场；审计主体；审计难点
一、背景
截至2017年1月15日，新三板挂牌企业已达10244家，挂牌新三板已经成为中小企业的主流选择。在这个过程中，新三板市场审计问题也逐渐成为业内关注的热点。本文在总结新三板市场审计主体特征的基础上，分析了新三板市场审计的难点，论述了新三板市场审计需要重点关注的问题，提出了促进新三板审计水准提高的措施，对新三板企业审计相关从业人员有参考意义。
二、新三板市场审计主体特征
新三板市场主体主要由初创的中小型企业和高新技术企业，以审计的视角分析，这类企业的特征概括如下：专业化程度高、历史沿革问题突出、挂牌要求低、监管力度弱、内部控制存在缺陷、无形资产重要性高、风险性高。
三、新三板市场审计特点
结合新三板市场企业的特征及审计市场存在的现象，新三板市场审计业务具有如下特点包括：
1.新三板市场审计业务的关注度高
新三板市场挂牌企业中各股东、管理层、治理层、员工、潜在投资者、监管机构从各自的立场密切关注着审计工作和审计报告。由于可能涉及到“转板”或退市，审计报告更加受到各方关注。
2.审计基础薄弱且审计工作量大
新三板市场企业内部控制存在缺陷使得企业出现舞弊、利润操纵、虚假信息披露和破产等现象的可能性增大，从而带来审计风险。为减少审计风险，审计人员的工作量必定大幅增加。
3.陌生领域审计工作难度大
新三板市场企业大部分是高新技术领域企业，专业化程度较高，多数审计人员非这类领域的专业人士，对这些高新技术缺乏了解，从而增加了审计的难度。
4.审计风险更高
新三板市场的审计主体是初创期企业和高新技术企业，其审计还处在探索阶段，新三板市场的监管还不完善，这些都给新三板市场审计很高的审计风险。
四、新三板市场审计重点
就当前情况来看，新三板企业审计工作重点主要包括收入确认与成本核算、资产管理、盈利规划、所得税、资产风险等，具体内容如下：
1.收入确认与成本核算
收入确认是新三板企业重点关注内容，收入确认主要注意以下几种情况：企业是否依照会计准则中的收入确认原则进行收入核算；企业内、外账收入确认原则是否不同；企业是否对于实际已完工但未开具发票的收入调整计入当期；企业对于已实现未开票账外收入是否纳入账内核算并补交税金。
2.财务指标
财务指标也是新三板企业审计应重点关注的问题之一，虽然当前新三板挂牌条件中对财务指标无明确要求，但就目前情况来看，從企业盈利状况出发，提前进行规划，结合我国相关的制度法规政策和市场配套机制使新三板挂牌企业符合一定的财务规范十分必要。
3.所得税率
对新三板企业所得税率方面的审计，需依照我国《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》等新三板企业相关的制度规范来执行。
4.存货风险
对财务报表有重大影响的存货必须安排审计人员现场盘点。
5.关联交易
必须考虑关联交易是否合理，交易价格是否公允；对关联方关系、关联交易潜在的错报风险、管理层凌驾控制风险始终给与充分关注；对于特别重大交易，应将其作为特别风险并实施针对性的审计程序。
6.资产减值问题
要特别关注金融资产与长期股权投资的减值确认问题，考虑减值准备计提期间是否适当、考虑对宏观经济政策高度敏感行业的资产减值准备计提以及期后事项对资产减值计提的影响。
7.资产风险
资产风险的审计工作要求企业有科学合理的风险控制体系，严格相关制度与审计过程，结合稽核、审计、评估及监控报告等流程来提高审计质量，进而减少新三板企业的风险。
五、新三板市场审计水准提升措施
面对独具特点的新三板市场，开展其审计工作的会计师事务所应该从自身出发，兼顾相关法律及监管政策，推进新三板市场审计水准的提升。
1.打造审计团队的胜任力
注册会计师与审计人员必须从整体上把握新三板审计的重点和难点，必须强化职业信念并严格遵守职业道德，必须严格执行质量控制准则与审计准则、贯彻风险导向并确保审计意见独立、客观、公正。
2.强化会计事务所的支撑力
进一步规范会计师事务所的业务竞争，避免会计师事务与客户公司联合舞弊的现象；会计师事务所必须完善质量控制制度并严格执行；会计师事务所之间应该当避免恶性竞争，可依据相关专业特点进行优势互补，提升新三板市场审计的整体质量。
3.完善会计法律法规
需要针对新三板市场发展完善相关会计法律法规，尤其是与高新技术方面相关的会计制度；在会计法规制定方面，在给出要求原则的同时，还应制定具体的操作规范和体现各种原则的措施，严格界定法律责任。
4.加强证券监管部门的监管力度
相关部门需应出台监管政策，加强监管力度，同时，加强会计师事务所、证券机构、律师事务所等服务机构的执业监管，提高其服务质量，从而进一步促进新三板市场的健康发展。结合新三板市场的特点，监管部门可以采用先进的监管理念并制定严密的监管体系进行全方位多层次监管，充分发挥监管作用，提高新三板企业品质，降低相关风险，促进其审计水准的提升，促进新三板企业发展。
参考文献：
[1]高婷婷，龚黎明.我国新三板审计的相关问题研究[J].中国注册会计师，2016（7） ：106-108.
[2]高婷婷.“新三板”企业内控缺陷分析及对策探讨[J].商业经济，2016（4）：52-53.
[3]刘明霞.新三板企业相关问题及审计关注重点探讨[J].财经界，2016（6）：237-238.
【关键词】新三板市场；审计主体；审计难点
一、背景
截至2017年1月15日，新三板挂牌企业已达10244家，挂牌新三板已经成为中小企业的主流选择。在这个过程中，新三板市场审计问题也逐渐成为业内关注的热点。本文在总结新三板市场审计主体特征的基础上，分析了新三板市场审计的难点，论述了新三板市场审计需要重点关注的问题，提出了促进新三板审计水准提高的措施，对新三板企业审计相关从业人员有参考意义。
二、新三板市场审计主体特征
新三板市场主体主要由初创的中小型企业和高新技术企业，以审计的视角分析，这类企业的特征概括如下：专业化程度高、历史沿革问题突出、挂牌要求低、监管力度弱、内部控制存在缺陷、无形资产重要性高、风险性高。
三、新三板市场审计特点
结合新三板市场企业的特征及审计市场存在的现象，新三板市场审计业务具有如下特点包括：
1.新三板市场审计业务的关注度高
新三板市场挂牌企业中各股东、管理层、治理层、员工、潜在投资者、监管机构从各自的立场密切关注着审计工作和审计报告。由于可能涉及到“转板”或退市，审计报告更加受到各方关注。
2.审计基础薄弱且审计工作量大
新三板市场企业内部控制存在缺陷使得企业出现舞弊、利润操纵、虚假信息披露和破产等现象的可能性增大，从而带来审计风险。为减少审计风险，审计人员的工作量必定大幅增加。
3.陌生领域审计工作难度大
新三板市场企业大部分是高新技术领域企业，专业化程度较高，多数审计人员非这类领域的专业人士，对这些高新技术缺乏了解，从而增加了审计的难度。
4.审计风险更高
新三板市场的审计主体是初创期企业和高新技术企业，其审计还处在探索阶段，新三板市场的监管还不完善，这些都给新三板市场审计很高的审计风险。
四、新三板市场审计重点
就当前情况来看，新三板企业审计工作重点主要包括收入确认与成本核算、资产管理、盈利规划、所得税、资产风险等，具体内容如下：
1.收入确认与成本核算
收入确认是新三板企业重点关注内容，收入确认主要注意以下几种情况：企业是否依照会计准则中的收入确认原则进行收入核算；企业内、外账收入确认原则是否不同；企业是否对于实际已完工但未开具发票的收入调整计入当期；企业对于已实现未开票账外收入是否纳入账内核算并补交税金。
2.财务指标
财务指标也是新三板企业审计应重点关注的问题之一，虽然当前新三板挂牌条件中对财务指标无明确要求，但就目前情况来看，從企业盈利状况出发，提前进行规划，结合我国相关的制度法规政策和市场配套机制使新三板挂牌企业符合一定的财务规范十分必要。
3.所得税率
对新三板企业所得税率方面的审计，需依照我国《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》等新三板企业相关的制度规范来执行。
4.存货风险
对财务报表有重大影响的存货必须安排审计人员现场盘点。
5.关联交易
必须考虑关联交易是否合理，交易价格是否公允；对关联方关系、关联交易潜在的错报风险、管理层凌驾控制风险始终给与充分关注；对于特别重大交易，应将其作为特别风险并实施针对性的审计程序。
6.资产减值问题
要特别关注金融资产与长期股权投资的减值确认问题，考虑减值准备计提期间是否适当、考虑对宏观经济政策高度敏感行业的资产减值准备计提以及期后事项对资产减值计提的影响。
7.资产风险
资产风险的审计工作要求企业有科学合理的风险控制体系，严格相关制度与审计过程，结合稽核、审计、评估及监控报告等流程来提高审计质量，进而减少新三板企业的风险。
五、新三板市场审计水准提升措施
面对独具特点的新三板市场，开展其审计工作的会计师事务所应该从自身出发，兼顾相关法律及监管政策，推进新三板市场审计水准的提升。
1.打造审计团队的胜任力
注册会计师与审计人员必须从整体上把握新三板审计的重点和难点，必须强化职业信念并严格遵守职业道德，必须严格执行质量控制准则与审计准则、贯彻风险导向并确保审计意见独立、客观、公正。
2.强化会计事务所的支撑力
进一步规范会计师事务所的业务竞争，避免会计师事务与客户公司联合舞弊的现象；会计师事务所必须完善质量控制制度并严格执行；会计师事务所之间应该当避免恶性竞争，可依据相关专业特点进行优势互补，提升新三板市场审计的整体质量。
3.完善会计法律法规
需要针对新三板市场发展完善相关会计法律法规，尤其是与高新技术方面相关的会计制度；在会计法规制定方面，在给出要求原则的同时，还应制定具体的操作规范和体现各种原则的措施，严格界定法律责任。
4.加强证券监管部门的监管力度
相关部门需应出台监管政策，加强监管力度，同时，加强会计师事务所、证券机构、律师事务所等服务机构的执业监管，提高其服务质量，从而进一步促进新三板市场的健康发展。结合新三板市场的特点，监管部门可以采用先进的监管理念并制定严密的监管体系进行全方位多层次监管，充分发挥监管作用，提高新三板企业品质，降低相关风险，促进其审计水准的提升，促进新三板企业发展。
参考文献：
[1]高婷婷，龚黎明.我国新三板审计的相关问题研究[J].中国注册会计师，2016（7） ：106-108.
[2]高婷婷.“新三板”企业内控缺陷分析及对策探讨[J].商业经济，2016（4）：52-53.
[3]刘明霞.新三板企业相关问题及审计关注重点探讨[J].财经界，2016（6）：237-238.