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摘要：商业银行经营转型的新形势下，内部审计职能也从传统的监督功能扩展了“确认和咨询”职能，但是商业银行内部审计也面临着交叉性风险更复杂、综合监管要求更高和审计评价难度增加等风险的挑战，同时在商业银行内部审计实施的过程中，也存在不少瓶颈和困难，丞需解决，研究商业银行内部审计职能，探讨改进和提升商业银行内部审计职能作用的策略具有一定的意义和时代价值。
关键词：商业银行;内部审计;审计职能
当前世界政治不确定性因素增加，经济呈下行趋势，局部冲突和动荡引起外部环境的部分动荡，面对我国经济金融逐步开放的变革，国家在新时代新形势下提出了改革国家审计监督体系的战略部署，健全和完善内部审计管理体制。为了加强内部审计相关工作，并建立健全内部审计的政策，进而提升内部审计工作的质量和水平，充分发挥内部审计起到的职能作用，审计署根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》，制定了《审计署关于内部审计工作的规定》，在2018 年 3 月 1 日正式施行。在此规定中，内部审计的目标和功能拓展都有了一定的完善。2020年1月，习近平总书记对审计工作作出重要指示强调，审计机关要认真贯彻落实党中央决策部署，依法履职尽责，扎实勤勉工作，在推动党中央政令畅通、助力打好三大攻坚战、维护财经秩序、保障和改善民生、推进党风廉政建设等方面发挥了重要作用。审计工作是党和国家监督体系中的一个重要组成部分。审计机关需要在党中央统一领导下，在满足适应新时代新要求情况下，紧紧围绕党和国家工作大局，认真全面履行职责，坚持依法开展审计工作，不断完善审计体制机制，为推进国家治理体系和治理能力现代化作出重要贡献。这些重要指示都体现出审计的监督职能在经济责任中的基础性作用，也体现出传统审计赋予内部审计人员的一种客观的鉴证角色。研究新形势下商业银行内部审计的职能，为商业银行内部审计实务操作提供借鉴。
一、商业银行内部审计职能的内涵
研究商业银行内部审计的职能定位问题，首先要界定清楚什么是职能。职能是指事物或组织机构所拥有的专门职责和能力，也是事物本身所具有的固有属性。内部审计的职能与功能具有一定的关联性，但又在功能的基础上增加了责任的内涵，反映出内部审计的固有本质。商业银行内部审计具有何种职能定位，能发挥何种作用，在很大程度上影响和决定了内部审计的发展。
2013年8月，中国内部审计协会在《中国内部审计准则》中指出，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的活动业务、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”2016 年 《商业银行内部审计指引》文件中也规定，将内部审计定位于商业银行内部管理的独立、客观的“监督、评价和咨询”职能活动，并在商业银行各部门规章和指引文件中，将内部审计工作当做商业银行风险管理的重要防线。
2018年新颁布的《中国内部审计准则》将内部审计的职能扩展为“确认和咨询”，这个准则明确了内部审计工作人员应当以适当的审计方式提供专业的审计咨询服务。进而改善企业组织内部的控制和风险管理。这个内涵在原来单一的监督和评价“确认”的基础上，提出了进一步的咨询职能，实现了双重服务的功能界定，并增加了组织价值增值的目标，提高了内部审计的重要地位。
对于商业银行来说，因其内部审计发展比较早，内部审计工作模式相对比较成熟，商业银行内部审计的职能定位主要是服务职能，相对于之前“监督”所体现的内部审计的查错纠弊功能，新形式下的商业银行内部审计更注重由“咨询”和“建议”所体现出的以内部审计服务型组织治理功能来实现价值增值功能，进而提升商业银行经营管理的改革目标，更多地关注商业银行组织自身的发展与价值增值是内部审计发展的大势所趋。
商业银行内部审计的确认与咨询功能之间存在着目标统一、互相衍生和补充的关系。商业银行内部审计的确认功能从直接方面、咨询功能从间接方面为商业银行提供业务服务，体现了商业银行内部审计职能实现商业银行价值增值的服务目标一致。这两个职能既有助于商业银行经营业务规范性的发展，又有助于经营决策和效率的提高完善，最终有助于商业银行的长远发展战略目标的实现。
二、新形势下商业银行内部审计面临的挑战
（一）商业银行交叉性风险更复杂
随着新形势下的商业银行金融创新变革的推进，商业银行增加的部分新兴业务出现了违规加杠杆、加链条、监管套利等行为，金融监管机构要求商业银行着力防控和化解这种交叉性的金融风险继续，这种风险是当前金融改革形势下商业银行内部审计面临的巨大挑战。
首先，商业银行表内业务出现表外化的趋势。近年来商业银行表外业务的风险防控机制不够健全，目前还不能完全适应商业银行业务发展和金融产品加快创新的发展速度，部分商业银行存在信用风险的表内贷款，还有银行承兑汇票通过表外理财承接的现象，实质性金融风险没有得到有效化解。其次，商业银行显性风险呈现隐性化的转换。商业银行创新发展过程中出现的部分风险可能是由于商业银行的合作机构进行的违规操作，或者是由于创新的金融产品复杂而进行嵌套的交易结构，这样，传统的商业银行风险管理体系就不能满足新出现的风险类型识别，导致新类型的风险难以监控，评估难度增加。最后，商业银行风险相互交织不断扩大。新形势下，商业银行业务逐渐综合化经营，加快了跨行业合作的业务数量增加，导致业务潜存风险不仅仅是出现在某一市場或行业，而是在各个交叉行业和市场中互相渗透，导致商业银行股权控制、资产重组、资金交易等方式的交叉性风险更复杂。
（二）商业银行对综合监管的要求增加
2018，国务院机构改革方案提议将组建中国银行保险监督管理委员会，不再保留原来银监会和保监会的两个部门。因此，在监管架构上，就形成了一委一行两会的监管新局面，即金融稳定发展委员会、央行、中国银行保险监督管理委员会和中国证监会。在银保监会合并后，监管部门的监管的关注重点和检查方式都发生了重大改变，一系列监管新规的酝酿陆续出台标志着银行监管部门正在加强全口径、功能性和穿透式的监管方式，这意味着商业法银行内部审计需要承担的审计任务将更加繁重，业务范围更广，审核标准更高。 首先，商业银行监管关注的重点范围从商业银行的业务向集团业务转变。以前商业银行的内部审计主要是面对银监会对商业银行的业务监管，证监会重点规范基金子公司的债券交易行为，而银保监会则重点治理金融领域乱象，强化保险子公司资产负债管理约束等。而现在大部分传统银行的业务领域已逐步拓展到商业租赁、基金、保险等非银行的交叉业务，这就要求商业银行应加大对多元化的集团业务监管的审计工作。
其次，商业银行监管关注层面从银行的分行操作转向银行的总行管理。之前，商业银行的监管主要停留在分行的管理层面，最近几年，商业银行的监管和治理检查更加关注分行违规行为背后总行管理的问题。这就需要内部审计工作重点梳理分行违规操作行为，哪些涉及到总行管理体制的问题，这个复杂的梳理工作需要从制度体系、业务流程、系统控制等顶层设计方面把好审计风险的关口。
（三）商业银行内部审计评价难度增大
新形势下商业银行内部审计开展需要全局性审计评价，全局性的审计需要的相关服务支持项目增加，难度也随之增大。
首先，随着互联网金融的不断发展普及，客户的支付结算、投融资等金融服务需求渐渐从传统专柜转向互联网服务平台，商业银行正面临前所未有的挑战，为应对客户金融服务的新需求、金融产品的有效供给、商业银行行业内部竞争形势发生新转变，商业银行经营模式的转型对内部审计站位提出的新要求。商业银行转型发展战略的逐步推进促使内部审计的服务内容和覆盖范围不断拓展，商业银行的内部审计除了揭示现实发生的风险，更需要洞察未来可能出现的潜在风险，为审计决策和银行发展提供更多全局性、方向性和决策性的服务支持。其次，商业银行转型发展对内部审计思路提出创新变革的要求。目前，国内商银行都在随着新形势发展开始进行全球性的发展战略规划，构建功能完善服务综合性的互联网技术背景下的金融经营平台，实现范围更大、层次更高的国际化战略联动和业务协调，这个变化提高了商业银行内部审计的难度，亟需内部审计创新工作思路方法，在新形势下找准审计服务最佳切入点，提高内部审计的工作水平。
三、商业银行内部审计职能作用发挥的瓶颈
在我国，国有大型商业银行内部审计职能的发挥得到了较大程度的提升，但是还存在不少比例的中小商业银行，由于审计工作起步较晚，而且股份制改革相对滞后，内部审计职能定位方面认识不到位、审计能力不足和不愿尝试管理咨询方面的职能等问题，影响到内部审计工作职能的发挥。
（一）商业银行对内部审计的职能定位认知不到位
随着市场经济的进一步发展与信息披露制度的逐步完善，“去监督化”成为内部审计职能的一个不可逆转的趋势，应用在各行各业，也遵循了内部审计本身的发展规律，适应国际内部审计的发展趋势。但是仍然有一些商业银行不能认知到内部审计职能转变到具有增值型服务的重要性，在商业银行内部，还存在审计体系不明确、审计委员会不独立和内部审计工作人员还兼任其他岗位的情况，导致内部审计工作责任不明确，问责不清晰的现象，势必影响内部审计工作的公正、有效地进行，导致商业银行内部审计职能不能正常发挥。
（二）商業银行内部审计的技术方法需要升级
在传统的内部审计功能下，内部审计的主要职能是监督，主要工作内容是审阅账本和查错纠弊，主要审计方法是顺查、逆查、抽查，或者审阅、核对、分析和证实等，传统的人工手段和方法就可以完成，随着内部审计职能定位的转型，内部审计的工作理念和审计技术也面临着升级的压力。新形势下的内部审计工作内容增加了大量的数据信息，审计方法也需要充分利用计算机技术，对财务的电子数据进行审查等，电子信息作为主要的技术手段，现代化信息背景下的内部审计需要升级传统的内部审计技术方法。
（三）商业银行创新型审计专业人才缺乏
国家监管机构要求商业银行内部审计人员配备的规定是，“商业银行应配备充足的内部审计人员，原则上不得少于员工总数的 1%”，这个规定成为大多数商业银行配备内部审计工作人员遵循的标准。随着内部审计的职能定位和工作内容的转变，这个比例的内部审计人员数量已经难以满足当前新时期内部审计机构履职的需要。而且，新形势下的内部审计面对复杂的风险挑战，需要有综合能力较强、素质过硬的新时代创新型审计业务团队的培养，但是从目前商业银行的内部审计人员素质来看，从事内部审计工作的人数、职业素质、知识构成和创新能力都很难适应新形势下审计工作的履职需求，尤其是缺少掌握网络信息技术和大数据处理能力的创新型复合型审计人才，适应过去以审阅账本和查错纠弊为重点审计工作的大部分审计人员，在新时期，面对网络信息化、大数据处理的技能新要求，存在着自身专业知识和职业技能与新形势需要之间的差距，在这方面的资金投入、人员招聘和技能培养工作都应该是商业银行下一步发展的工作重点。
四、充分发挥商业银行内部审计职能的建议措施
（一）提高商业银行对内部审计职能的认知水平
正确定位内部审计的职能是商业银行提高内部审计质量水平的重要前提，在商业银行内部审计工作中要界定清晰内部审计和内部控制。如果商业银行在内部审计实践中以内部审计来代替内部控制，或者用内部审计来发挥内部控制的主要职能，实际上是对内部审计的职能定位不清，这是非常不利于内部审计职能发挥的。商业银行内部审计对内部控制的再控制，内部审计和内部控制二者之间有一定的联系，内部审计是对商业银行内部控制有效性的检查、监督、评价与建议，它是内部控制的重要组成部分，二者的目标都是为了控制企业的管理风险，提高企业的经营效率，促进企业战略发展目标的实现。
提高商业银行对内部审计职能的认知水平，首先商业银行管理层的领导要转变审计理念，既要深刻认知到商业银行的持续发展离不开内部审计工作，经营管理需要内部审计职能的有效发挥。另外，管理层应向基层的员工宣传内部审计的职能发挥的作用、相关内容以及价值增值的服务等，增强全体员工对内部审计的认识，在商业银行内部营造主动学习、支持内部审计的内部氛围。为新形势下商业银行高质量发展转型的要求提供正确认识内部审计的企业支持。 （二）创新商业银行内部审计技术手段和方法
网络信息技术平台和大数据背景下的内部审计，数据来源都是跨行业、跨领域的，为了适应新形势商业银行内部审计职能发挥的新需求，急需商业银行利用数据挖掘技术转变和创新传统的审计手段和方法。首先，要创新实践，加快构建商业银行全覆盖、功能全的审计信息应用平台系统，实现网络信息技术下的电子內部审计水平。其次，要健全商业银行内部审计数据采集的机制，加强跨行业、跨领域的不同数据的对比分析，充分发挥信息化内部审计的智能水平，运用信息技术平台提高内部审计职能发挥的作用。最后，商业银行内部审计要创新监督方式，从以审计检查为主转向监审协同并重，全面促进商业银行自身的内部审计转型，进一步提升内部审计的咨询、评价等价值，促进商业银行发挥好服务实体经济和产业结构升级的职能。
（三）加强商业银行内部审计创新型专业人才队伍建设
商业银行内部审计创新型专业人才培养的长效育人机制是发挥内部审计职能的重要保障，面对现代信息化的内部审计，审计工作人员必须注重培养学习能力和创新思维的提升。一方面，商业银行要以学习培训为基础提升内部审计工作人员的信息化专业作战能力，培养创新战略思维，增强内审人员的科技新知识和审计专业新技能。另一方面，应该加强内部审计工作人员的协同作战能力，总行和分行之间的审计人员的沟通，锻炼良好的沟通能力，具备良好的职业道德操守。
总之，十九大报告中提出了中国特色社会主义新时代，新形势下商业银行内部审计工作也赋予了新的使命，内部审计要不断进行调整职能定位，发挥应有的作用服务实体经济的发展。
参考文献：
[1]陈澍;李慧;朱巍.新时代中小商业银行内部审计职能定位探析[J].会计之友，2020，09（20）：42-44.
[2]韦君雄.内部审计监督职能向管理职能转变的必要性[J].财经界，2020，09（26）：223-224.
[3]许芳.从内审职能看内部审计服务组织治理的作用[J].会计师，2020，08（16）：47-48.
[4]曹庆霞.商业银行管理人员经济责任审计[J].今日财富（中国知识产权），2020，07（7）：159-160.
[5]何宝印.企业内部审计职能的定位[J].现代审计与经济，2020，05（03）：42-44.
作者简介：
符美图，2000年7月，男，汉族，本科，青岛工学院经济管理学院2018级审计学1班
关键词：商业银行;内部审计;审计职能
当前世界政治不确定性因素增加，经济呈下行趋势，局部冲突和动荡引起外部环境的部分动荡，面对我国经济金融逐步开放的变革，国家在新时代新形势下提出了改革国家审计监督体系的战略部署，健全和完善内部审计管理体制。为了加强内部审计相关工作，并建立健全内部审计的政策，进而提升内部审计工作的质量和水平，充分发挥内部审计起到的职能作用，审计署根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》，制定了《审计署关于内部审计工作的规定》，在2018 年 3 月 1 日正式施行。在此规定中，内部审计的目标和功能拓展都有了一定的完善。2020年1月，习近平总书记对审计工作作出重要指示强调，审计机关要认真贯彻落实党中央决策部署，依法履职尽责，扎实勤勉工作，在推动党中央政令畅通、助力打好三大攻坚战、维护财经秩序、保障和改善民生、推进党风廉政建设等方面发挥了重要作用。审计工作是党和国家监督体系中的一个重要组成部分。审计机关需要在党中央统一领导下，在满足适应新时代新要求情况下，紧紧围绕党和国家工作大局，认真全面履行职责，坚持依法开展审计工作，不断完善审计体制机制，为推进国家治理体系和治理能力现代化作出重要贡献。这些重要指示都体现出审计的监督职能在经济责任中的基础性作用，也体现出传统审计赋予内部审计人员的一种客观的鉴证角色。研究新形势下商业银行内部审计的职能，为商业银行内部审计实务操作提供借鉴。
一、商业银行内部审计职能的内涵
研究商业银行内部审计的职能定位问题，首先要界定清楚什么是职能。职能是指事物或组织机构所拥有的专门职责和能力，也是事物本身所具有的固有属性。内部审计的职能与功能具有一定的关联性，但又在功能的基础上增加了责任的内涵，反映出内部审计的固有本质。商业银行内部审计具有何种职能定位，能发挥何种作用，在很大程度上影响和决定了内部审计的发展。
2013年8月，中国内部审计协会在《中国内部审计准则》中指出，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的活动业务、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”2016 年 《商业银行内部审计指引》文件中也规定，将内部审计定位于商业银行内部管理的独立、客观的“监督、评价和咨询”职能活动，并在商业银行各部门规章和指引文件中，将内部审计工作当做商业银行风险管理的重要防线。
2018年新颁布的《中国内部审计准则》将内部审计的职能扩展为“确认和咨询”，这个准则明确了内部审计工作人员应当以适当的审计方式提供专业的审计咨询服务。进而改善企业组织内部的控制和风险管理。这个内涵在原来单一的监督和评价“确认”的基础上，提出了进一步的咨询职能，实现了双重服务的功能界定，并增加了组织价值增值的目标，提高了内部审计的重要地位。
对于商业银行来说，因其内部审计发展比较早，内部审计工作模式相对比较成熟，商业银行内部审计的职能定位主要是服务职能，相对于之前“监督”所体现的内部审计的查错纠弊功能，新形式下的商业银行内部审计更注重由“咨询”和“建议”所体现出的以内部审计服务型组织治理功能来实现价值增值功能，进而提升商业银行经营管理的改革目标，更多地关注商业银行组织自身的发展与价值增值是内部审计发展的大势所趋。
商业银行内部审计的确认与咨询功能之间存在着目标统一、互相衍生和补充的关系。商业银行内部审计的确认功能从直接方面、咨询功能从间接方面为商业银行提供业务服务，体现了商业银行内部审计职能实现商业银行价值增值的服务目标一致。这两个职能既有助于商业银行经营业务规范性的发展，又有助于经营决策和效率的提高完善，最终有助于商业银行的长远发展战略目标的实现。
二、新形势下商业银行内部审计面临的挑战
（一）商业银行交叉性风险更复杂
随着新形势下的商业银行金融创新变革的推进，商业银行增加的部分新兴业务出现了违规加杠杆、加链条、监管套利等行为，金融监管机构要求商业银行着力防控和化解这种交叉性的金融风险继续，这种风险是当前金融改革形势下商业银行内部审计面临的巨大挑战。
首先，商业银行表内业务出现表外化的趋势。近年来商业银行表外业务的风险防控机制不够健全，目前还不能完全适应商业银行业务发展和金融产品加快创新的发展速度，部分商业银行存在信用风险的表内贷款，还有银行承兑汇票通过表外理财承接的现象，实质性金融风险没有得到有效化解。其次，商业银行显性风险呈现隐性化的转换。商业银行创新发展过程中出现的部分风险可能是由于商业银行的合作机构进行的违规操作，或者是由于创新的金融产品复杂而进行嵌套的交易结构，这样，传统的商业银行风险管理体系就不能满足新出现的风险类型识别，导致新类型的风险难以监控，评估难度增加。最后，商业银行风险相互交织不断扩大。新形势下，商业银行业务逐渐综合化经营，加快了跨行业合作的业务数量增加，导致业务潜存风险不仅仅是出现在某一市場或行业，而是在各个交叉行业和市场中互相渗透，导致商业银行股权控制、资产重组、资金交易等方式的交叉性风险更复杂。
（二）商业银行对综合监管的要求增加
2018，国务院机构改革方案提议将组建中国银行保险监督管理委员会，不再保留原来银监会和保监会的两个部门。因此，在监管架构上，就形成了一委一行两会的监管新局面，即金融稳定发展委员会、央行、中国银行保险监督管理委员会和中国证监会。在银保监会合并后，监管部门的监管的关注重点和检查方式都发生了重大改变，一系列监管新规的酝酿陆续出台标志着银行监管部门正在加强全口径、功能性和穿透式的监管方式，这意味着商业法银行内部审计需要承担的审计任务将更加繁重，业务范围更广，审核标准更高。 首先，商业银行监管关注的重点范围从商业银行的业务向集团业务转变。以前商业银行的内部审计主要是面对银监会对商业银行的业务监管，证监会重点规范基金子公司的债券交易行为，而银保监会则重点治理金融领域乱象，强化保险子公司资产负债管理约束等。而现在大部分传统银行的业务领域已逐步拓展到商业租赁、基金、保险等非银行的交叉业务，这就要求商业银行应加大对多元化的集团业务监管的审计工作。
其次，商业银行监管关注层面从银行的分行操作转向银行的总行管理。之前，商业银行的监管主要停留在分行的管理层面，最近几年，商业银行的监管和治理检查更加关注分行违规行为背后总行管理的问题。这就需要内部审计工作重点梳理分行违规操作行为，哪些涉及到总行管理体制的问题，这个复杂的梳理工作需要从制度体系、业务流程、系统控制等顶层设计方面把好审计风险的关口。
（三）商业银行内部审计评价难度增大
新形势下商业银行内部审计开展需要全局性审计评价，全局性的审计需要的相关服务支持项目增加，难度也随之增大。
首先，随着互联网金融的不断发展普及，客户的支付结算、投融资等金融服务需求渐渐从传统专柜转向互联网服务平台，商业银行正面临前所未有的挑战，为应对客户金融服务的新需求、金融产品的有效供给、商业银行行业内部竞争形势发生新转变，商业银行经营模式的转型对内部审计站位提出的新要求。商业银行转型发展战略的逐步推进促使内部审计的服务内容和覆盖范围不断拓展，商业银行的内部审计除了揭示现实发生的风险，更需要洞察未来可能出现的潜在风险，为审计决策和银行发展提供更多全局性、方向性和决策性的服务支持。其次，商业银行转型发展对内部审计思路提出创新变革的要求。目前，国内商银行都在随着新形势发展开始进行全球性的发展战略规划，构建功能完善服务综合性的互联网技术背景下的金融经营平台，实现范围更大、层次更高的国际化战略联动和业务协调，这个变化提高了商业银行内部审计的难度，亟需内部审计创新工作思路方法，在新形势下找准审计服务最佳切入点，提高内部审计的工作水平。
三、商业银行内部审计职能作用发挥的瓶颈
在我国，国有大型商业银行内部审计职能的发挥得到了较大程度的提升，但是还存在不少比例的中小商业银行，由于审计工作起步较晚，而且股份制改革相对滞后，内部审计职能定位方面认识不到位、审计能力不足和不愿尝试管理咨询方面的职能等问题，影响到内部审计工作职能的发挥。
（一）商业银行对内部审计的职能定位认知不到位
随着市场经济的进一步发展与信息披露制度的逐步完善，“去监督化”成为内部审计职能的一个不可逆转的趋势，应用在各行各业，也遵循了内部审计本身的发展规律，适应国际内部审计的发展趋势。但是仍然有一些商业银行不能认知到内部审计职能转变到具有增值型服务的重要性，在商业银行内部，还存在审计体系不明确、审计委员会不独立和内部审计工作人员还兼任其他岗位的情况，导致内部审计工作责任不明确，问责不清晰的现象，势必影响内部审计工作的公正、有效地进行，导致商业银行内部审计职能不能正常发挥。
（二）商業银行内部审计的技术方法需要升级
在传统的内部审计功能下，内部审计的主要职能是监督，主要工作内容是审阅账本和查错纠弊，主要审计方法是顺查、逆查、抽查，或者审阅、核对、分析和证实等，传统的人工手段和方法就可以完成，随着内部审计职能定位的转型，内部审计的工作理念和审计技术也面临着升级的压力。新形势下的内部审计工作内容增加了大量的数据信息，审计方法也需要充分利用计算机技术，对财务的电子数据进行审查等，电子信息作为主要的技术手段，现代化信息背景下的内部审计需要升级传统的内部审计技术方法。
（三）商业银行创新型审计专业人才缺乏
国家监管机构要求商业银行内部审计人员配备的规定是，“商业银行应配备充足的内部审计人员，原则上不得少于员工总数的 1%”，这个规定成为大多数商业银行配备内部审计工作人员遵循的标准。随着内部审计的职能定位和工作内容的转变，这个比例的内部审计人员数量已经难以满足当前新时期内部审计机构履职的需要。而且，新形势下的内部审计面对复杂的风险挑战，需要有综合能力较强、素质过硬的新时代创新型审计业务团队的培养，但是从目前商业银行的内部审计人员素质来看，从事内部审计工作的人数、职业素质、知识构成和创新能力都很难适应新形势下审计工作的履职需求，尤其是缺少掌握网络信息技术和大数据处理能力的创新型复合型审计人才，适应过去以审阅账本和查错纠弊为重点审计工作的大部分审计人员，在新时期，面对网络信息化、大数据处理的技能新要求，存在着自身专业知识和职业技能与新形势需要之间的差距，在这方面的资金投入、人员招聘和技能培养工作都应该是商业银行下一步发展的工作重点。
四、充分发挥商业银行内部审计职能的建议措施
（一）提高商业银行对内部审计职能的认知水平
正确定位内部审计的职能是商业银行提高内部审计质量水平的重要前提，在商业银行内部审计工作中要界定清晰内部审计和内部控制。如果商业银行在内部审计实践中以内部审计来代替内部控制，或者用内部审计来发挥内部控制的主要职能，实际上是对内部审计的职能定位不清，这是非常不利于内部审计职能发挥的。商业银行内部审计对内部控制的再控制，内部审计和内部控制二者之间有一定的联系，内部审计是对商业银行内部控制有效性的检查、监督、评价与建议，它是内部控制的重要组成部分，二者的目标都是为了控制企业的管理风险，提高企业的经营效率，促进企业战略发展目标的实现。
提高商业银行对内部审计职能的认知水平，首先商业银行管理层的领导要转变审计理念，既要深刻认知到商业银行的持续发展离不开内部审计工作，经营管理需要内部审计职能的有效发挥。另外，管理层应向基层的员工宣传内部审计的职能发挥的作用、相关内容以及价值增值的服务等，增强全体员工对内部审计的认识，在商业银行内部营造主动学习、支持内部审计的内部氛围。为新形势下商业银行高质量发展转型的要求提供正确认识内部审计的企业支持。 （二）创新商业银行内部审计技术手段和方法
网络信息技术平台和大数据背景下的内部审计，数据来源都是跨行业、跨领域的，为了适应新形势商业银行内部审计职能发挥的新需求，急需商业银行利用数据挖掘技术转变和创新传统的审计手段和方法。首先，要创新实践，加快构建商业银行全覆盖、功能全的审计信息应用平台系统，实现网络信息技术下的电子內部审计水平。其次，要健全商业银行内部审计数据采集的机制，加强跨行业、跨领域的不同数据的对比分析，充分发挥信息化内部审计的智能水平，运用信息技术平台提高内部审计职能发挥的作用。最后，商业银行内部审计要创新监督方式，从以审计检查为主转向监审协同并重，全面促进商业银行自身的内部审计转型，进一步提升内部审计的咨询、评价等价值，促进商业银行发挥好服务实体经济和产业结构升级的职能。
（三）加强商业银行内部审计创新型专业人才队伍建设
商业银行内部审计创新型专业人才培养的长效育人机制是发挥内部审计职能的重要保障，面对现代信息化的内部审计，审计工作人员必须注重培养学习能力和创新思维的提升。一方面，商业银行要以学习培训为基础提升内部审计工作人员的信息化专业作战能力，培养创新战略思维，增强内审人员的科技新知识和审计专业新技能。另一方面，应该加强内部审计工作人员的协同作战能力，总行和分行之间的审计人员的沟通，锻炼良好的沟通能力，具备良好的职业道德操守。
总之，十九大报告中提出了中国特色社会主义新时代，新形势下商业银行内部审计工作也赋予了新的使命，内部审计要不断进行调整职能定位，发挥应有的作用服务实体经济的发展。
参考文献：
[1]陈澍;李慧;朱巍.新时代中小商业银行内部审计职能定位探析[J].会计之友，2020，09（20）：42-44.
[2]韦君雄.内部审计监督职能向管理职能转变的必要性[J].财经界，2020，09（26）：223-224.
[3]许芳.从内审职能看内部审计服务组织治理的作用[J].会计师，2020，08（16）：47-48.
[4]曹庆霞.商业银行管理人员经济责任审计[J].今日财富（中国知识产权），2020，07（7）：159-160.
[5]何宝印.企业内部审计职能的定位[J].现代审计与经济，2020，05（03）：42-44.
作者简介：
符美图，2000年7月，男，汉族，本科，青岛工学院经济管理学院2018级审计学1班