论文部分内容阅读
在“十二五”期间，“营改增”作为一项重要的税收改革，它不仅是我国经济结构转型、健全国家快速发展的一个重要举措，也是结构性减税的重要组成部分。自2012年开始，上海率先实行了“营改增”，部分行业随之纳入了"营改增。到2014年，“营改增”在全国全面启动，陆续将其他行业也纳入此方案，要使增值税全面替代营业税，这也是我国流转税改革的主要方向。“营改增”对各行各业的影响都是极其重要的，而建筑行业是我国企业中重要的组成部分，随着今年来各地建设增多，因此建筑企业的征税模式就会大大影响着企业的发展，这就需要建筑企业要做好相应的对策和划。
营改增 建筑企业 对策
引言
在2016年3月5日召开的第十二届全国人民代表大会第四次会议上，李克强总理的政府工作报告中提到几点：其中第一条即提到要适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。一要全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、金融业、房地产业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加。
基于建筑行业对国民经济发展的重要作用，建立健全税收征管制度，摸索制定有利于建筑行业税制改革的细则和方法，不但在理论方面十分有意义，而且真正运用到实际之处的时候，它是更有影响力的。
营改增对建筑行业的影响
（1）营业税改增值税概述
从2012年1月1日开始，我国就率先在上海市交通运输业以及部分现代服务业进行“营改增”试点。到2012年8月1日，北京等8个省市随之全部纳入试点。
国家计划在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来之前是营业税征收范围的行业全都转为增值税的范围征收。2月22日，关于“营改增”的正式文件。住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。
（2）建筑行业的概述
建筑业作为国民经济发展过程中重要的物质生产部门，为社会和国家提供了生活和生产都必不可少的固定资产。建筑业以其产业规模庞大，在促进上下游产业链的相关成长和国民经济发展的过程中作出了极大的贡献，尤其是在工业化过程中，一直发挥着支柱角色的作用。与钢铁业、汽车业被列为我国的三大支柱产业经济。
（3）建筑行业实施营改增所面临的问题
实际上，增值税是价外税，而营业税与消费税一样属于价内税，。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款由两部分组成包括销售款和税款。价内税是由销售款来承担并从中扣除，销售方取得的货款就是销售款。我们用公式来表达着两者的区别：价外税的税款=[含税价格/（1+税率）]×税率=不含税价格×税率；价内税的税款=含税价格×税率。如果部分企业还没有意识价内税和价外税的差别，没有采取正确的措施应对，在不断纳税的过程中，税负就会不断增加，严重一点可能会导致企业破产。
而为什么营改增会使得建筑行业在纳税的过程中会面临着诸多问题呢？
据调查，问题的关键在于理论上企业可取得进项税发票的部分一般约占总收入的70%，而实际上这个数据是35%，也就是说，实际能抵扣的进项税额会小于应抵扣的进项税额。而不能取得进项税发票的主要原因有以下几个方面：
（1）“甲供材”现象比较普遍。“甲供材料”简单点说就是指由甲方提供的材料。这是甲方与承包方在签订合同时事先约定的。由发包方直接向钢材或者供应商采购材料，这样钢厂或者经销商就会直接开具发票给发包方，但承包单位只能取得所购材料的结算单，承包单位没有办法取得增值税发票进行抵扣进项税。
（2）劳务用工、水、电、气等无法取得进项税发票。一般性建筑企业的人工费占合同造价20%～30%，而有些科研企业主要以人工劳务工作的可能还会占合同造价的80%以上。而且在一般情况下，工地临时水电都是计入在甲方的项目总表中，施工单位得不到该项发票。一旦这些无法取得进项税发票时，企业的税负就会大大增加。
（3）固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票。按照规定，只有实行增值税后新添置的机械设备才可对进项税抵扣，而许多大企业在营改增之前购置的固定资产或租用的设备价值上亿，甚至有的建筑企业承包了十多亿元资产（像从事公路、铁路、地铁施工的企业尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法正常抵扣，這将是不小的负担。
（4）筹资成本中所支付的利息。从银行贷款付息后，银行不可能给开进项税发票，因此利息得不到进项税抵扣。特级企业一年下来因为贷款数额巨大，在付贷款利息时，少则几百万，多则上千万元。
（5）地材及辅助材料。部分像地材及辅助材料等建筑材料亦无法轻易取得增值税专用发票，如瓦、砖、灰、石、沙等材料这些主要由项目所在地的个体户或者小规模纳税人实行垄断经营，而这些商家都不具有开具增值税专用发票的资格等。
（6）“三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于开发商支付工程款时都会严重滞后，而施工单位支付给材料商的材料款时也不会足额支付，一般在50%-70%左右，这种情况影响下，材料商没有拿到足额的款项也不会给施工单位开具足额的发票，这就为抵扣进项税带来了许多麻烦。税务机关在对建筑企业收入进行确认时，是以合同约定和结算收入来确认，即便是存在应收账款，但也不会推迟和减少销项税额。因此对于施工企业来说，工程款可能拖了好几年，但是税款却已被全额扣缴，这种时间差就造成了施工企业税负的增加。
目前，建筑业的“营改增”5月1日进入试点阶段，可能还会发现很多我们意想不到的问题。这时候企业要针对并找到不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上来想办法，增强“堵漏”意识，以尽量减少损失。 建筑企业“营改增”的对策
（1）从思想上一定要高度重视
“营改增”对于建筑业是2016年第一大事，关乎企业生死，如果应对不当，企业可能万劫不复，甚至会面临倒闭的风险，或者虚开增值税发票，企业领导将面临法律的制裁。也就是说如果应对不当，要么倒闭、要么蹲监狱！
（2）成立“营改增”工作小组
“营改增”不仅仅是企业财务部门的首要任务，还是整个企业的事情，企业要缴纳的税款不止是财务部分做账做出来，而是在业务开展过程中所发生的真实经济流动。因此有的企业可以改变一下经营管理模式，来适应新的政策变化。
（3）全面拟定“营改增”工作计划
凡事预则立、不预则废！面对建筑业“营改增”政策改革的重大事件，建筑企业更要做好全面计划工作，使得每项工作要落实到具体的人头上，根据任务的逐一划分和执行，做好检查、监督和整改措施。形成完整的质量环，也称为PDCA。
（4）全面学习“营改增”，掌握一手资料
面对建筑业2016年头等大事——营改增，目前应全面掌握相关信息，及时提早做好准备，才能从容应对！
建筑企业要有计划地组织财会、内部税务、材料、经营、合同等业务管理人员，认真学习《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规。
例如：有网上流传的《营业税改征增值税试点实施办法》，应该及时了解相关内容，多方位全面掌握最新信息，并且要有策略的做好几套应对方案，如果相关信息一旦得到了政策确认，就要立即付诸实施。
建议总经理可以带着自己的团队和员工参加相关的政策培训，因为增值税对于建筑企业目前无疑是陌生的，但是对企业利益的影响又是巨大的，这样推算一下，如果一个5亿营业额的建筑企业，若有1%的税率差额，那么影响的就是500万元的税收额。多参加各种类型的培训，吃透政策，全面了解各种信息以及营改增给企业带来的影响，只有在全面了解政策信息的前提下，才有可能制定出多套切实可行的方案。
（5）应对方案既要全面，又要突出重点，注重做实
目前，建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，加之企业之间现有内部管理水平差别较大，在这种情况下，面对诸多准备工作，既要全面制定应对方案，又要从实际情况出发，突出重点，注重做实。例如：企业要否增设内部税务管理机构，如何选配内部纳税业务管理人员，购置那些有关设备和相关税务管理软件。要纳入企业整体工作计划提前予以考虑和安排。
建筑企业“营改增”后的纳税筹划
（1）选择有利于降低税负的增值税纳税人身份
在我国现行经济体制下，选择有利于降低税负的增值税纳税人身份是纳税筹划的一个基本理念。增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两类。之所以要进行建筑行业增值税纳税人身份的筹划，一方面是因为增值税纳税人身份的問题一个是企业备受关注的焦点，另一个原因是正确选择增值税纳税人身份对企业之后的发展也至关重要。身份不同的增值税纳税人，税务机关对它的征收和管理办法有很大的差异，从而会造成企业所缴纳的税负也存在着很大的差异。划分这两者身份的关键，在建筑企业靠的是营业收入，而这些营业收入一般又处在一般纳税人和小规模纳税人之间的企业，由于建筑行业处于行业中的中间产业，会牵涉到许多其他行业，那么我们可以根据这些牵涉的行业来进行分析其是否实行增值税或者是不是即将面临增值税的改革，这样就可以分析公司可以抵扣进项税额的比例来做筹划。毕竟，能够取得相应的、真实有效的进项税抵扣发票才是发挥增值税特性的关键因素。如果企业能够把所有能取得的增值税进项税额得以扣除，将进项当作一项成本来抵扣，这可以在一定程度上可以降低企业的税负；但是如果不能完全抵扣，那么一般纳税人对于“营改增”后就会大大的增加企业的应纳税负担，这种情况下，企业就应该选择小规模纳税人的身份。正确的划分和选择增值税纳税人身份对于那些收入处于身份划分边界的建筑企业来说，有时候可以极大的减少税收负担。
（2）建立小规模纳税人和一般纳税人共营的企业集团
对于大型建筑企业，建议组建小规模纳税人和一般纳税人组合的企业集团。分析公司的经营项目，法定增值率高的项目由小规模纳税人确认收入，法定增值率低的项目由一般纳税人确认收入，根据需求拆分企业收入项目，达到减轻税负的目的。
（3）购置的固定资产纳税筹划
建筑企业是属于资本密集型的行业，企业本身会拥有大量的机器设备等固定资产，如：吊车、挖掘机、罐车等，这些作为固定资产会占据企业一部分的资产。所以企业在购置机器设备时，购买费用花费很大，可以抵扣的进项税额也很多。但是在当期内又不能全额抵扣，税法规定，当期未扣完的进项税可以留到下一期继续抵扣，这样的方式就使得企业的资金回笼缓慢，出于货币时间价值的考虑，这种逐期抵扣的方式是不利的。因此，对于建筑企业来说自行购买的大型机器设备的纳税筹划可以为，当一项工程完成竣工时，在资金结算时企业可以获得大量的收入，产生销项税，同时相应购置的机器设备可以对进项税进行充分抵扣，减少企业的税负压力。而对于机器设备是以租入方式的建筑企业就不存在无法抵扣进项税的问题。只要企业与合作的租赁公司签好合同，明确表示在付完租金款项时，商家会及时诚信的开具增值税进项税发票，这样企业就可以及时抵扣进项税额，这也需要建筑企业在选择租赁公司时要选择具有开增值税发票能力的商家。对于现在的建筑企业，使用租入大型机器设备的方式是个不错的选择。
结论
“营改增”是我国当前非常重要的税制改革，无论是对国家还是对行业都有显著的影响。建筑行业作为中国经济的支柱产业，在当前调整宏观经济结构的大环境下，在经济发展方式转变的大格局下，建筑行业作为第二产业，上下游相关联的产业众多，如果建筑行业在“营改增”的政策变化下，没有做好及时的修正和学习，可能在税收上会对企业有极大的影响，这种影响更多的可能是负面，因此企业要做好相关的措施，及时了解和变更纳税方式，做好税务筹划才能使得企业更健康持续的发展。
营改增 建筑企业 对策
引言
在2016年3月5日召开的第十二届全国人民代表大会第四次会议上，李克强总理的政府工作报告中提到几点：其中第一条即提到要适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。一要全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、金融业、房地产业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加。
基于建筑行业对国民经济发展的重要作用，建立健全税收征管制度，摸索制定有利于建筑行业税制改革的细则和方法，不但在理论方面十分有意义，而且真正运用到实际之处的时候，它是更有影响力的。
营改增对建筑行业的影响
（1）营业税改增值税概述
从2012年1月1日开始，我国就率先在上海市交通运输业以及部分现代服务业进行“营改增”试点。到2012年8月1日，北京等8个省市随之全部纳入试点。
国家计划在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来之前是营业税征收范围的行业全都转为增值税的范围征收。2月22日，关于“营改增”的正式文件。住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。
（2）建筑行业的概述
建筑业作为国民经济发展过程中重要的物质生产部门，为社会和国家提供了生活和生产都必不可少的固定资产。建筑业以其产业规模庞大，在促进上下游产业链的相关成长和国民经济发展的过程中作出了极大的贡献，尤其是在工业化过程中，一直发挥着支柱角色的作用。与钢铁业、汽车业被列为我国的三大支柱产业经济。
（3）建筑行业实施营改增所面临的问题
实际上，增值税是价外税，而营业税与消费税一样属于价内税，。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款由两部分组成包括销售款和税款。价内税是由销售款来承担并从中扣除，销售方取得的货款就是销售款。我们用公式来表达着两者的区别：价外税的税款=[含税价格/（1+税率）]×税率=不含税价格×税率；价内税的税款=含税价格×税率。如果部分企业还没有意识价内税和价外税的差别，没有采取正确的措施应对，在不断纳税的过程中，税负就会不断增加，严重一点可能会导致企业破产。
而为什么营改增会使得建筑行业在纳税的过程中会面临着诸多问题呢？
据调查，问题的关键在于理论上企业可取得进项税发票的部分一般约占总收入的70%，而实际上这个数据是35%，也就是说，实际能抵扣的进项税额会小于应抵扣的进项税额。而不能取得进项税发票的主要原因有以下几个方面：
（1）“甲供材”现象比较普遍。“甲供材料”简单点说就是指由甲方提供的材料。这是甲方与承包方在签订合同时事先约定的。由发包方直接向钢材或者供应商采购材料，这样钢厂或者经销商就会直接开具发票给发包方，但承包单位只能取得所购材料的结算单，承包单位没有办法取得增值税发票进行抵扣进项税。
（2）劳务用工、水、电、气等无法取得进项税发票。一般性建筑企业的人工费占合同造价20%～30%，而有些科研企业主要以人工劳务工作的可能还会占合同造价的80%以上。而且在一般情况下，工地临时水电都是计入在甲方的项目总表中，施工单位得不到该项发票。一旦这些无法取得进项税发票时，企业的税负就会大大增加。
（3）固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票。按照规定，只有实行增值税后新添置的机械设备才可对进项税抵扣，而许多大企业在营改增之前购置的固定资产或租用的设备价值上亿，甚至有的建筑企业承包了十多亿元资产（像从事公路、铁路、地铁施工的企业尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法正常抵扣，這将是不小的负担。
（4）筹资成本中所支付的利息。从银行贷款付息后，银行不可能给开进项税发票，因此利息得不到进项税抵扣。特级企业一年下来因为贷款数额巨大，在付贷款利息时，少则几百万，多则上千万元。
（5）地材及辅助材料。部分像地材及辅助材料等建筑材料亦无法轻易取得增值税专用发票，如瓦、砖、灰、石、沙等材料这些主要由项目所在地的个体户或者小规模纳税人实行垄断经营，而这些商家都不具有开具增值税专用发票的资格等。
（6）“三角债”导致施工企业无法及时足额取得增值税发票。由于开发商支付工程款时都会严重滞后，而施工单位支付给材料商的材料款时也不会足额支付，一般在50%-70%左右，这种情况影响下，材料商没有拿到足额的款项也不会给施工单位开具足额的发票，这就为抵扣进项税带来了许多麻烦。税务机关在对建筑企业收入进行确认时，是以合同约定和结算收入来确认，即便是存在应收账款，但也不会推迟和减少销项税额。因此对于施工企业来说，工程款可能拖了好几年，但是税款却已被全额扣缴，这种时间差就造成了施工企业税负的增加。
目前，建筑业的“营改增”5月1日进入试点阶段，可能还会发现很多我们意想不到的问题。这时候企业要针对并找到不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上来想办法，增强“堵漏”意识，以尽量减少损失。 建筑企业“营改增”的对策
（1）从思想上一定要高度重视
“营改增”对于建筑业是2016年第一大事，关乎企业生死，如果应对不当，企业可能万劫不复，甚至会面临倒闭的风险，或者虚开增值税发票，企业领导将面临法律的制裁。也就是说如果应对不当，要么倒闭、要么蹲监狱！
（2）成立“营改增”工作小组
“营改增”不仅仅是企业财务部门的首要任务，还是整个企业的事情，企业要缴纳的税款不止是财务部分做账做出来，而是在业务开展过程中所发生的真实经济流动。因此有的企业可以改变一下经营管理模式，来适应新的政策变化。
（3）全面拟定“营改增”工作计划
凡事预则立、不预则废！面对建筑业“营改增”政策改革的重大事件，建筑企业更要做好全面计划工作，使得每项工作要落实到具体的人头上，根据任务的逐一划分和执行，做好检查、监督和整改措施。形成完整的质量环，也称为PDCA。
（4）全面学习“营改增”，掌握一手资料
面对建筑业2016年头等大事——营改增，目前应全面掌握相关信息，及时提早做好准备，才能从容应对！
建筑企业要有计划地组织财会、内部税务、材料、经营、合同等业务管理人员，认真学习《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规。
例如：有网上流传的《营业税改征增值税试点实施办法》，应该及时了解相关内容，多方位全面掌握最新信息，并且要有策略的做好几套应对方案，如果相关信息一旦得到了政策确认，就要立即付诸实施。
建议总经理可以带着自己的团队和员工参加相关的政策培训，因为增值税对于建筑企业目前无疑是陌生的，但是对企业利益的影响又是巨大的，这样推算一下，如果一个5亿营业额的建筑企业，若有1%的税率差额，那么影响的就是500万元的税收额。多参加各种类型的培训，吃透政策，全面了解各种信息以及营改增给企业带来的影响，只有在全面了解政策信息的前提下，才有可能制定出多套切实可行的方案。
（5）应对方案既要全面，又要突出重点，注重做实
目前，建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，加之企业之间现有内部管理水平差别较大，在这种情况下，面对诸多准备工作，既要全面制定应对方案，又要从实际情况出发，突出重点，注重做实。例如：企业要否增设内部税务管理机构，如何选配内部纳税业务管理人员，购置那些有关设备和相关税务管理软件。要纳入企业整体工作计划提前予以考虑和安排。
建筑企业“营改增”后的纳税筹划
（1）选择有利于降低税负的增值税纳税人身份
在我国现行经济体制下，选择有利于降低税负的增值税纳税人身份是纳税筹划的一个基本理念。增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两类。之所以要进行建筑行业增值税纳税人身份的筹划，一方面是因为增值税纳税人身份的問题一个是企业备受关注的焦点，另一个原因是正确选择增值税纳税人身份对企业之后的发展也至关重要。身份不同的增值税纳税人，税务机关对它的征收和管理办法有很大的差异，从而会造成企业所缴纳的税负也存在着很大的差异。划分这两者身份的关键，在建筑企业靠的是营业收入，而这些营业收入一般又处在一般纳税人和小规模纳税人之间的企业，由于建筑行业处于行业中的中间产业，会牵涉到许多其他行业，那么我们可以根据这些牵涉的行业来进行分析其是否实行增值税或者是不是即将面临增值税的改革，这样就可以分析公司可以抵扣进项税额的比例来做筹划。毕竟，能够取得相应的、真实有效的进项税抵扣发票才是发挥增值税特性的关键因素。如果企业能够把所有能取得的增值税进项税额得以扣除，将进项当作一项成本来抵扣，这可以在一定程度上可以降低企业的税负；但是如果不能完全抵扣，那么一般纳税人对于“营改增”后就会大大的增加企业的应纳税负担，这种情况下，企业就应该选择小规模纳税人的身份。正确的划分和选择增值税纳税人身份对于那些收入处于身份划分边界的建筑企业来说，有时候可以极大的减少税收负担。
（2）建立小规模纳税人和一般纳税人共营的企业集团
对于大型建筑企业，建议组建小规模纳税人和一般纳税人组合的企业集团。分析公司的经营项目，法定增值率高的项目由小规模纳税人确认收入，法定增值率低的项目由一般纳税人确认收入，根据需求拆分企业收入项目，达到减轻税负的目的。
（3）购置的固定资产纳税筹划
建筑企业是属于资本密集型的行业，企业本身会拥有大量的机器设备等固定资产，如：吊车、挖掘机、罐车等，这些作为固定资产会占据企业一部分的资产。所以企业在购置机器设备时，购买费用花费很大，可以抵扣的进项税额也很多。但是在当期内又不能全额抵扣，税法规定，当期未扣完的进项税可以留到下一期继续抵扣，这样的方式就使得企业的资金回笼缓慢，出于货币时间价值的考虑，这种逐期抵扣的方式是不利的。因此，对于建筑企业来说自行购买的大型机器设备的纳税筹划可以为，当一项工程完成竣工时，在资金结算时企业可以获得大量的收入，产生销项税，同时相应购置的机器设备可以对进项税进行充分抵扣，减少企业的税负压力。而对于机器设备是以租入方式的建筑企业就不存在无法抵扣进项税的问题。只要企业与合作的租赁公司签好合同，明确表示在付完租金款项时，商家会及时诚信的开具增值税进项税发票，这样企业就可以及时抵扣进项税额，这也需要建筑企业在选择租赁公司时要选择具有开增值税发票能力的商家。对于现在的建筑企业，使用租入大型机器设备的方式是个不错的选择。
结论
“营改增”是我国当前非常重要的税制改革，无论是对国家还是对行业都有显著的影响。建筑行业作为中国经济的支柱产业，在当前调整宏观经济结构的大环境下，在经济发展方式转变的大格局下，建筑行业作为第二产业，上下游相关联的产业众多，如果建筑行业在“营改增”的政策变化下，没有做好及时的修正和学习，可能在税收上会对企业有极大的影响，这种影响更多的可能是负面，因此企业要做好相关的措施，及时了解和变更纳税方式，做好税务筹划才能使得企业更健康持续的发展。