论文部分内容阅读
摘要：本文对自2019年1月1日实施的《企业会计准则第21号——租赁》进行了简要描述，通过分析三家样本企业（中石油、中石化和中海油）2019年年报数据，探索新旧准则差异对石油企业财务报表数据和相关指标的影响，以及新准则下石油行业资产管理及配置建议。
关键词：石油企业;新准则;财务报告影响;资产管理
随着全球化的不断深入，中国会计准则与国际会计准则趋同是大势所趋。自2016年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布《国际财务报告准则第16号——租赁》。2018年12月，中国财政部也修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称新准则），并与国际会计准则IFRS16同步于2019年1月1日起正式实施，不再沿用原2006年2月发布的《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称原准则）。
一、新准则的主要内容
新准则要求租赁业务全部入表核算（除豁免条款中所列情形），并引入“已识别资产”及“控制资产使用权”等概念来帮助承租方将租赁业务和服务业务区分开来。若同一合同中既有租赁业务也有服务业务，企业选择不区分，则必须将租赁业务和服务业务统一作为租赁业务处理。
二、新准则对石油企业财务报表及指标的影响
为分析我国石油企业适用新准则带来的实际影响，本文选择了我国三大石油企业2019年的年报数据进行详细分析，分别为中国石油天然气股份有限公司（A股股票代码：601857）（简称中石油）中国石油化工股份有限公司（A股股票代码：600028）（简称中石化）中国海洋石油有限公司（H股股票代码：00883）（简称中海油）。
新准则于2019年1月1日正式实施，2019年12月31日的年报数据均为适用新准则后的财务数据，本文以此为基准，根据原准则对资产负债表、利润表进行反向调整，还原适用原准则下的财务数据，然后对比分析调整前后的变化及原因。为突出重点简化分析，本文针对各项数据的计算未考虑税收问题。
（一）对主要报表数据的影响
按照原准则的具体要求对2019年的年报数据进行调整，以中石油为例，非流动负债中调减因适用新准则而确认的使用权资产189，632百万元，同理调减流动负债中确认的一年内到期的租赁负债7，393百万元，调减非流动负债中确认的租赁负债等金额202，690百万元，所有者权益中调减因适用新准则而影响当期的净利润数13，058百万元。三家石油企业在适用新准则后，确认了使用权资产和租赁负债，资产和负债的金额都有所增加。从资产总额上来看，以中石油最高，达到了2，733，190百万元，约为中石化的1.56倍，中海油的3.61倍。从确认的使用权资产和租赁负债总金额来看，以中石化最高，分别达到了198，051百萬元、203，324百万元。
从资产负债的增长幅度来看，中石化的增长幅度最高，资产增加12.72%，负债增加30.13%。中海油增长幅度最小，中海油2019年需要表内核算的使用权资产和租赁负债也是最少的。
从利润影响上来说，2019年三家石油企业净利润额比较接近，中石化净利润额最高为72，122百万元，中石油、中海油紧随其后分别为67，010百万元、62，618百万元。经过调整后可以看出，新准则对中石油的净利润影响最大，中石油利润降低了16.31%，而中海油没有受到太大影响。由于租赁负债是采用摊余成本计量原则，前期财务费用会较高，导致利润减少幅度大，随着后期租赁负债的逐步减少，财务费用也会随着呈现下降趋势，长期看来对利润总额无影响，只是体现为将费用前置，导致前期利润偏低。
（二）对主要财务指标的影响
本文通过对销售净利率、资产周转率、资产负债率三项指标来分析新准则对我国石油企业的影响。总体来说，财务数据收影响较大的为中石油和中石化，中海油受新准则的影响明显小于其他两家石油企业。
1.盈利能力分析
适用新准则后三家石油企业的销售净利率都呈下滑趋势。新准则的适用对石油企业的营业收入没有产生影响，但由于使用权资产折旧计入相关成本费用及租赁负债利息支出计入财务费用导致净利润降低，从而降低了销售净利率，使得石油企业通过销售取得利润的能力有所下降。中石油降低幅度最大达到16.31%。
2.营运能力分析
新准则对三家石油企业的营运能力都有负面影响，总资产周转率都有所下降，说明租赁准则的变化使得石油企业的总资产周转速度变慢，资产利用效率降低。中石化的总资产周转率下降了21.5%，下降比例达11.28%。
3.偿债能力分析
中石化的资产负债率从43.34%增加到50.04%，增加了6.69%，是增长幅度最大的，增长比例达到了15.44%。可见新准则的实施恶化了石油企业的偿债能力，偿债能力的恶化可能影响企业借贷信用评级，但长期来看，将租赁业务资本化使报表更加真实完整，更有利于投资者做出更加正确的决策。
三、新准则下石油企业的资产配置及管理建议
通过上述分析可知，原准则下的经营租赁优势已不复存在，通过表外融资隐藏债务的途径也已阻断，在新准则下，石油企业应对现有自查结构及战略决策进行及时调整。
（一）重大资产投入时优先选择融资租赁模式
目前石油企业的租赁资产主要分为三大类：土地使用权、房屋建筑物以及机器设备。由于经营租赁已不再具有表外融资优势，石油企业在做出重大资产投资决策时，建议优先考虑融资租赁模式。一是对比经营租赁，融资租赁租赁期满后，企业对资产的控制权将更加明确，负债利息的确认也更明晰;二是对比购买资产，融资租赁能够较大程度的减轻一次性投资而带来的资金压力;三是积极寻求有合法资质的融资租赁公司，达成长期友好的合作关系，以降低融资成本。
（二）合理利用税收优惠政策创新战略决策
本文在分析新准则对石油企业的财务数据影响是，未考虑税收影响，但不可否认的是新准则使得石油企业税前利润降低，一定程度上减少了前期的所得税费用，产生避税效应。虽然，随着时间推移，税收优势将逐渐消失，但合理利用税收优惠政策做出创新战略决策，让缴纳所得税所产生的现金流出后移，优先将资金投入到更有利的生产发展中去。
四、结论
新准则改变了石油企业对经营租赁业务的会计处理模式，大大的增加了财务报表的真实性、完整性和可比性，为投资者做决策提供了更为有力的支撑。从实施新准则第一年的财务数据看来，对经营租赁业务较多的石油企业的负面影响较为明显，各项财务数据及财务指标都呈现不利变化，但长期看来并不会造成永久性的影响。为更好的适应新准则，建议石油企业着力梳理资产，结合各地不同税收优惠，优化资产投资方式，创新战略决策。
参考文献：
[1] 财政部会计司.企业会计准则第21号——租赁[S].财会〔2018〕35号
[2] 廖波.浅谈新准则对我国石油企业的影响[J].财经界（学术版），2019，（15）：58，140
[3] 黄畅.新准则实施对我国航空公司财务报告的影响及经济后果[D].西安.西安外国语大学.2019.
[4] 孙艺宁.新准则对企业财务的影响[J].纳税，2020，14（15）：129-130.
作者单位：四川省诚实燃气发展有限公司
关键词：石油企业;新准则;财务报告影响;资产管理
随着全球化的不断深入，中国会计准则与国际会计准则趋同是大势所趋。自2016年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布《国际财务报告准则第16号——租赁》。2018年12月，中国财政部也修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称新准则），并与国际会计准则IFRS16同步于2019年1月1日起正式实施，不再沿用原2006年2月发布的《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称原准则）。
一、新准则的主要内容
新准则要求租赁业务全部入表核算（除豁免条款中所列情形），并引入“已识别资产”及“控制资产使用权”等概念来帮助承租方将租赁业务和服务业务区分开来。若同一合同中既有租赁业务也有服务业务，企业选择不区分，则必须将租赁业务和服务业务统一作为租赁业务处理。
二、新准则对石油企业财务报表及指标的影响
为分析我国石油企业适用新准则带来的实际影响，本文选择了我国三大石油企业2019年的年报数据进行详细分析，分别为中国石油天然气股份有限公司（A股股票代码：601857）（简称中石油）中国石油化工股份有限公司（A股股票代码：600028）（简称中石化）中国海洋石油有限公司（H股股票代码：00883）（简称中海油）。
新准则于2019年1月1日正式实施，2019年12月31日的年报数据均为适用新准则后的财务数据，本文以此为基准，根据原准则对资产负债表、利润表进行反向调整，还原适用原准则下的财务数据，然后对比分析调整前后的变化及原因。为突出重点简化分析，本文针对各项数据的计算未考虑税收问题。
（一）对主要报表数据的影响
按照原准则的具体要求对2019年的年报数据进行调整，以中石油为例，非流动负债中调减因适用新准则而确认的使用权资产189，632百万元，同理调减流动负债中确认的一年内到期的租赁负债7，393百万元，调减非流动负债中确认的租赁负债等金额202，690百万元，所有者权益中调减因适用新准则而影响当期的净利润数13，058百万元。三家石油企业在适用新准则后，确认了使用权资产和租赁负债，资产和负债的金额都有所增加。从资产总额上来看，以中石油最高，达到了2，733，190百万元，约为中石化的1.56倍，中海油的3.61倍。从确认的使用权资产和租赁负债总金额来看，以中石化最高，分别达到了198，051百萬元、203，324百万元。
从资产负债的增长幅度来看，中石化的增长幅度最高，资产增加12.72%，负债增加30.13%。中海油增长幅度最小，中海油2019年需要表内核算的使用权资产和租赁负债也是最少的。
从利润影响上来说，2019年三家石油企业净利润额比较接近，中石化净利润额最高为72，122百万元，中石油、中海油紧随其后分别为67，010百万元、62，618百万元。经过调整后可以看出，新准则对中石油的净利润影响最大，中石油利润降低了16.31%，而中海油没有受到太大影响。由于租赁负债是采用摊余成本计量原则，前期财务费用会较高，导致利润减少幅度大，随着后期租赁负债的逐步减少，财务费用也会随着呈现下降趋势，长期看来对利润总额无影响，只是体现为将费用前置，导致前期利润偏低。
（二）对主要财务指标的影响
本文通过对销售净利率、资产周转率、资产负债率三项指标来分析新准则对我国石油企业的影响。总体来说，财务数据收影响较大的为中石油和中石化，中海油受新准则的影响明显小于其他两家石油企业。
1.盈利能力分析
适用新准则后三家石油企业的销售净利率都呈下滑趋势。新准则的适用对石油企业的营业收入没有产生影响，但由于使用权资产折旧计入相关成本费用及租赁负债利息支出计入财务费用导致净利润降低，从而降低了销售净利率，使得石油企业通过销售取得利润的能力有所下降。中石油降低幅度最大达到16.31%。
2.营运能力分析
新准则对三家石油企业的营运能力都有负面影响，总资产周转率都有所下降，说明租赁准则的变化使得石油企业的总资产周转速度变慢，资产利用效率降低。中石化的总资产周转率下降了21.5%，下降比例达11.28%。
3.偿债能力分析
中石化的资产负债率从43.34%增加到50.04%，增加了6.69%，是增长幅度最大的，增长比例达到了15.44%。可见新准则的实施恶化了石油企业的偿债能力，偿债能力的恶化可能影响企业借贷信用评级，但长期来看，将租赁业务资本化使报表更加真实完整，更有利于投资者做出更加正确的决策。
三、新准则下石油企业的资产配置及管理建议
通过上述分析可知，原准则下的经营租赁优势已不复存在，通过表外融资隐藏债务的途径也已阻断，在新准则下，石油企业应对现有自查结构及战略决策进行及时调整。
（一）重大资产投入时优先选择融资租赁模式
目前石油企业的租赁资产主要分为三大类：土地使用权、房屋建筑物以及机器设备。由于经营租赁已不再具有表外融资优势，石油企业在做出重大资产投资决策时，建议优先考虑融资租赁模式。一是对比经营租赁，融资租赁租赁期满后，企业对资产的控制权将更加明确，负债利息的确认也更明晰;二是对比购买资产，融资租赁能够较大程度的减轻一次性投资而带来的资金压力;三是积极寻求有合法资质的融资租赁公司，达成长期友好的合作关系，以降低融资成本。
（二）合理利用税收优惠政策创新战略决策
本文在分析新准则对石油企业的财务数据影响是，未考虑税收影响，但不可否认的是新准则使得石油企业税前利润降低，一定程度上减少了前期的所得税费用，产生避税效应。虽然，随着时间推移，税收优势将逐渐消失，但合理利用税收优惠政策做出创新战略决策，让缴纳所得税所产生的现金流出后移，优先将资金投入到更有利的生产发展中去。
四、结论
新准则改变了石油企业对经营租赁业务的会计处理模式，大大的增加了财务报表的真实性、完整性和可比性，为投资者做决策提供了更为有力的支撑。从实施新准则第一年的财务数据看来，对经营租赁业务较多的石油企业的负面影响较为明显，各项财务数据及财务指标都呈现不利变化，但长期看来并不会造成永久性的影响。为更好的适应新准则，建议石油企业着力梳理资产，结合各地不同税收优惠，优化资产投资方式，创新战略决策。
参考文献：
[1] 财政部会计司.企业会计准则第21号——租赁[S].财会〔2018〕35号
[2] 廖波.浅谈新准则对我国石油企业的影响[J].财经界（学术版），2019，（15）：58，140
[3] 黄畅.新准则实施对我国航空公司财务报告的影响及经济后果[D].西安.西安外国语大学.2019.
[4] 孙艺宁.新准则对企业财务的影响[J].纳税，2020，14（15）：129-130.
作者单位：四川省诚实燃气发展有限公司