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摘要：当前我国的高速公路建设发展较快，同时全过程审计也已经变成高速公路建设审计监督的主要方式。工程变更是高速公路全过程跟踪审计之中十分重要的内容，基于此本文分析了高速公路工程变更过程之中的全过程跟踪审计的相关内容。
关键词：高速公路；变更；全过程；审计
中图分类号：U412文献标识码： A
引言
中国经济的快速发展，促使我国交通基础设施建设进入了大发展、大繁荣时期。中国交通运输“十二五”發展规划（2011～2015年）称，到2015年末，我国公路总里程将达到450万公里。随着公路建设事业的发展，投资主体多元化、投资资金多渠道、投资决策多层次的投资体制新格局的形成，与之相应的公路建设项目管理体制和管理方法也在不断形成和发展。
1、公路基本建设项目审计中应用项目跟踪审计的必要性
1.1、开展项目跟踪审计是公路建设项目管理的需要
公路基本建设项目具有其特殊性，如开工项目多、投资大、建设周期长、专业性强、社会关注度高等，特别是在当前超常规、跨越式的建设背景下，从设计、施工、监理到审价等环节均出现管理力量摊薄情况，这就导致公路基本建设项目面临政策法规、资金、工程质量、投资控制等各种问题，需要有一个职能部门采取有效的手段和途径，对项目存在和面临的各种问题以及可能存在与发生的问题进行识别、衡量和评价，并在此基础上制订和实施优化的处理方法，充分满足建设项目管理的需要。这就要求我们的内部审计必须要考虑将项目跟踪审计放在内部审计的重点上。
1.2、开展项目跟踪审计是内部审计部门自我发展的需要
近几年来，通过对我省公路建设单位的公路基本建设审计，发现各单位的财务人员和工程管理人员存在工作相互脱节的现象。财务人员根据工程人员提供的工程量清单来支付工程款，没有详细了解项目的概算或者合同，要么就是只有第一次的合同和概算，增做、增加的工程合同和概算财务人员没有掌握，导致交竣工验收时财务和工程资金不符；还有就是由于我们内部审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，对建设单位的内部审计主要以财务收支和经济责任等传统审计为主，审计意见和建议就事论事，未充分发挥内部审计监督评价和咨询服务职能。因此从内部审计实践经验来说，基建项目跟踪审计是非常重要的，实施公路基本建设项目跟踪审计可以及时发现各阶段存在的问题，提醒建设单位、业主单位及时处理发现问题、解决问题而不是等到竣工结算时再去解决。
2、高速公路工程变更全过程跟踪审计
2.1、采购环节审计
对项目建设采购环节的审计，主要包括对政府审批采购项目是否落实、是否按照批准概算资金来采购、材料采购价格是否合理以及有无调整材料、设备采购差价方法等。另外，对于采购的材料、设备在进入施工现场时，应该认真检查其是否具有相应的招标文件，以及文件内材料与采购材料规格、质量以及数量等是否符合。通过对采购环节的审计工作，可以进一步促进被审计单位通过招标投标方式来选择材料供应商，以此方式来降低资金投入。
2.2、设计期间审计的重点事项
首先，审查施工组织管理，重点审查建设项目施工机械是否进行招标采购，审查施工单位是否存在分包和转包的行为；其次，要审查内控制度的建立和执行情况；审查工程变更、施工现场签证手续；审查工程成本核算及账务处理是否符合规定；审查资金的到位情况；最后是审查工程计量与费用支付的情况，重点审查工程变更的理由是否合理，在执行上有无越权行为，计量支付是否准确等；审查建设资金是否专款专用，是否按工程进度付款，对往来资金数额较大且长时间不结转的结余工程款等要查明原因，防止出现超付工程款的现象。
2.3、竣工决算审计
重点竣工决算期间审计针对的是：是否按照验收的程序办理竣工验收报告、图纸是否齐全，是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理；审查是否有批准后的验收申请，设计、建设、施工监理等单位的资料是否齐全，验收中提出的问题是否按规定进行了处理。
3、高速公路建设工程变更跟踪审计应注意的问题
3.1、要明确跟踪审计的目标
确定跟踪审计的总体目标可以促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。根据风险评估情况确定跟踪审计的具体目标和重点，可以利用较少的审计资源，实现跟踪审计的总体目标。
3.2、要突出重点，量力而行
首先，审计人员在确定跟踪审计项目时，要按照要求，对关系国计民生的重大工程项目和重点财政资金两大类项目实行全过程跟踪审计。在跟踪审计中要区别项目不同情况，明确审计目标，抓住重要环节、关键时点和重点开展审计。其次，在跟踪审计的过程中，一定要根据审计人员的实际业务能力，积极稳妥，量力而行，尽力而为，把握好尺度分寸，有重点地开展。
3.3、做好工程变更的全面审查
必须对现场和变更资料进行深入的了解，掌握工程变更的程序，抓住工程变更的实质，围绕工程变更的真实性、合规性、必要性和效益等几个方面进行全面审查分析。
3.3.1、真实性审查
对工程变更是否真实发生，客观存在进行审查。主要审查施工单位、分包单位、机械租赁单位以及材料供应单位；对工程结算书审核，进行工料机分析；其他必要的经济技术性审计分析，以获得足够的证明材料，应主要对隐蔽工程中存在的变更进行重点审查。
3.3.2、合规性审查
主要审查工程变更过程中的审批程序、审批手续是否齐全，工程计量和工程单价调整是否符合合同、定额等相关文件规定，是否存在先施工后补办变更手续的情况。
3.4、建立绩效审计工作制度
对政府投资项目进行全过程跟踪审计工作，主要就是确保此类项目资金使用的经济性、效果性以及合理性，包括被审计单位管理活动的经济性、本审计单位业绩效益以及其活动存在的真实影响、被审计单位财务、人力等资源使用的效益性。想要真正做好全过程审计工作，就需要确定绩效审计工作制度。首先，建立健全绩效审计相关法律法规。就我国已存的审计相关法律来看，主要就是《审计法》，但是其具有一定的局限性，不能对审计工作提供引导性作用。因此，想要做好全过程跟踪审计工作，就需要国家完善审计工作相关法律条例、标准，使其具有操作指南作用，为全过程审计工作的顺利进行提供更多保障。其次，提升审计工作人员专业能力。就现状来看，我国大部分审计工作人员专业素质还有待提升，依然将工作重点放在财务活动以及相关法规审计内容上，不能在对政府投资项目进行绩效审计时保证社会经济性、效益性以及科学性。针对此现象，相关部门应该经常组织一些培训，其中包括审计专业技能培训，也包括社会学、经济学以及公共事业等相关知识，以此来提升工作人员专业能力。最后，还应建立相应评价标准，完整的政府投资项目审计评价标准应该包括国民经济效益评价指标、财务效益评价指标、社会效益评价指标以及建设项目风险评价指标等，只有建立完善评价标准体系，才能进一步扩大政府项目跟踪审计的进一步推广。
4、结语
工程变更审计是全过程跟踪审计的一个重要组成部分，是审计的重点和难点。需要审计人员具有过硬的专业技术能力，还需要事前做好细致的审计计划，具体工作开展时要求细心、务实，还需讲求方法、策略，同时做好审计资料与施工单位、业主单位、审计人员的会签工作、审计资料的存档工作。当前四川省交通重点项目实行三年集中建设攻坚，高速公路工程变更实行全过程跟踪审计是可行和必要的。
参考文献
[1]孟宗跃.全过程跟踪审计在高速公路工程建设项目中的实践[J].交通财会,2012,09:62-66.
[2]王兴福,霍静.高速公路建设项目全过程跟踪审计的探索与实践[J].交通财会,2006,01:66-68.
[3]王家强.论高速公路项目建设全过程跟踪审计[J].审计与理财,2012,10:29-30.
[4]杨自拱,赵华.高速公路项目建设全过程跟踪审计研究与探讨[J].交通财会,2009,09:88-92.
关键词：高速公路；变更；全过程；审计
中图分类号：U412文献标识码： A
引言
中国经济的快速发展，促使我国交通基础设施建设进入了大发展、大繁荣时期。中国交通运输“十二五”發展规划（2011～2015年）称，到2015年末，我国公路总里程将达到450万公里。随着公路建设事业的发展，投资主体多元化、投资资金多渠道、投资决策多层次的投资体制新格局的形成，与之相应的公路建设项目管理体制和管理方法也在不断形成和发展。
1、公路基本建设项目审计中应用项目跟踪审计的必要性
1.1、开展项目跟踪审计是公路建设项目管理的需要
公路基本建设项目具有其特殊性，如开工项目多、投资大、建设周期长、专业性强、社会关注度高等，特别是在当前超常规、跨越式的建设背景下，从设计、施工、监理到审价等环节均出现管理力量摊薄情况，这就导致公路基本建设项目面临政策法规、资金、工程质量、投资控制等各种问题，需要有一个职能部门采取有效的手段和途径，对项目存在和面临的各种问题以及可能存在与发生的问题进行识别、衡量和评价，并在此基础上制订和实施优化的处理方法，充分满足建设项目管理的需要。这就要求我们的内部审计必须要考虑将项目跟踪审计放在内部审计的重点上。
1.2、开展项目跟踪审计是内部审计部门自我发展的需要
近几年来，通过对我省公路建设单位的公路基本建设审计，发现各单位的财务人员和工程管理人员存在工作相互脱节的现象。财务人员根据工程人员提供的工程量清单来支付工程款，没有详细了解项目的概算或者合同，要么就是只有第一次的合同和概算，增做、增加的工程合同和概算财务人员没有掌握，导致交竣工验收时财务和工程资金不符；还有就是由于我们内部审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，对建设单位的内部审计主要以财务收支和经济责任等传统审计为主，审计意见和建议就事论事，未充分发挥内部审计监督评价和咨询服务职能。因此从内部审计实践经验来说，基建项目跟踪审计是非常重要的，实施公路基本建设项目跟踪审计可以及时发现各阶段存在的问题，提醒建设单位、业主单位及时处理发现问题、解决问题而不是等到竣工结算时再去解决。
2、高速公路工程变更全过程跟踪审计
2.1、采购环节审计
对项目建设采购环节的审计，主要包括对政府审批采购项目是否落实、是否按照批准概算资金来采购、材料采购价格是否合理以及有无调整材料、设备采购差价方法等。另外，对于采购的材料、设备在进入施工现场时，应该认真检查其是否具有相应的招标文件，以及文件内材料与采购材料规格、质量以及数量等是否符合。通过对采购环节的审计工作，可以进一步促进被审计单位通过招标投标方式来选择材料供应商，以此方式来降低资金投入。
2.2、设计期间审计的重点事项
首先，审查施工组织管理，重点审查建设项目施工机械是否进行招标采购，审查施工单位是否存在分包和转包的行为；其次，要审查内控制度的建立和执行情况；审查工程变更、施工现场签证手续；审查工程成本核算及账务处理是否符合规定；审查资金的到位情况；最后是审查工程计量与费用支付的情况，重点审查工程变更的理由是否合理，在执行上有无越权行为，计量支付是否准确等；审查建设资金是否专款专用，是否按工程进度付款，对往来资金数额较大且长时间不结转的结余工程款等要查明原因，防止出现超付工程款的现象。
2.3、竣工决算审计
重点竣工决算期间审计针对的是：是否按照验收的程序办理竣工验收报告、图纸是否齐全，是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理；审查是否有批准后的验收申请，设计、建设、施工监理等单位的资料是否齐全，验收中提出的问题是否按规定进行了处理。
3、高速公路建设工程变更跟踪审计应注意的问题
3.1、要明确跟踪审计的目标
确定跟踪审计的总体目标可以促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。根据风险评估情况确定跟踪审计的具体目标和重点，可以利用较少的审计资源，实现跟踪审计的总体目标。
3.2、要突出重点，量力而行
首先，审计人员在确定跟踪审计项目时，要按照要求，对关系国计民生的重大工程项目和重点财政资金两大类项目实行全过程跟踪审计。在跟踪审计中要区别项目不同情况，明确审计目标，抓住重要环节、关键时点和重点开展审计。其次，在跟踪审计的过程中，一定要根据审计人员的实际业务能力，积极稳妥，量力而行，尽力而为，把握好尺度分寸，有重点地开展。
3.3、做好工程变更的全面审查
必须对现场和变更资料进行深入的了解，掌握工程变更的程序，抓住工程变更的实质，围绕工程变更的真实性、合规性、必要性和效益等几个方面进行全面审查分析。
3.3.1、真实性审查
对工程变更是否真实发生，客观存在进行审查。主要审查施工单位、分包单位、机械租赁单位以及材料供应单位；对工程结算书审核，进行工料机分析；其他必要的经济技术性审计分析，以获得足够的证明材料，应主要对隐蔽工程中存在的变更进行重点审查。
3.3.2、合规性审查
主要审查工程变更过程中的审批程序、审批手续是否齐全，工程计量和工程单价调整是否符合合同、定额等相关文件规定，是否存在先施工后补办变更手续的情况。
3.4、建立绩效审计工作制度
对政府投资项目进行全过程跟踪审计工作，主要就是确保此类项目资金使用的经济性、效果性以及合理性，包括被审计单位管理活动的经济性、本审计单位业绩效益以及其活动存在的真实影响、被审计单位财务、人力等资源使用的效益性。想要真正做好全过程审计工作，就需要确定绩效审计工作制度。首先，建立健全绩效审计相关法律法规。就我国已存的审计相关法律来看，主要就是《审计法》，但是其具有一定的局限性，不能对审计工作提供引导性作用。因此，想要做好全过程跟踪审计工作，就需要国家完善审计工作相关法律条例、标准，使其具有操作指南作用，为全过程审计工作的顺利进行提供更多保障。其次，提升审计工作人员专业能力。就现状来看，我国大部分审计工作人员专业素质还有待提升，依然将工作重点放在财务活动以及相关法规审计内容上，不能在对政府投资项目进行绩效审计时保证社会经济性、效益性以及科学性。针对此现象，相关部门应该经常组织一些培训，其中包括审计专业技能培训，也包括社会学、经济学以及公共事业等相关知识，以此来提升工作人员专业能力。最后，还应建立相应评价标准，完整的政府投资项目审计评价标准应该包括国民经济效益评价指标、财务效益评价指标、社会效益评价指标以及建设项目风险评价指标等，只有建立完善评价标准体系，才能进一步扩大政府项目跟踪审计的进一步推广。
4、结语
工程变更审计是全过程跟踪审计的一个重要组成部分，是审计的重点和难点。需要审计人员具有过硬的专业技术能力，还需要事前做好细致的审计计划，具体工作开展时要求细心、务实，还需讲求方法、策略，同时做好审计资料与施工单位、业主单位、审计人员的会签工作、审计资料的存档工作。当前四川省交通重点项目实行三年集中建设攻坚，高速公路工程变更实行全过程跟踪审计是可行和必要的。
参考文献
[1]孟宗跃.全过程跟踪审计在高速公路工程建设项目中的实践[J].交通财会,2012,09:62-66.
[2]王兴福,霍静.高速公路建设项目全过程跟踪审计的探索与实践[J].交通财会,2006,01:66-68.
[3]王家强.论高速公路项目建设全过程跟踪审计[J].审计与理财,2012,10:29-30.
[4]杨自拱,赵华.高速公路项目建设全过程跟踪审计研究与探讨[J].交通财会,2009,09:88-92.