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摘 要：成本控制已经成为企业生存和发展的重要环节，也是使企业在竞争中保持领先优势的关键因素，成本控制效果的好坏直接影响到企业的利润。本文通过阐述成本控制的含义，分析造船企业成本控制中存在的问题，并提出改进建议。
关键词：船舶建造；成本控制；存在问题；改进建议
中图分类号：F407文献标识码： A
1 引 言
随着我国市场经济的不断发展，船舶建造企业船价的竞争越来越激烈，企业要想在市场中保持竞争优势，必须加强对成本的控制。造船成本控制，是指造船企业在生产经营和建造过程中，按照既定的成本管理目标，对构成产品成本的一切生产成本和经营管理费用进行严格的计算、分析、调节和监督，及时发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取有效措施，保证产品实际成本和经营管理费用被控制在预定的标准范围之内的一种管理行为。它在企业成本管理的过程中处于核心地位，成本控制是否有效，直接关系到企业的成本目标、成本计划的实现，从而直接影响企业利润目标的实现。
2 成本控制存在的问题
2.1 事前的成本控制不力
事前控制主要包括产品设计成本、加工工艺成本、物资采购成本、生产组织方式与劳动定额水平。通常企业只注重生产过程的成本控制，对成本控制的认识只限于企业内部，认为降低成本就是降低材料成本和人工成本，较少从企业整体方面来考虑，特别是没有树立起全面成本控制的理念，导致了产品成本较高，缺乏市场竞争力。
2.2 原材料成本控制不力
（1）物资采购环节控制不力。一是没有建立采购价格体系。采购人员不按计划采购，造成采购价格偏高，质量也难以保证。二是未建立供应商诚信档案，每次采购都要花费精力重新选择新的供应商并对其诚信度进行考察。
（2）生产领料环节控制不力。生产过程中没有按工程项目规定领用材料，没有执行退料制度，造成核算的项目成本不真实。边角余料没有充分利用，造成材料浪费严重。
（3）库存控制不力。仓库保管员对物资的库存量不了解，不能及时为采购部门提供信息，造成材料库存与实际需求不符，影响生产的进行。此外，收发材料过程中记录的数量有误，导致材料的账面库存数与实际库存数不符，造成库存成本不真实。
2.3 人力成本、费用等控制不力
（1）员工工作积极性不高，成本意识不强，造成工作效率偏低、工时成本增加。
（2）制造费用和管理费用中某些项目超计划开支，造成费用开支失控，影响了企业的利润。
2.4 专项成本控制不力
由于建造进度控制不力而导致建造周期过长，造成费用过高。其次，外包施工队伍不稳定，人员流动性大，专业技能较低，对设备的使用不熟悉。
3 成本控制改进建议
3.1 注重事前控制，做好事中、事后成本控制
（1）在产品进入生产制造阶段之前进行有效控制，才有大幅度降低成本的可能。据测算，造船总成本的60%取决于这个阶段的成本控制质量，它决定了整艘船的成本水平。因此合同签订后，应对图纸的设计、加工工艺、施工工艺编写、造船所需材料的报价等进行合理筹划。同时对产品设计、制造和销售过程所发生的费用进行控制，并在报表上反映控制的结果，借以发现问题，及时纠正。
（2）目标成本控制。目标成本是按市场价格和目标利润制订的，考虑了产品在市场上的赢利能力和竞争价格。企业在生产过程中制定总的目标成本，并且以总的目标成本为起点进行分解，制定单船的目标成本。如在签订单船的建造合同时，根据单船的造价或船廠自包价扣除税金及目标利润，制定单船的目标成本，即单船目标成本=单船报价-税金-目标利润。目标成本包括材料成本、人工成本及专项成本。目标成本确定后，企业在日常核算中根据实际发生的成本与目标成本比较分析，提供领导层决策。
（3）质量成本控制。质量成本是指产品在质量上发生的一切支出，包括为了保持或提高产品质量所发生的一切费用，以及产品质量未达到标准所发生的一切损失。它包含两方面内容：一是预防和检验成本，二是损失性成本，两者相互制约相互依存。控制质量成本的关键是要减少损失性成本，为此必须下力气抓好船舶建造过程中的质量工作。船舶在建造的过程中，加强检验工作，将损失性成本控制在最小限度，如果产品质量出现问题，可能会损失5%的船舶建造质保金，导致利润减少。
3.2 加强原材料成本控制
（1）采购成本控制。材料采购成本包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用及大宗材料的市内运费，如果是进口材料，则要考虑关税。船舶建造中材料成本约占总成本的75%，因此采购物资的成本控制非常重要，通过对采购物资的重点控制，降低采购成本。第一、建立严格的采购制度。规定物资采购的申请、授权人的批准权限、采购流程及相关部门的职责等。第二、建立材料采购价格体系。通过比价采购、招标采购、最优批量采购和集中采购来降低采购成本。第三、建立供应商档案。供应商档案经过严格审核才能归档，建立的供应商档案要有编号、详细联系方式及地址，同时还要有交货条款、交货期限、付款条款和质量评定等。企业材料采购应在归档的供应商中进行选择，并对供应商档案及材料价格定期进行更新。第四、定期抽查采购价格。为堵塞采购漏洞，成立材料价格审核小组，定期抽查采购价格是否合理，筑好价格成本防护堤，杜绝作弊。
（2）耗用材料控制。第一、建立严格的领料制度。船舶建造材料的领用必须按工程项目填制领料单，经过工程主管审批才能到仓库领料，财务人员根据领料单按工程项目归口核算成本。第二、建立退料制度。船舶建造过程中多余的材料按工程项目填写退料单及时退回仓库。财务人员根据退料单及时冲减该项目的材料成本，确保成本的真实性。第三、加强对边角余料的回收利用。造船用的钢板在切割过程中产生了大量边角余料，如果充分利用切割下来的余料加工成法兰、座板等零件配件，则可以提高材料的利用率，有效地降低成本。 （3）库存物资控制。由于不同的订单所造的船不同，所用材料也不完全相同，因此要合理控制材料库存量。仓库应该按材料类别、材料编号、名称、规格、计量单位、货架号、存放地点、时间、收入、发出及结存情况，设立材料库存卡，对库存物资进行管理。仓库保管员收发材料时及时在卡片上登记，计算出结存数，随时掌握材料库存量，及时为采购部门提供信息，方便采购部门采购，以免出现采购物资积压仓库或所需材料库存不足，造成库存费用过高或影响到船舶建造进度。同时相关部门定期或不定期对仓库物资进行抽查、盘点，以确保库存物资账实相符。
3.3 加强人工成本、费用和专项成本控制
（1）人工成本控制。影响人工成本的因素主要是劳动生产率，要有效地控制人工成本，需要做好如下工作：第一、将成本控制意识作为企业文化的一部分，充分调动员工的劳动积极性。第二、提升员工素质。大力支持和鼓励员工积极参加学习培训及技能考试，通过有效的培训、技能比武，提升员工的技能水平，提高工作效率。
2）制造费用和管理费用控制。制造费用是按发生的部门和用途进行归集的，最终要结转到产品的成本中。而管理费用属于期间费用，直接在利润中扣除。企业应根据当年的生产任务和上年费用的实际发生情况，在年初编制制造费用和管理费用计划，由专人负责管理并层层落实责任，同时制定费用报销的审批权限，严格控制费用的开支范围。日常核算中对费用的发生进行归集，月末编制制造费用和管理费用明细表，将实际发生费用与计划数进行对比，分析出费用超支的原因，及时反馈信息，提出改进建议。
4 结束语
总之，船舶建造企业应当重视成本控制工作，加强对船舶建造成本的控制，努力降低成本，不断提高船舶建造质量，以持续不断的发展，在激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献
[1] 罗绍德， 肖继辉.成本会计[M]. 广州： 暨南大学出版社， 2011.
[2] 徐驰， 张宇. 成本控制措施研究[J]. 当代经济， 2010（12）.
关键词：船舶建造；成本控制；存在问题；改进建议
中图分类号：F407文献标识码： A
1 引 言
随着我国市场经济的不断发展，船舶建造企业船价的竞争越来越激烈，企业要想在市场中保持竞争优势，必须加强对成本的控制。造船成本控制，是指造船企业在生产经营和建造过程中，按照既定的成本管理目标，对构成产品成本的一切生产成本和经营管理费用进行严格的计算、分析、调节和监督，及时发现实际成本、费用与目标的偏差，并采取有效措施，保证产品实际成本和经营管理费用被控制在预定的标准范围之内的一种管理行为。它在企业成本管理的过程中处于核心地位，成本控制是否有效，直接关系到企业的成本目标、成本计划的实现，从而直接影响企业利润目标的实现。
2 成本控制存在的问题
2.1 事前的成本控制不力
事前控制主要包括产品设计成本、加工工艺成本、物资采购成本、生产组织方式与劳动定额水平。通常企业只注重生产过程的成本控制，对成本控制的认识只限于企业内部，认为降低成本就是降低材料成本和人工成本，较少从企业整体方面来考虑，特别是没有树立起全面成本控制的理念，导致了产品成本较高，缺乏市场竞争力。
2.2 原材料成本控制不力
（1）物资采购环节控制不力。一是没有建立采购价格体系。采购人员不按计划采购，造成采购价格偏高，质量也难以保证。二是未建立供应商诚信档案，每次采购都要花费精力重新选择新的供应商并对其诚信度进行考察。
（2）生产领料环节控制不力。生产过程中没有按工程项目规定领用材料，没有执行退料制度，造成核算的项目成本不真实。边角余料没有充分利用，造成材料浪费严重。
（3）库存控制不力。仓库保管员对物资的库存量不了解，不能及时为采购部门提供信息，造成材料库存与实际需求不符，影响生产的进行。此外，收发材料过程中记录的数量有误，导致材料的账面库存数与实际库存数不符，造成库存成本不真实。
2.3 人力成本、费用等控制不力
（1）员工工作积极性不高，成本意识不强，造成工作效率偏低、工时成本增加。
（2）制造费用和管理费用中某些项目超计划开支，造成费用开支失控，影响了企业的利润。
2.4 专项成本控制不力
由于建造进度控制不力而导致建造周期过长，造成费用过高。其次，外包施工队伍不稳定，人员流动性大，专业技能较低，对设备的使用不熟悉。
3 成本控制改进建议
3.1 注重事前控制，做好事中、事后成本控制
（1）在产品进入生产制造阶段之前进行有效控制，才有大幅度降低成本的可能。据测算，造船总成本的60%取决于这个阶段的成本控制质量，它决定了整艘船的成本水平。因此合同签订后，应对图纸的设计、加工工艺、施工工艺编写、造船所需材料的报价等进行合理筹划。同时对产品设计、制造和销售过程所发生的费用进行控制，并在报表上反映控制的结果，借以发现问题，及时纠正。
（2）目标成本控制。目标成本是按市场价格和目标利润制订的，考虑了产品在市场上的赢利能力和竞争价格。企业在生产过程中制定总的目标成本，并且以总的目标成本为起点进行分解，制定单船的目标成本。如在签订单船的建造合同时，根据单船的造价或船廠自包价扣除税金及目标利润，制定单船的目标成本，即单船目标成本=单船报价-税金-目标利润。目标成本包括材料成本、人工成本及专项成本。目标成本确定后，企业在日常核算中根据实际发生的成本与目标成本比较分析，提供领导层决策。
（3）质量成本控制。质量成本是指产品在质量上发生的一切支出，包括为了保持或提高产品质量所发生的一切费用，以及产品质量未达到标准所发生的一切损失。它包含两方面内容：一是预防和检验成本，二是损失性成本，两者相互制约相互依存。控制质量成本的关键是要减少损失性成本，为此必须下力气抓好船舶建造过程中的质量工作。船舶在建造的过程中，加强检验工作，将损失性成本控制在最小限度，如果产品质量出现问题，可能会损失5%的船舶建造质保金，导致利润减少。
3.2 加强原材料成本控制
（1）采购成本控制。材料采购成本包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用及大宗材料的市内运费，如果是进口材料，则要考虑关税。船舶建造中材料成本约占总成本的75%，因此采购物资的成本控制非常重要，通过对采购物资的重点控制，降低采购成本。第一、建立严格的采购制度。规定物资采购的申请、授权人的批准权限、采购流程及相关部门的职责等。第二、建立材料采购价格体系。通过比价采购、招标采购、最优批量采购和集中采购来降低采购成本。第三、建立供应商档案。供应商档案经过严格审核才能归档，建立的供应商档案要有编号、详细联系方式及地址，同时还要有交货条款、交货期限、付款条款和质量评定等。企业材料采购应在归档的供应商中进行选择，并对供应商档案及材料价格定期进行更新。第四、定期抽查采购价格。为堵塞采购漏洞，成立材料价格审核小组，定期抽查采购价格是否合理，筑好价格成本防护堤，杜绝作弊。
（2）耗用材料控制。第一、建立严格的领料制度。船舶建造材料的领用必须按工程项目填制领料单，经过工程主管审批才能到仓库领料，财务人员根据领料单按工程项目归口核算成本。第二、建立退料制度。船舶建造过程中多余的材料按工程项目填写退料单及时退回仓库。财务人员根据退料单及时冲减该项目的材料成本，确保成本的真实性。第三、加强对边角余料的回收利用。造船用的钢板在切割过程中产生了大量边角余料，如果充分利用切割下来的余料加工成法兰、座板等零件配件，则可以提高材料的利用率，有效地降低成本。 （3）库存物资控制。由于不同的订单所造的船不同，所用材料也不完全相同，因此要合理控制材料库存量。仓库应该按材料类别、材料编号、名称、规格、计量单位、货架号、存放地点、时间、收入、发出及结存情况，设立材料库存卡，对库存物资进行管理。仓库保管员收发材料时及时在卡片上登记，计算出结存数，随时掌握材料库存量，及时为采购部门提供信息，方便采购部门采购，以免出现采购物资积压仓库或所需材料库存不足，造成库存费用过高或影响到船舶建造进度。同时相关部门定期或不定期对仓库物资进行抽查、盘点，以确保库存物资账实相符。
3.3 加强人工成本、费用和专项成本控制
（1）人工成本控制。影响人工成本的因素主要是劳动生产率，要有效地控制人工成本，需要做好如下工作：第一、将成本控制意识作为企业文化的一部分，充分调动员工的劳动积极性。第二、提升员工素质。大力支持和鼓励员工积极参加学习培训及技能考试，通过有效的培训、技能比武，提升员工的技能水平，提高工作效率。
2）制造费用和管理费用控制。制造费用是按发生的部门和用途进行归集的，最终要结转到产品的成本中。而管理费用属于期间费用，直接在利润中扣除。企业应根据当年的生产任务和上年费用的实际发生情况，在年初编制制造费用和管理费用计划，由专人负责管理并层层落实责任，同时制定费用报销的审批权限，严格控制费用的开支范围。日常核算中对费用的发生进行归集，月末编制制造费用和管理费用明细表，将实际发生费用与计划数进行对比，分析出费用超支的原因，及时反馈信息，提出改进建议。
4 结束语
总之，船舶建造企业应当重视成本控制工作，加强对船舶建造成本的控制，努力降低成本，不断提高船舶建造质量，以持续不断的发展，在激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献
[1] 罗绍德， 肖继辉.成本会计[M]. 广州： 暨南大学出版社， 2011.
[2] 徐驰， 张宇. 成本控制措施研究[J]. 当代经济， 2010（12）.