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【摘 要】改革开放以来，我国的各类汽车制造企业得到了长足发展。随着改革的不断深入，不少汽车制造企业对现行的会计核算进行了反思，探索和关注如何降低成本，如何科学地进行会计成本核算。本文在分析汽车制造企业会计核算的重要性基础上，深入探讨了当前汽车制造企业会计核算存在的问题，并针对性地提出了完善汽车制造企业会计核算的对策措施。
【关键词】汽车制造业；会计核算；成本核算
一、引言
我国汽车制造业始于20世纪50年代，经过半个世纪的发展，汽车制造作为国民经济的支柱产业，贡献越来越大，地位越来越重要。汽车总产量已经跃居世界第四位。但是，随着经济全球化，我国的汽车制造业与世界汽车工业先进国家相比，仍有很大差距，我国汽车产品在国际市场上，竞争力不强。汽车产品走出去，仍面临着国际与国内广泛领域的挑战。
就汽车制造企业的会计核算而言，目前，汽车制造业大部分企业能按要求，正规核算，对保证会计数据的真实准确，起到了积极作用。但随着市场经济的发展，会计核算也出现一些问题。若不引起足够重视，会计核算信息的可信性将受到普遍的质疑。
二、当前汽车制造企业会计核算存在的问题
1. 应收账款管理存在的问题
应收账款余额较大，资产虚列现象严重。汽车销售特别是重卡汽车销售，为了能保持较好的市场占有率，普遍存在赊销产品给经销商的问题。各制造企业赊销的数量大，应收账款余额就大，潜在呆账坏账风险也大。作为资产核算的应收账款，资产虚列问题就不可避免。应收账款的大量存在，不仅影响资金周转，还影响应收账款作为资产核算的真实性。
不恰当的销售业务员的更换，导致潜在应收账款坏账数额加剧。销售业务员时常会由于业绩考核等原因而频繁更换。频繁更换，就会导致本该可能收回的应收账款，因业务人员更换而无法收回，企业潜在的呆账、坏账风险，就会加大。
2.存货方面存在的问题
品种多，体积小，价值不大的标准件等存货不利于数据核实。汽车产品由多个零部件组成。为了保证正常运营，需按合理库存，组织原材料、零部件的采购。所以，一般情况下，原材料、零部件的库存占用品种多，金额大。加上，进货和发出频繁，盘点一次非常困难。 对于大部件、车身件、底盘件，盘点工作相对还容易一些；对于标准件等数字庞大的品种，很难保证数据的准确。因此，在会计期末，会计核算数据与实物资产清查的数据，一致性很难保证。
试制品及研发用的原材料处理不及时，造成潜亏而且给实物管理带来不便。汽车制造业是一个技术性强、设计变更频繁的行业。需要有一定数量的、供研发的原材料和试制品。所以研发成本较高。这些试制样品和研发材料，一旦作价处理，变价收入很少，潜在的损失较大。因此，企业都不愿意处置这部分资产。但长期不处置这些实物，又给库存资产管理和清查，带来很大的麻烦。
3资产管理方面存在的问题
客观上，汽车制造业，生产用的机器设备、办公用的家具设备、电子设备、运输设备、厨房设备、宿舍用具用品等实物资产，品种繁多，数量较大，极易造成会计核算数量与实务数量不符，给会计核算的资产清查盘点工作带来困难。
账外资产存在流失。在会计核算方法上由于认识上存在差异，有些资产，会计核算费用化处理之后，账外资产管理没能跟进，导致金额小的资产、工具等极易流失。
资产计价失实。汽车行业的资产大多属于专用设备，计价采用的是历史成本计价。因种种原因，一旦企业不再用这些设备生产汽车等产品，这些专用设备，市场价值会很低，如果处理，企业潜在损失巨大。所以退出成本很高。但会计核算，如果一直用历史成本法作为资产计价方法，会导致账面价值与市场价值差距较大，反映也不够真实。
顶账业务带来核算上的混乱。顶账业务即通过双方协议或多方协议或用实物资产抵顶往来欠款。这样做，虽然划转抵消了彼此间债权债务，但往往因为资产价值估计过高或过低，有的甚至也没有入账票据，给入账、纳税等会计核算带来混乱。
4.融资方面存在的问题
汽车行业是一个资金需求量很大的产业。不论产品的单体和总体，需要的资金投放量很大。所以，很多企业融资缺口很大。有时，为了融到急需的资金，不得不花很高的融资成本而且还没有票据。在会计核算上，就要变通处理。融资费用的变通处理，掩盖了业务真相，扭曲了财务成本。反映出来的财务成本，也就很难真实。
5.应付账款管理存在的问题
供应商发货但拒绝开票业务，导致了账账、账实不符。汽车产品是一个高度综合的最终产品。制造过程，需要专业化、社会化的协作。不仅生产员工要协作，而且要有数量较多的相关工业产品的供应商与之协作。这样就形成了，配套供应商数量较多，供货付款的金额较大。
供应商数量多，付款金额大，除了给财务部门带来融资和付款压力大之外，在与供应商会计核算上，个别供应商发货之后，你不给钱，我也不给你開票。什么时间给钱，什么时候开票。人为制造混乱。对于供应商来说，一方面开票意味着要计提销项税纳税，如果没有开票，就可以暂时不纳税。联系好了款项，啥时候付款，啥时候再开销售发票；另一方面供应商的销售部门，没收到款，也不愿意开票，开票意味着他们部门的应收账款增大。应收账款收不回来，供应商的单位就要考核他们的销售人员的业绩。没有开票意味着，他们没有销售。对于购进方的汽车制造企业来说，没有开票，容易导致会计账与保管账账账不符，实物数量与账面数量也不相符。同时，还会给会计核算、实物管理以及盘点工作造成麻烦。
6.审计方面存在的问题
表现在企业上级单位的审计人员，因不常驻企业，不了解企业内部真实情况，有的业务，在内部审计报告中只披露表现出的问题，对于未暴露的隐患问题，不去挖掘、不去揭示，只能留给未来，留给后人。披露出的问题有的也掩过饰非，粉饰太平，深度和细化程度都不够。这样做，使企业内部审计的监督效果大大降低。企业外部社会审计部门，有的事务所只要你给审计费，只要你在递交的审计资料上有企业和相关责任人签章，我甚至连人都可以不用去现场，你想要什么样的审计报告我就给你出什么样的审计报告。这样的审计，不仅对单位会计核算工作不利，还会助长会计核算基础工作的混乱。 7.成本（费用）核算方面存在的问题
人工成本失真。汽车制造业是一个劳动密集型产业，正常生产需要很多的劳动力，包括大量的各类型专业技术人才。一旦不能正常生产，产品成本中人工费用会很高。如果摊入产品的话，导致企业产品成本偏高，脱离标准成本（或市场认可的成本），成本数据就会失真。如果不摊入的话，产品成本不全面，同样，会计成本信息失真。
变通报销票据的危害。实际工作中，企业在购买物资或劳务时，部分供应商家为了逃避税费，可能会和企业串通，通过给企业一定优惠或好处而不开具发票。这样做，企业虽然得到一定好处。但会影响到财务部门的账务登记工作。为了能够弥补无票报销的困惑，企业就会用相对容易取得的餐票、加油票顶替，導致业务张冠李戴，油费、餐费增加了，别的费用减少了。久而久之，究竟某项费用开支了多少，没人说的清楚。会计记录，不仅失去了业务内容的真实性，也丧失了会计数据的可比性。
三、完善汽车制造业会计核算的对策措施
通过上述分析，可以看出目前汽车行业会计核算还存在着很多问题。虽然这些问题产生的原因是多方面的，但是经过认真分析和研究，我们可以找到以下解决问题的对策和措施：
1.应收账款管理方面
要树立风险意识，加强风险管控，准确掌握经销商和客户的全面信息，对可能存在的潜在坏账进行有效防范；应收账款金额大不怕，怕的是资产质量不高。同时，谨慎更换销售业务人员，对确需更换的人员，要明确离任前后的责任。努力降低坏账发生，促进会计核算工作的全面提升。
2.存货方面
建立健全定期盘点制度，全面清查至少每年进行一次，以核对账账、账实的对应情况。平时工作中，要严格按规定的数量，规格、型号收发材料，绝不允许以估计数代替实发数进行业务处理。年末对于品种多，价值小的零部件，也应该认真清点，以确保库存数量的真实有效。对于供研发的试制品、原材料，要及时按程序报批处理，不能对资源闲置不管，造成更大的浪费。
3.资产管理方面
对于实物品种多，数量大的各种资产，要实行归口管理，建立资产台账，明确使用人和保管人的责任，定期财务部门会同资产管理和资产使用等部门进行盘点对账。发现不符的，应该查明原因，按规定处理。不得以品种多、数量大为由，造成实物资产管理混乱。对于已经费用化处理过的资产，财务和实物资产管理部门要建立资产备查账簿，定期核对，减少流失。对于按历史成本计价的资产，应按规定计提资产减值准备。对于因顶账而造成的资产估值忽高忽低、脱离实际的业务，尽量避免发生。
4.融资方面
积极争取信贷政策，尽量通过正规渠道取得融资。减少隐蔽交易带来的融资成本高，账务消化困难的业务事项。
5.应付账款管理方面
供需双方应在采购合同中，明确约定开票日期和分期付款日期。一旦供应商发货，就应按约定，开据销售发票。开票是供方的义务，付款是需方的义务。供方不能以需方付款困难为由，而拒绝履行自己应承担的义务。导致双方结算的基础都无法保证，更无法保证账账、账实相符。
6.审计监督方面
建立一套可行的审计报告监督制度，保持审计机构、审计人员的相对独立性。审计从业人员一方面要加强职业道德教育，切实扑下身子，深入企业，对于企业存在的不合理事项，敢于揭露本质，敢于还原事实真相；另一方面不为利益驱动，拒绝提供虚假报告。这不仅是对自己和企业负责，也是对社会和国家负责。只有这样，才能督促会计信息合理正确，真实可信。
7.成本（费用）核算方面
“企业各项费用、成本的确认，应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本；编造虚假利润。”根据这一规定，上文在人工成本核算、费用列支上均应如实反映，不能伪造、变造和虚列。实际工作中，各类专业人员要不断加强会计业务学习，正确树立完整的生命周期成本的理念，引入作业成本法和目标成本法。积极探索和改进成本核算方法，使会计核算工作能更加切合实际，反映更加真实。
四、结语
汽车制造业是一个产业关联度很高的行业，具有劳动力、技术和资金集中的特点，在我国工业制造业现代化的进程中，对国民经济的发展，起到了不可忽视的作用。正确选择会计核算方式方法，不仅能给报表使用者提供可靠的信息，而且还能为管理者进行业绩评价、经营决策提供依据。企业只有坚持改革和制度创新，积极改变传统陈旧的财务管理体制，建立科学的会计核算方法，才能提高会计信息质量，适应变革和发展的要求。
参考文献：
[1]柳建军.关于中小企业会计核算问题及其对策[J]，中国乡镇企业会计， 2016，（04）：165-166.
[2]李梦昕，刘嘉南.企业财务管理中常见问题分析[J].纳税， 2017，（05）：41.
【关键词】汽车制造业；会计核算；成本核算
一、引言
我国汽车制造业始于20世纪50年代，经过半个世纪的发展，汽车制造作为国民经济的支柱产业，贡献越来越大，地位越来越重要。汽车总产量已经跃居世界第四位。但是，随着经济全球化，我国的汽车制造业与世界汽车工业先进国家相比，仍有很大差距，我国汽车产品在国际市场上，竞争力不强。汽车产品走出去，仍面临着国际与国内广泛领域的挑战。
就汽车制造企业的会计核算而言，目前，汽车制造业大部分企业能按要求，正规核算，对保证会计数据的真实准确，起到了积极作用。但随着市场经济的发展，会计核算也出现一些问题。若不引起足够重视，会计核算信息的可信性将受到普遍的质疑。
二、当前汽车制造企业会计核算存在的问题
1. 应收账款管理存在的问题
应收账款余额较大，资产虚列现象严重。汽车销售特别是重卡汽车销售，为了能保持较好的市场占有率，普遍存在赊销产品给经销商的问题。各制造企业赊销的数量大，应收账款余额就大，潜在呆账坏账风险也大。作为资产核算的应收账款，资产虚列问题就不可避免。应收账款的大量存在，不仅影响资金周转，还影响应收账款作为资产核算的真实性。
不恰当的销售业务员的更换，导致潜在应收账款坏账数额加剧。销售业务员时常会由于业绩考核等原因而频繁更换。频繁更换，就会导致本该可能收回的应收账款，因业务人员更换而无法收回，企业潜在的呆账、坏账风险，就会加大。
2.存货方面存在的问题
品种多，体积小，价值不大的标准件等存货不利于数据核实。汽车产品由多个零部件组成。为了保证正常运营，需按合理库存，组织原材料、零部件的采购。所以，一般情况下，原材料、零部件的库存占用品种多，金额大。加上，进货和发出频繁，盘点一次非常困难。 对于大部件、车身件、底盘件，盘点工作相对还容易一些；对于标准件等数字庞大的品种，很难保证数据的准确。因此，在会计期末，会计核算数据与实物资产清查的数据，一致性很难保证。
试制品及研发用的原材料处理不及时，造成潜亏而且给实物管理带来不便。汽车制造业是一个技术性强、设计变更频繁的行业。需要有一定数量的、供研发的原材料和试制品。所以研发成本较高。这些试制样品和研发材料，一旦作价处理，变价收入很少，潜在的损失较大。因此，企业都不愿意处置这部分资产。但长期不处置这些实物，又给库存资产管理和清查，带来很大的麻烦。
3资产管理方面存在的问题
客观上，汽车制造业，生产用的机器设备、办公用的家具设备、电子设备、运输设备、厨房设备、宿舍用具用品等实物资产，品种繁多，数量较大，极易造成会计核算数量与实务数量不符，给会计核算的资产清查盘点工作带来困难。
账外资产存在流失。在会计核算方法上由于认识上存在差异，有些资产，会计核算费用化处理之后，账外资产管理没能跟进，导致金额小的资产、工具等极易流失。
资产计价失实。汽车行业的资产大多属于专用设备，计价采用的是历史成本计价。因种种原因，一旦企业不再用这些设备生产汽车等产品，这些专用设备，市场价值会很低，如果处理，企业潜在损失巨大。所以退出成本很高。但会计核算，如果一直用历史成本法作为资产计价方法，会导致账面价值与市场价值差距较大，反映也不够真实。
顶账业务带来核算上的混乱。顶账业务即通过双方协议或多方协议或用实物资产抵顶往来欠款。这样做，虽然划转抵消了彼此间债权债务，但往往因为资产价值估计过高或过低，有的甚至也没有入账票据，给入账、纳税等会计核算带来混乱。
4.融资方面存在的问题
汽车行业是一个资金需求量很大的产业。不论产品的单体和总体，需要的资金投放量很大。所以，很多企业融资缺口很大。有时，为了融到急需的资金，不得不花很高的融资成本而且还没有票据。在会计核算上，就要变通处理。融资费用的变通处理，掩盖了业务真相，扭曲了财务成本。反映出来的财务成本，也就很难真实。
5.应付账款管理存在的问题
供应商发货但拒绝开票业务，导致了账账、账实不符。汽车产品是一个高度综合的最终产品。制造过程，需要专业化、社会化的协作。不仅生产员工要协作，而且要有数量较多的相关工业产品的供应商与之协作。这样就形成了，配套供应商数量较多，供货付款的金额较大。
供应商数量多，付款金额大，除了给财务部门带来融资和付款压力大之外，在与供应商会计核算上，个别供应商发货之后，你不给钱，我也不给你開票。什么时间给钱，什么时候开票。人为制造混乱。对于供应商来说，一方面开票意味着要计提销项税纳税，如果没有开票，就可以暂时不纳税。联系好了款项，啥时候付款，啥时候再开销售发票；另一方面供应商的销售部门，没收到款，也不愿意开票，开票意味着他们部门的应收账款增大。应收账款收不回来，供应商的单位就要考核他们的销售人员的业绩。没有开票意味着，他们没有销售。对于购进方的汽车制造企业来说，没有开票，容易导致会计账与保管账账账不符，实物数量与账面数量也不相符。同时，还会给会计核算、实物管理以及盘点工作造成麻烦。
6.审计方面存在的问题
表现在企业上级单位的审计人员，因不常驻企业，不了解企业内部真实情况，有的业务，在内部审计报告中只披露表现出的问题，对于未暴露的隐患问题，不去挖掘、不去揭示，只能留给未来，留给后人。披露出的问题有的也掩过饰非，粉饰太平，深度和细化程度都不够。这样做，使企业内部审计的监督效果大大降低。企业外部社会审计部门，有的事务所只要你给审计费，只要你在递交的审计资料上有企业和相关责任人签章，我甚至连人都可以不用去现场，你想要什么样的审计报告我就给你出什么样的审计报告。这样的审计，不仅对单位会计核算工作不利，还会助长会计核算基础工作的混乱。 7.成本（费用）核算方面存在的问题
人工成本失真。汽车制造业是一个劳动密集型产业，正常生产需要很多的劳动力，包括大量的各类型专业技术人才。一旦不能正常生产，产品成本中人工费用会很高。如果摊入产品的话，导致企业产品成本偏高，脱离标准成本（或市场认可的成本），成本数据就会失真。如果不摊入的话，产品成本不全面，同样，会计成本信息失真。
变通报销票据的危害。实际工作中，企业在购买物资或劳务时，部分供应商家为了逃避税费，可能会和企业串通，通过给企业一定优惠或好处而不开具发票。这样做，企业虽然得到一定好处。但会影响到财务部门的账务登记工作。为了能够弥补无票报销的困惑，企业就会用相对容易取得的餐票、加油票顶替，導致业务张冠李戴，油费、餐费增加了，别的费用减少了。久而久之，究竟某项费用开支了多少，没人说的清楚。会计记录，不仅失去了业务内容的真实性，也丧失了会计数据的可比性。
三、完善汽车制造业会计核算的对策措施
通过上述分析，可以看出目前汽车行业会计核算还存在着很多问题。虽然这些问题产生的原因是多方面的，但是经过认真分析和研究，我们可以找到以下解决问题的对策和措施：
1.应收账款管理方面
要树立风险意识，加强风险管控，准确掌握经销商和客户的全面信息，对可能存在的潜在坏账进行有效防范；应收账款金额大不怕，怕的是资产质量不高。同时，谨慎更换销售业务人员，对确需更换的人员，要明确离任前后的责任。努力降低坏账发生，促进会计核算工作的全面提升。
2.存货方面
建立健全定期盘点制度，全面清查至少每年进行一次，以核对账账、账实的对应情况。平时工作中，要严格按规定的数量，规格、型号收发材料，绝不允许以估计数代替实发数进行业务处理。年末对于品种多，价值小的零部件，也应该认真清点，以确保库存数量的真实有效。对于供研发的试制品、原材料，要及时按程序报批处理，不能对资源闲置不管，造成更大的浪费。
3.资产管理方面
对于实物品种多，数量大的各种资产，要实行归口管理，建立资产台账，明确使用人和保管人的责任，定期财务部门会同资产管理和资产使用等部门进行盘点对账。发现不符的，应该查明原因，按规定处理。不得以品种多、数量大为由，造成实物资产管理混乱。对于已经费用化处理过的资产，财务和实物资产管理部门要建立资产备查账簿，定期核对，减少流失。对于按历史成本计价的资产，应按规定计提资产减值准备。对于因顶账而造成的资产估值忽高忽低、脱离实际的业务，尽量避免发生。
4.融资方面
积极争取信贷政策，尽量通过正规渠道取得融资。减少隐蔽交易带来的融资成本高，账务消化困难的业务事项。
5.应付账款管理方面
供需双方应在采购合同中，明确约定开票日期和分期付款日期。一旦供应商发货，就应按约定，开据销售发票。开票是供方的义务，付款是需方的义务。供方不能以需方付款困难为由，而拒绝履行自己应承担的义务。导致双方结算的基础都无法保证，更无法保证账账、账实相符。
6.审计监督方面
建立一套可行的审计报告监督制度，保持审计机构、审计人员的相对独立性。审计从业人员一方面要加强职业道德教育，切实扑下身子，深入企业，对于企业存在的不合理事项，敢于揭露本质，敢于还原事实真相；另一方面不为利益驱动，拒绝提供虚假报告。这不仅是对自己和企业负责，也是对社会和国家负责。只有这样，才能督促会计信息合理正确，真实可信。
7.成本（费用）核算方面
“企业各项费用、成本的确认，应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本；编造虚假利润。”根据这一规定，上文在人工成本核算、费用列支上均应如实反映，不能伪造、变造和虚列。实际工作中，各类专业人员要不断加强会计业务学习，正确树立完整的生命周期成本的理念，引入作业成本法和目标成本法。积极探索和改进成本核算方法，使会计核算工作能更加切合实际，反映更加真实。
四、结语
汽车制造业是一个产业关联度很高的行业，具有劳动力、技术和资金集中的特点，在我国工业制造业现代化的进程中，对国民经济的发展，起到了不可忽视的作用。正确选择会计核算方式方法，不仅能给报表使用者提供可靠的信息，而且还能为管理者进行业绩评价、经营决策提供依据。企业只有坚持改革和制度创新，积极改变传统陈旧的财务管理体制，建立科学的会计核算方法，才能提高会计信息质量，适应变革和发展的要求。
参考文献：
[1]柳建军.关于中小企业会计核算问题及其对策[J]，中国乡镇企业会计， 2016，（04）：165-166.
[2]李梦昕，刘嘉南.企业财务管理中常见问题分析[J].纳税， 2017，（05）：41.