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摘要:本文通过对我国企业养老保险制度的发展进行分析，提出养老保险制度的重要性，并根据存在的问题，针对煤炭行业，提出相应的对策。
关键词:养老保险 会计 建议
中图分类号：F234 文献标识码：A
一、 我国养老保险制度发展历程
我国的养老保险制度始于新中国成立后，主要包括针对国有企业城镇职工和机关事业单位工作人员的两个相对独立的制度。国有企业城镇职工的养老保险是由国家规定基本统一的养老待遇，个人的养老费用由企业直接支付；机关事业单位养老则由国家统一管理并保证养老金发放。
随着我国改革开放，我国养老保险制度也随着经济体制的转轨而进行了改革：首先，为了均衡国有企业退休费用不均的矛盾，社会统筹制度建立，并颁布了《关于企业职工养老保险制度改革的决定》；其次，建立多元化社会保障体系，养老保险社会统筹与个人账户制度相结合，根据《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的规定》、《关于实行企业职工基本养老保险省级统筹和行业统筹移交地方管理有关问题的通知》和《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》这几个条例，使社会统筹与个人账户制度更加统一和规范。
二、 养老保险会计研究的意义
养老保险制度作为社会保障制度中必不可少的制度，是市场经济的基本经济制度，稳定社会经济，维护社会公平。而养老保险制度现阶段我国实行的是统账结合，即社会统筹与个人账户相结合，个人账户主要用于劳动者工作期间个人缴费的累积，当劳动者满足法定退休条件时，个人账户才开始支付，在养老基金存续期间，养老基金的收缴，累积，以及对社会，个人的生活影响最大，因此，对养老保险会计进行专门研究是非常必要的。尤其是煤炭行业企业，作为我国能源类行业的一部分，在养老保险十几年的改革过程中，成效不大，一方面为国家财政带来了沉重负担，另一方面还使社会缺失公平性，不利于社会稳定。
三、 养老保险会计存在的问题
（一）养老保险个人账戶核算混乱。
对于我国养老保险个人账户核算，现行社会保险基金会计制度中并未完全规定必须进行明细核算，故绝大多数企业的统筹基金与个人账户混合核算，并根据社会保险基金财务制度规定，若统筹基金入不敷出时，其基金缺口的弥补首先应为历年累积的结余存款，因此，当统筹基金有缺口时，通过个人账户进行弥补缺口的行为则是理所当然，并且弥补缺口的资金难以明确，这为个人账户统筹基金的安全性带来重大隐患。虽然国家社保统筹部门已意识到进行统筹基金与个人账户分账的必要性，按照各自的核算体系配备专套的核算制度，但是目前仅仅进行了试点，对于全面的个人账户的核算内容，还亟待完善。
（二）会计科目与个人账户的要求不相适应。
坐实个人账户是我国养老保险基金核算体系发展的趋势，也是完善我国养老保险会计的基本条件之一。但是在我国目前养老保险业务发展情况下，企业内部员工的个人养老保险账户上，企业划转的养老基金，利息在财务上没有相应的会计核算科目，社会统筹与个人账户笼统地记在一起，并没有分开，在养老基金结余上，社会统筹与个人账户的结余额也是模糊的，其个人账户空账的情况不能直观显示。
（三）养老保险基金历年结余不够准确。
养老保险基金的结余数按照应收尽收，应支尽支的原则，理论上应该均为货币形式，但是为了保证我国经济事业的发展，有一部分养老保险基金在社会保障制度建立初期，进行了固定资产购置，这部分实物资产构成养老保险基金的实物结余，但却并未在养老保险基金中反应出来。还有一部分企业因破产欠缴养老保险，法院以实物资产冲抵，并且尚未变现，这也是实物资产结余组成的一部分。
四、 煤炭行业提出完善基本养老保险会计的建议
我国煤炭行业作为能源类行业组成部分之一，在基本养老保险会计中有着至关重要的地位，以下着重从煤炭行业的角度来探析我国基本养老保险会计的建议。
（一）加快养老保险基金会计控制法制力度。
为了使我国社会保障建设与经济发展相适应，应合理吸纳国外社会保障制度的精华，建立规范养老保险统筹基金会计制度、个人账户基金会计制度，加强我国养老保险基金会计控制力度。
（二）运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户。
建立运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户，个人账户核算程序加强规范。在会计核算方面，分别设立个人账户会计科目，分别记录个人账户基金，养老金，转移收入，利息收入，转移支出等。根据个人账户总账与明细账，进行个人账户核算信息的汇总核算；根据当月个人账户收支报表，汇总个人账户的年累计结余数。
（三）调整会计科目设置，做实个人账户。
要坐实个人账户，需在现行的养老保险会计核算中加入个人账户明细，加强会计稽核功能。其中科目中将被划分出以基本养老保险社会统筹和基本养老保险个人账户两大会计科目明细，主要涉及养老保险中社会统筹与个人账户的各项主要收入，利息收入，各项支出，以及两科目下的累积结余额， 使各个科目中的数据都能在会计账面是得到准确，及时地反应，坐实个人账户。
（作者单位：河南省焦作煤业集团有限责任公司）
参考文献：
[1]肖姣.浅析国外农村养老保险制度及其对我国的启示.中国商界(下半月),2010,(09).
[2]孙胜梅.社会养老保险制度建设应注意的问题.浙江经济,2010,(16).
[3]章江辉.对完善养老保险基金财务会计制度的认识.审计与理财,2008,(08).
关键词:养老保险 会计 建议
中图分类号：F234 文献标识码：A
一、 我国养老保险制度发展历程
我国的养老保险制度始于新中国成立后，主要包括针对国有企业城镇职工和机关事业单位工作人员的两个相对独立的制度。国有企业城镇职工的养老保险是由国家规定基本统一的养老待遇，个人的养老费用由企业直接支付；机关事业单位养老则由国家统一管理并保证养老金发放。
随着我国改革开放，我国养老保险制度也随着经济体制的转轨而进行了改革：首先，为了均衡国有企业退休费用不均的矛盾，社会统筹制度建立，并颁布了《关于企业职工养老保险制度改革的决定》；其次，建立多元化社会保障体系，养老保险社会统筹与个人账户制度相结合，根据《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的规定》、《关于实行企业职工基本养老保险省级统筹和行业统筹移交地方管理有关问题的通知》和《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》这几个条例，使社会统筹与个人账户制度更加统一和规范。
二、 养老保险会计研究的意义
养老保险制度作为社会保障制度中必不可少的制度，是市场经济的基本经济制度，稳定社会经济，维护社会公平。而养老保险制度现阶段我国实行的是统账结合，即社会统筹与个人账户相结合，个人账户主要用于劳动者工作期间个人缴费的累积，当劳动者满足法定退休条件时，个人账户才开始支付，在养老基金存续期间，养老基金的收缴，累积，以及对社会，个人的生活影响最大，因此，对养老保险会计进行专门研究是非常必要的。尤其是煤炭行业企业，作为我国能源类行业的一部分，在养老保险十几年的改革过程中，成效不大，一方面为国家财政带来了沉重负担，另一方面还使社会缺失公平性，不利于社会稳定。
三、 养老保险会计存在的问题
（一）养老保险个人账戶核算混乱。
对于我国养老保险个人账户核算，现行社会保险基金会计制度中并未完全规定必须进行明细核算，故绝大多数企业的统筹基金与个人账户混合核算，并根据社会保险基金财务制度规定，若统筹基金入不敷出时，其基金缺口的弥补首先应为历年累积的结余存款，因此，当统筹基金有缺口时，通过个人账户进行弥补缺口的行为则是理所当然，并且弥补缺口的资金难以明确，这为个人账户统筹基金的安全性带来重大隐患。虽然国家社保统筹部门已意识到进行统筹基金与个人账户分账的必要性，按照各自的核算体系配备专套的核算制度，但是目前仅仅进行了试点，对于全面的个人账户的核算内容，还亟待完善。
（二）会计科目与个人账户的要求不相适应。
坐实个人账户是我国养老保险基金核算体系发展的趋势，也是完善我国养老保险会计的基本条件之一。但是在我国目前养老保险业务发展情况下，企业内部员工的个人养老保险账户上，企业划转的养老基金，利息在财务上没有相应的会计核算科目，社会统筹与个人账户笼统地记在一起，并没有分开，在养老基金结余上，社会统筹与个人账户的结余额也是模糊的，其个人账户空账的情况不能直观显示。
（三）养老保险基金历年结余不够准确。
养老保险基金的结余数按照应收尽收，应支尽支的原则，理论上应该均为货币形式，但是为了保证我国经济事业的发展，有一部分养老保险基金在社会保障制度建立初期，进行了固定资产购置，这部分实物资产构成养老保险基金的实物结余，但却并未在养老保险基金中反应出来。还有一部分企业因破产欠缴养老保险，法院以实物资产冲抵，并且尚未变现，这也是实物资产结余组成的一部分。
四、 煤炭行业提出完善基本养老保险会计的建议
我国煤炭行业作为能源类行业组成部分之一，在基本养老保险会计中有着至关重要的地位，以下着重从煤炭行业的角度来探析我国基本养老保险会计的建议。
（一）加快养老保险基金会计控制法制力度。
为了使我国社会保障建设与经济发展相适应，应合理吸纳国外社会保障制度的精华，建立规范养老保险统筹基金会计制度、个人账户基金会计制度，加强我国养老保险基金会计控制力度。
（二）运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户。
建立运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户，个人账户核算程序加强规范。在会计核算方面，分别设立个人账户会计科目，分别记录个人账户基金，养老金，转移收入，利息收入，转移支出等。根据个人账户总账与明细账，进行个人账户核算信息的汇总核算；根据当月个人账户收支报表，汇总个人账户的年累计结余数。
（三）调整会计科目设置，做实个人账户。
要坐实个人账户，需在现行的养老保险会计核算中加入个人账户明细，加强会计稽核功能。其中科目中将被划分出以基本养老保险社会统筹和基本养老保险个人账户两大会计科目明细，主要涉及养老保险中社会统筹与个人账户的各项主要收入，利息收入，各项支出，以及两科目下的累积结余额， 使各个科目中的数据都能在会计账面是得到准确，及时地反应，坐实个人账户。
（作者单位：河南省焦作煤业集团有限责任公司）
参考文献：
[1]肖姣.浅析国外农村养老保险制度及其对我国的启示.中国商界(下半月),2010,(09).
[2]孙胜梅.社会养老保险制度建设应注意的问题.浙江经济,2010,(16).
[3]章江辉.对完善养老保险基金财务会计制度的认识.审计与理财,2008,(08).