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作者简介：曹君（1984.5-），女，汉族，郑州大学商学院，中级会计师。
摘 要：自从党的十七届五中全会和“十二五”规划中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调整营业税等税收”后，“营改增”便成为加快我国财税体制改革的重要内容。营业税改征增值税，就是将目前征收营业税部分行业，如交通运输业、建筑业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，全面消除营业税，通过将各行各业纳入增值税抵扣链条，从而达到消除重复征税，降低营业成本和企业税负的效果。建筑施工业具体有经营分布点多，流动性大，线长的特点，加之自身管理粗放，制度不严，企业纳税风险很大。面临重大的税制变革，建筑施工企业会遇到什么样的机遇和挑战，税负会发生什么样的变化，如何面对“营改增”。文章将从实物的角度分析“营改增”后建筑施工企业会受到的影响。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响
我国的“营改增”采取了选择部分地区和部分行业试点进行，逐步将征收營业税的行业改为征收增值税。到目前为止，建筑业、房地产业和金融保险业，都因为自身业务的复杂性，给政策的制定带来困难。2014年9月中旬，国家税务总局要求建筑业、房地产业相关企业提交涉税信息，作为制定“营改增”改革的政策依据，这意味着“营改增”即将蔓延到房产业、建筑业。而且业内人士猜测，建筑施工企业的增值税税率将定在11%。“营改增”以后建筑施工企业的税负会不会降低，有没有筹划的空间，征收管理会发生哪些变化？
一、“营改增”带给建筑施工企业的机遇
1、有利于建筑施工企业消除重复纳税，释放利润空间。我国税法制度实行的是增值税与营业税并行的制度，建筑施工企业在过去属于营业税的征收范围，随着企业发展壮大，中间环节也会越来越复杂，环节越多，企业的重复纳税现象就越严重。营改增后，由于增值税采取的是道道课征，环环抵扣的征收方式，能够在一定程度上缓解重复纳税这一问题，让企业获得更大的发展空间。
2、有利于建筑施工企业提高机械装备水平，促进技术更新。2009年增值税改制后，我国的增值税从生产型变为消费型，自此购进固定资产的进项税额也可以进行抵扣，而建筑施工企业大多都需要大量的机械设备等固定资产。如果营业税全面改为增值税，就意味着建筑施工企业也可以将购买机械设备的进项税额进行抵扣，这样就有利于整个行业的设备更新，可以促进行业营运规模的扩大。另外，全面实行营改增以后，无形资产的开发行为也将纳入增值税的范畴，这就有利于促进建筑施工企业加大研发投入，加快技术更新，为增强企业竞争能力提供了契机。
二、“营改增”带给建筑施工企业的挑战
1、税收筹划空间增大。进项税额的抵扣是增值税可以降低税负的关键所在，增值税专用发票是增值税一般纳税人抵扣进项税额的重要凭证，所以是否能取得增值税专用发票是至关重要的。在分包时，要特别注意分包方是否能够开具专用发票。如果分包商为小规模纳税人，那么应该事先考虑税费的承担情况，尽可能的合理转嫁税负。另外，与营业税相比，增值税有更多的税务筹划空间。如对供应商身份的选择，施工企业采购零星材料时，如果选择一般纳税人为供应商，便可以索取专用发票并抵扣进项税额；如果购买小规模纳税人的商品，则无法抵扣进项税额，但是也许小规模纳税人的材料价格会比较便宜，这就需要企业在选择供应商时做一个权衡。再比如建筑施工企业的钢筋、水泥等大型材料的运输费用，如取得了运输业的发票也可以进行一定比例抵扣。如果有些企业对运输的需求量很大，则可以考虑设立运输子公司来节约税费。还有增值税专用发票的取得、认证时间，企业对外开具增值税专用发票的时间，都对纳税有很大的影响，也给纳税的筹划提供了机会。因此营改增以后，如何节约税费对企业提出了很高的要求，需要财务人员以及经营管理人员全盘考虑，从各个方面去统筹分析，力争将税负降到最低。
2、不同的项目，可用以抵扣的进项税额差别很大。不同的建筑施工工程承包方式和承包范围差别很大，有的工程全部材料、设备均由施工企业自行采购，这就可以取得较多的进项发票；但是有的工程，如采取“甲供材”的形式，主要材料或大宗材料由建设单位采购好以后调拨给施工企业使用，施工企业仅采购少量材料或价值比较低的材料，这样施工企业取得的进项发票就很少，实际税负就会增高。另外，施工企业承建的项目如果很分散，地理位置比较偏远，面对的材料供应商基本都是个体，杂货店，取得增值税专用发票的难度就很大，无法正常抵扣，税负会加大。
3、人工费税负加大。通常情况下，建筑施工企业的劳务成本达到30%以上，如果劳务支出无法取得增值税专用发票，会造成企业税负的上升。目前，建筑施工企业的劳务主要由劳务公司或零散农民工提供。营改增后，劳务公司有可能是按照6%或3%的税率征税，与建筑业11%的税率差别很大，那么差额部门只能有建筑施工企业承担。另外，农民工提供的零星劳务，是无法取得增值税专用发票的，这一部分没有可以抵扣的进项税额，那么必然会加大建筑施工企业人工费的税负。
4、动产租赁业无利可图，最终增加建筑施工业税负。营改增以后，动产租赁业增值税税率为17%，与建筑施工关系非常密切的机械设备租赁均属于该范畴，租赁业现有资产没有增值税进项税可抵扣，作为增值税一般纳税人的动产租赁企业因无法取得进项税，便会承担高额税负。租赁业本身利润空间并不大，这样一来就无利可图，那么大多租赁企业会选择转为小规模纳税人。最终导致的结果是建筑施工企业可抵扣的进项税额减少，实际税负必然增加。
5、发票收集、认证工作难度大。建筑施工企业的项目大多比较分散，材料采购也会分散在各地，材料管理部门多而杂。营改增以后材料采购取得的增值税专用发票数量就非常巨大，发票的收集、审核、整理、认证、抵扣、登记一系列工作量非常大，这也对财务人员提出了挑战。
三、“营改增”后建筑施工企业税收管理的改变
1、纳税地点的变化。改革后，建筑施工企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。
2、扣缴义务人发生变化。营业税制度下建筑施工企业实行的是总承包、分包的方式，以总承包为扣缴义务人。改革后，总承包和分包人都是增值税一般纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。
四、建筑施工企业如何面对“营改增”
“营改增”并不是换换纳税申报表，也不是换个税务管理部门那么简单的事情。建筑施工企业这种“接地气”的行业在此次税改中终究是会增加税负还是会降低税负，与具体的经营运作模式有很大关系，所以，企业要有足够的心理准备去应对。如果认为“营改增”只是财务部门的事情就大错特错了，企业的高层必须有个清醒的认识，本次税改是对企业管理模式、管理水平的重大考验。多年来建筑施工企业赖以生存的传统、粗放的管理模式，甚至联营、挂靠等不正常的经营模式，势必受到重创，要确保税制转换安全软着陆，就要求从高层到具体的一线人员都要有足够的重视。
在税改即将临近之际，建筑施工企业应该早做准备，更好的应对营改增。企业要认真审查企业的流程，分析税制改革后各个环节的变化以及对税负的影响，尽早采取应对措施。要让受税改影响的部门和员工提前学习增值税，必要的话可以进行培训。挑战与机遇并存，企业应通过结构调整，管理创新，技术创新等方式提升核心竞争力，有效应对挑战，确保企业效益稳步增长。
（作者单位：东方今典集团有限公司）
摘 要：自从党的十七届五中全会和“十二五”规划中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调整营业税等税收”后，“营改增”便成为加快我国财税体制改革的重要内容。营业税改征增值税，就是将目前征收营业税部分行业，如交通运输业、建筑业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，全面消除营业税，通过将各行各业纳入增值税抵扣链条，从而达到消除重复征税，降低营业成本和企业税负的效果。建筑施工业具体有经营分布点多，流动性大，线长的特点，加之自身管理粗放，制度不严，企业纳税风险很大。面临重大的税制变革，建筑施工企业会遇到什么样的机遇和挑战，税负会发生什么样的变化，如何面对“营改增”。文章将从实物的角度分析“营改增”后建筑施工企业会受到的影响。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响
我国的“营改增”采取了选择部分地区和部分行业试点进行，逐步将征收營业税的行业改为征收增值税。到目前为止，建筑业、房地产业和金融保险业，都因为自身业务的复杂性，给政策的制定带来困难。2014年9月中旬，国家税务总局要求建筑业、房地产业相关企业提交涉税信息，作为制定“营改增”改革的政策依据，这意味着“营改增”即将蔓延到房产业、建筑业。而且业内人士猜测，建筑施工企业的增值税税率将定在11%。“营改增”以后建筑施工企业的税负会不会降低，有没有筹划的空间，征收管理会发生哪些变化？
一、“营改增”带给建筑施工企业的机遇
1、有利于建筑施工企业消除重复纳税，释放利润空间。我国税法制度实行的是增值税与营业税并行的制度，建筑施工企业在过去属于营业税的征收范围，随着企业发展壮大，中间环节也会越来越复杂，环节越多，企业的重复纳税现象就越严重。营改增后，由于增值税采取的是道道课征，环环抵扣的征收方式，能够在一定程度上缓解重复纳税这一问题，让企业获得更大的发展空间。
2、有利于建筑施工企业提高机械装备水平，促进技术更新。2009年增值税改制后，我国的增值税从生产型变为消费型，自此购进固定资产的进项税额也可以进行抵扣，而建筑施工企业大多都需要大量的机械设备等固定资产。如果营业税全面改为增值税，就意味着建筑施工企业也可以将购买机械设备的进项税额进行抵扣，这样就有利于整个行业的设备更新，可以促进行业营运规模的扩大。另外，全面实行营改增以后，无形资产的开发行为也将纳入增值税的范畴，这就有利于促进建筑施工企业加大研发投入，加快技术更新，为增强企业竞争能力提供了契机。
二、“营改增”带给建筑施工企业的挑战
1、税收筹划空间增大。进项税额的抵扣是增值税可以降低税负的关键所在，增值税专用发票是增值税一般纳税人抵扣进项税额的重要凭证，所以是否能取得增值税专用发票是至关重要的。在分包时，要特别注意分包方是否能够开具专用发票。如果分包商为小规模纳税人，那么应该事先考虑税费的承担情况，尽可能的合理转嫁税负。另外，与营业税相比，增值税有更多的税务筹划空间。如对供应商身份的选择，施工企业采购零星材料时，如果选择一般纳税人为供应商，便可以索取专用发票并抵扣进项税额；如果购买小规模纳税人的商品，则无法抵扣进项税额，但是也许小规模纳税人的材料价格会比较便宜，这就需要企业在选择供应商时做一个权衡。再比如建筑施工企业的钢筋、水泥等大型材料的运输费用，如取得了运输业的发票也可以进行一定比例抵扣。如果有些企业对运输的需求量很大，则可以考虑设立运输子公司来节约税费。还有增值税专用发票的取得、认证时间，企业对外开具增值税专用发票的时间，都对纳税有很大的影响，也给纳税的筹划提供了机会。因此营改增以后，如何节约税费对企业提出了很高的要求，需要财务人员以及经营管理人员全盘考虑，从各个方面去统筹分析，力争将税负降到最低。
2、不同的项目，可用以抵扣的进项税额差别很大。不同的建筑施工工程承包方式和承包范围差别很大，有的工程全部材料、设备均由施工企业自行采购，这就可以取得较多的进项发票；但是有的工程，如采取“甲供材”的形式，主要材料或大宗材料由建设单位采购好以后调拨给施工企业使用，施工企业仅采购少量材料或价值比较低的材料，这样施工企业取得的进项发票就很少，实际税负就会增高。另外，施工企业承建的项目如果很分散，地理位置比较偏远，面对的材料供应商基本都是个体，杂货店，取得增值税专用发票的难度就很大，无法正常抵扣，税负会加大。
3、人工费税负加大。通常情况下，建筑施工企业的劳务成本达到30%以上，如果劳务支出无法取得增值税专用发票，会造成企业税负的上升。目前，建筑施工企业的劳务主要由劳务公司或零散农民工提供。营改增后，劳务公司有可能是按照6%或3%的税率征税，与建筑业11%的税率差别很大，那么差额部门只能有建筑施工企业承担。另外，农民工提供的零星劳务，是无法取得增值税专用发票的，这一部分没有可以抵扣的进项税额，那么必然会加大建筑施工企业人工费的税负。
4、动产租赁业无利可图，最终增加建筑施工业税负。营改增以后，动产租赁业增值税税率为17%，与建筑施工关系非常密切的机械设备租赁均属于该范畴，租赁业现有资产没有增值税进项税可抵扣，作为增值税一般纳税人的动产租赁企业因无法取得进项税，便会承担高额税负。租赁业本身利润空间并不大，这样一来就无利可图，那么大多租赁企业会选择转为小规模纳税人。最终导致的结果是建筑施工企业可抵扣的进项税额减少，实际税负必然增加。
5、发票收集、认证工作难度大。建筑施工企业的项目大多比较分散，材料采购也会分散在各地，材料管理部门多而杂。营改增以后材料采购取得的增值税专用发票数量就非常巨大，发票的收集、审核、整理、认证、抵扣、登记一系列工作量非常大，这也对财务人员提出了挑战。
三、“营改增”后建筑施工企业税收管理的改变
1、纳税地点的变化。改革后，建筑施工企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。
2、扣缴义务人发生变化。营业税制度下建筑施工企业实行的是总承包、分包的方式，以总承包为扣缴义务人。改革后，总承包和分包人都是增值税一般纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。
四、建筑施工企业如何面对“营改增”
“营改增”并不是换换纳税申报表，也不是换个税务管理部门那么简单的事情。建筑施工企业这种“接地气”的行业在此次税改中终究是会增加税负还是会降低税负，与具体的经营运作模式有很大关系，所以，企业要有足够的心理准备去应对。如果认为“营改增”只是财务部门的事情就大错特错了，企业的高层必须有个清醒的认识，本次税改是对企业管理模式、管理水平的重大考验。多年来建筑施工企业赖以生存的传统、粗放的管理模式，甚至联营、挂靠等不正常的经营模式，势必受到重创，要确保税制转换安全软着陆，就要求从高层到具体的一线人员都要有足够的重视。
在税改即将临近之际，建筑施工企业应该早做准备，更好的应对营改增。企业要认真审查企业的流程，分析税制改革后各个环节的变化以及对税负的影响，尽早采取应对措施。要让受税改影响的部门和员工提前学习增值税，必要的话可以进行培训。挑战与机遇并存，企业应通过结构调整，管理创新，技术创新等方式提升核心竞争力，有效应对挑战，确保企业效益稳步增长。
（作者单位：东方今典集团有限公司）