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【摘 要】人力资本是凝结于人身中的各种生产知识、劳动和管理等技能素质的总和，在知识经济的大环境下，政府审计越来越依赖于审计人员的人力资本。审计执行力与审计人员的高学历显著正相关；不同审计经验的审计人员对审计成果产生不同的影响。
【关键词】人力资本；审计执行力；政府审计
随着国家政治经济体制的不断改革和完善，政府审计的地位获得了空前的巩固和提升，社会公众对政府审计的认知力和期望值与日俱增。
一、相关概念
（一）人力资本
1979年度诺贝尔经济学得主西奥多·W·舒尔茨在1960年美国经济学年会上的演说中系统阐述了人力资本理论。该理论突破了传统理论中的资本只是物质资本的束缚。物质资本是指现有物质产品上的资本，包括厂房、机器、设备、原材料、土地、货币和其他有价证券等，而人力资本则是体现在人身上的资本，即对生产者进行普通教育、职业培训等支出和其在接受教育的机会成本等价值在生产者身上的凝结，它表现在蕴含于人身中的各种生产知识、劳动与管理技能和健康素质的存量总和。
（二）审计执行力
朱运伟在《政府审计执行力浅析》中提出，审计执行力是指审计机关及其工作人员履行审计监督职能、贯彻落实国家审计法律、法规及上级工作部署的操作能力和实践能力，即执行审计命令、完成审计任务、达到审计目标的手段和能力。想要完成审计任务达到审计目标，核心在于审计机关和审计工作人员。审计机关领导主持制定相应的审计流程、审计战略，这决定着审计的方向，如果一开始流程战略就发生错误，那么实施审计的工作人员工作越积极，陷入泥沼就越深，审计目标的完成便无从谈起。审计战略正确不能完全保证审计项目的成功，还需要一线的审计工作人员应用自己的技术知识，一丝不苟的实施审计计划。。因此每一个阶层的审计人员，对审计执行力的维持和提高起着至关重要的作用。
二、当前我国政府审计人力资源存在的问题
（一）审计师职业化程度不高
目前我国政府审计没有完成职业化，或许说是相似职业化的运作，不论是从办理还是政府审计人员的工作上看，政府审计更多的是一种机械的监督罢了，随着我国政府审计向效益审计开展的趋势越来越强，现存比较落后的这种审计机关机制与准则将无法与之习惯，必然满意不了社会和政府的需求。政府审计师职业化可以参考注册会计师的职业化经验与相似的操作，从而在准则上提高整合的可能性。
（二）审计程序与流程的缺陷
目前，我国政府审计已经建立了基本覆盖全国的网络信息工程，审计机关之间的交流更加的方便，但是政府审计网络化的同时我们也注意到建立在计算机基础之上的审计程序与审计流程并没有特别的改善与相应的提高，大多数时候还是停留在见什么查什么，对一审计对象和审计项目没有建立完善的审计程序和审计流程，其结果就是大家一涌而上，但是效果却不显著，造成了人力和其他资源的浪费。這种工作上的不规则与不规范应该加以改善，从而在工作上更好的利用人力资源，也可以避免审计人员的无效付出。
（三）审计执行机制不合理
目前在我国政府审计中，存在三种基本的审计执行机制，三者分别是审计组、审计合议组与审计委员会。在过去，这三种模式起着比较重要的作用，但是环境及各种因素的变化导致逐渐产生了人员效率的低下与责任的相互推诿的现象，因此现在有必要对这一审计执行机制进行改进，从而在这一过程的执行中进行人力资本的整合，以达到提高效率的目的。
三、政府审计人力资源整合的途径与方法
（一）加强审计人员的后续职业化教育
政府审计机关都应该拟定鼓舞在职人员业余学习进修的规章准则，采纳多种办法对在职人员参与继续教育在资金上给予支撑。在这些教育训练活动中，审计机关各级领导干部应该带头学习，每年年初都要拟定具体的学习方案，除了个人参与各种学习训练外，在繁忙的作业之余，一年要组织一些集中学习的时机，对作业中遇到的问题进行讨论，并学习国家新公布的作业规范和新的法令与准则等。网络化是现代审计开展的趋势，政府审计应该在这方面加大硬件和软件上的出资，请专家对广阔审计人员进行训练，结合各级政府和国有企业的网络化知道，以此提高审计人员的应变能力，达到人与现代网络调和整合的目的，进而提升人力资本在审计资源中的利用效率。
（二）建立人才激励机制
人才激励机制的建立与人才的考核机制是相辅相成的，二者不可以相互脱离。就考核机制而言，它注重业绩。为了更好地评价和考核每一位审计人员的工作业绩，各级审计机关都已拟定了《机关作业人员查核办法》及其实施细则，关键在于真实遵循下去，做到规范共同又考虑实际状况。在核查中，坚持做到“三结合”，即单项查核与归纳查核、定性查核与定量查核、精神鼓励与物质奖励相结合，既查核审计人员在德、能、勤、绩、清廉等方面的整体状况，又对审计质量、信息宣传、科研成果和计算机审计等作业进行单项核查，突出工作业绩这个中心。核查机制充分调动了审计人员的积极性。事实上，对于业绩的考核，我们可以在某种程度上利用EVA指标体系和引进会计事务所的考核机制与方法和管理体制。
（三）建立外部人才专家库，充分使用社会力量
每一次进行政府审计的目标、内容、办法、规范都会有很大的不同。审计机关不可能储藏所有方面所需求的人才。完全关起门来，把政府审计与社会人才脱离，单纯依托审计体系自己的力量是不可能的，也是不明智的。因而，应该学习国际上的经历，充分使用外部专家帮忙审计师的作业，树立外部人才专家库。系统地使用专家是各国普遍选用的做法。不但要使用外部专家的力量，乃至还能够考虑把部分政府审计的使命外包。比方，查询、试验、测验、计算机剖析，等等。这是一种非常好的方法，一方面在必定程度上解放了政府审计机关内部审计人员，让他们有更多的精力投入到更专业和重要的审计使命中去；另一方面就是合理完成了本钱与效益的准则。在我们政府审计资源整合的过程中，不应该以为仅仅就是整合人力资本，而应该是说从人力资本这一关键点切入。一个总的主张就是整合工作资格准入和遴选准则、审计人员的工作等级准则、审计工作作业准则、审计工作绩效的评价与查核机制、工作鼓励和保障准则、审计工作监督和责任追查准则、审计的工作培训和开展准则、审计工作道德准则。
四、结语
結果表明，审计执行力与审计人员的高学历显著正相关，高学历的审计人员显著地提高了审计审计执行的力度。审计执行力与审计人员的经验呈正相关。现代审计不仅要发现问题，而且还需要对问题进行深人的研究，能够找出问题产生的根源，得出合理可靠的结论。这说明现代政府审计对审计人员的人力资本要求更高，要求知识结构更为复合，实践经验更为丰富。
参考文献：
[1]郭宏卿.会计事务所人力资本与薪资对其经营绩效之影响[J].会计研究，2011（09）.
[2]柳木华.人力资本对会计事务所经营效率的提升作用——来自中国审计市场的经验证据[J].中国注册会计师，2011（11）.
【关键词】人力资本；审计执行力；政府审计
随着国家政治经济体制的不断改革和完善，政府审计的地位获得了空前的巩固和提升，社会公众对政府审计的认知力和期望值与日俱增。
一、相关概念
（一）人力资本
1979年度诺贝尔经济学得主西奥多·W·舒尔茨在1960年美国经济学年会上的演说中系统阐述了人力资本理论。该理论突破了传统理论中的资本只是物质资本的束缚。物质资本是指现有物质产品上的资本，包括厂房、机器、设备、原材料、土地、货币和其他有价证券等，而人力资本则是体现在人身上的资本，即对生产者进行普通教育、职业培训等支出和其在接受教育的机会成本等价值在生产者身上的凝结，它表现在蕴含于人身中的各种生产知识、劳动与管理技能和健康素质的存量总和。
（二）审计执行力
朱运伟在《政府审计执行力浅析》中提出，审计执行力是指审计机关及其工作人员履行审计监督职能、贯彻落实国家审计法律、法规及上级工作部署的操作能力和实践能力，即执行审计命令、完成审计任务、达到审计目标的手段和能力。想要完成审计任务达到审计目标，核心在于审计机关和审计工作人员。审计机关领导主持制定相应的审计流程、审计战略，这决定着审计的方向，如果一开始流程战略就发生错误，那么实施审计的工作人员工作越积极，陷入泥沼就越深，审计目标的完成便无从谈起。审计战略正确不能完全保证审计项目的成功，还需要一线的审计工作人员应用自己的技术知识，一丝不苟的实施审计计划。。因此每一个阶层的审计人员，对审计执行力的维持和提高起着至关重要的作用。
二、当前我国政府审计人力资源存在的问题
（一）审计师职业化程度不高
目前我国政府审计没有完成职业化，或许说是相似职业化的运作，不论是从办理还是政府审计人员的工作上看，政府审计更多的是一种机械的监督罢了，随着我国政府审计向效益审计开展的趋势越来越强，现存比较落后的这种审计机关机制与准则将无法与之习惯，必然满意不了社会和政府的需求。政府审计师职业化可以参考注册会计师的职业化经验与相似的操作，从而在准则上提高整合的可能性。
（二）审计程序与流程的缺陷
目前，我国政府审计已经建立了基本覆盖全国的网络信息工程，审计机关之间的交流更加的方便，但是政府审计网络化的同时我们也注意到建立在计算机基础之上的审计程序与审计流程并没有特别的改善与相应的提高，大多数时候还是停留在见什么查什么，对一审计对象和审计项目没有建立完善的审计程序和审计流程，其结果就是大家一涌而上，但是效果却不显著，造成了人力和其他资源的浪费。這种工作上的不规则与不规范应该加以改善，从而在工作上更好的利用人力资源，也可以避免审计人员的无效付出。
（三）审计执行机制不合理
目前在我国政府审计中，存在三种基本的审计执行机制，三者分别是审计组、审计合议组与审计委员会。在过去，这三种模式起着比较重要的作用，但是环境及各种因素的变化导致逐渐产生了人员效率的低下与责任的相互推诿的现象，因此现在有必要对这一审计执行机制进行改进，从而在这一过程的执行中进行人力资本的整合，以达到提高效率的目的。
三、政府审计人力资源整合的途径与方法
（一）加强审计人员的后续职业化教育
政府审计机关都应该拟定鼓舞在职人员业余学习进修的规章准则，采纳多种办法对在职人员参与继续教育在资金上给予支撑。在这些教育训练活动中，审计机关各级领导干部应该带头学习，每年年初都要拟定具体的学习方案，除了个人参与各种学习训练外，在繁忙的作业之余，一年要组织一些集中学习的时机，对作业中遇到的问题进行讨论，并学习国家新公布的作业规范和新的法令与准则等。网络化是现代审计开展的趋势，政府审计应该在这方面加大硬件和软件上的出资，请专家对广阔审计人员进行训练，结合各级政府和国有企业的网络化知道，以此提高审计人员的应变能力，达到人与现代网络调和整合的目的，进而提升人力资本在审计资源中的利用效率。
（二）建立人才激励机制
人才激励机制的建立与人才的考核机制是相辅相成的，二者不可以相互脱离。就考核机制而言，它注重业绩。为了更好地评价和考核每一位审计人员的工作业绩，各级审计机关都已拟定了《机关作业人员查核办法》及其实施细则，关键在于真实遵循下去，做到规范共同又考虑实际状况。在核查中，坚持做到“三结合”，即单项查核与归纳查核、定性查核与定量查核、精神鼓励与物质奖励相结合，既查核审计人员在德、能、勤、绩、清廉等方面的整体状况，又对审计质量、信息宣传、科研成果和计算机审计等作业进行单项核查，突出工作业绩这个中心。核查机制充分调动了审计人员的积极性。事实上，对于业绩的考核，我们可以在某种程度上利用EVA指标体系和引进会计事务所的考核机制与方法和管理体制。
（三）建立外部人才专家库，充分使用社会力量
每一次进行政府审计的目标、内容、办法、规范都会有很大的不同。审计机关不可能储藏所有方面所需求的人才。完全关起门来，把政府审计与社会人才脱离，单纯依托审计体系自己的力量是不可能的，也是不明智的。因而，应该学习国际上的经历，充分使用外部专家帮忙审计师的作业，树立外部人才专家库。系统地使用专家是各国普遍选用的做法。不但要使用外部专家的力量，乃至还能够考虑把部分政府审计的使命外包。比方，查询、试验、测验、计算机剖析，等等。这是一种非常好的方法，一方面在必定程度上解放了政府审计机关内部审计人员，让他们有更多的精力投入到更专业和重要的审计使命中去；另一方面就是合理完成了本钱与效益的准则。在我们政府审计资源整合的过程中，不应该以为仅仅就是整合人力资本，而应该是说从人力资本这一关键点切入。一个总的主张就是整合工作资格准入和遴选准则、审计人员的工作等级准则、审计工作作业准则、审计工作绩效的评价与查核机制、工作鼓励和保障准则、审计工作监督和责任追查准则、审计的工作培训和开展准则、审计工作道德准则。
四、结语
結果表明，审计执行力与审计人员的高学历显著正相关，高学历的审计人员显著地提高了审计审计执行的力度。审计执行力与审计人员的经验呈正相关。现代审计不仅要发现问题，而且还需要对问题进行深人的研究，能够找出问题产生的根源，得出合理可靠的结论。这说明现代政府审计对审计人员的人力资本要求更高，要求知识结构更为复合，实践经验更为丰富。
参考文献：
[1]郭宏卿.会计事务所人力资本与薪资对其经营绩效之影响[J].会计研究，2011（09）.
[2]柳木华.人力资本对会计事务所经营效率的提升作用——来自中国审计市场的经验证据[J].中国注册会计师，2011（11）.