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摘要：随着我国经济的快速发展，石油企业中的内部审计和内部控制对石油企业的发展起着重要的作用，本文通过对我国现阶段石油企业治理中存在的问题进行分析，提出了内部审计和内部控制在石油企业治理中的具体应用。
关键词：内部审计；内部控制；石油企业治理
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-02
一、现阶段我国石油企业治理中存在的问题
石油企业较一般企业而言，内部结构更加复杂。所以石油企业的治理牵扯的利益关系也较多，例如：企业股东、企业董事会、企业经理层等之间的利益关系。石油企业治理的目的就是如何协调管理者之间的关系，让他们利用现有资本为企业创造更多的利益，同时承担起对资本供给者的责任。同时，运用石油企业内部的治理结构和体制，明确各公司利益者的责任和权利，建立更加完善的内部控制机制，提高石油企业的决策能力和战略能力也是石油企业治理的目标。但是纵观我国目前石油企业的治理还存在一些不足，主要表现在以下几个方面：
1.石油企业对治理中的内部审计和内部控制认识不够。在上世纪我国实行计划经济体制，虽然这一体制早已被弃用，但是受计划经济体制的影响，我国石油企业治理在内部审计和内部控制上仍不够重视，与西方发达国家相比在这方面还存在一些差距，例如：
（1）目前我国一些石油企业内部没有设立完善的内部审计机构，或者内部审计体制不健全。
（2）石油企业在具体治理概念上不明确，缺乏合理科学的内部控制体系。主要表现为内部控制负责人一般为总经理，内部控制的对象是：一般员工、中层员工、物资资源。而且对高层管理人员的控制较为薄弱，并未把高层管理人员纳入控制体系中，
（3）管理者的素质对石油企业的治理有很大影响。因为我国大多数石油企业为国有企业，所以在管理者的任免上仍然受到计划经济的影响，管理者的素质因此没有办法保障。管理者素质没有像西方国家那样得到重视度。与西方国家石油企业相比，我国石油企业中监督、激勵和约束机制也不够健全。此外，管理层对石油企业治理中内部控制的性质、作用和意义等的认识和重视都有所欠缺。
2.石油企业治理中内部审计和内部控制在具体操作方面存在一些不足。伴随我国经济的快速发展和市场体制的不断健全，我国石油企业对内部审计和内部治理的认识度和重视度都有很大的提高，内部审计和内部控制在石油企业管理中已经占据重要地位，但是在具体操作上仍然存在一些不足，致使未发挥出内部审计和内部控制在石油企业治理中的作用，致使我石油企业在市场经营中面临风险，例如，2004年的中航油案，是一例典型的内部控制与审计缺失的案例。现今石油企业内部控制与审计还存在以下不足之处。
（1）不相容的岗位职责划分不够清楚。《会计法》规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。但是有的石油企业以精简人员为借口，让出纳兼管报销，有的出纳甚至还包揽财务专用印鉴。这不仅违背了会计法，更加大了财务犯罪的几率，为不法之徒贪污造假提供了机会。
（2）会计凭证问题。首先是会计凭证的填写不够规范；其次是原始凭证的要素不全面，例如发票缺少日期或具体数量、单价等；然后就是会计凭证的传递不够及时，有些岗位的人员交接工作不及时。
（3）物资的采购和管理不善，账目不实。例如重复采购、不符合实际的大量采购，导致物资积压；有些单位的材料入库和出库管理不完善，材料管理部门和财务部门对账少。
（4）成本预算不到位，成本管理不严格。完整的成本预算体系和严格的成本预算执行是石油企业节约成本，提高资金利用率，提高企业经济效益的一大途径。但是一些石油企业缺乏完整的成本预算管理，执行也不够严格。主要变现为：把应该计入资本性支出的会计账目计入生产成本，例如各种赞助款、捐赠款等；其次是资金分配不合理，随意性大，有些单位的单位结构经过改革，但是资金分配方式没有顺应实际而变化，其根本原因在与内部控制的缺失与低效，审计覆盖不到位。
二、内部审计和内部控制在石油企业治理中的具体应用
1.注重石油企业内部人员的素质管理，提高员工整体素质。员工的素质对一个企业发展的重要性是不言而喻的，一套合理完整的体系如果没有高素质的人员来执行的话就会成为一个摆设，起不到它应有的作用和效果。所以石油企业务必要重视员工的素质培养。
（1）员工是石油企业的根本之所在，不管多么优秀有效的内部控制与审计制度，总得靠员工实行才能发挥作用，因此提高员工的内部控制与审计意识至关重要，领导是一个企业的领头羊，石油企业员工的素质教育也应从领导开始。领导是下级员工的榜样，提高领导的素质，培养他们的政治觉悟、知法守法意识、责任感、使命感。只有领导的思想素质提高，才能带动员工的素质提高。
（2）严格管理石油企业财会人员的持证上岗，提高财会人员的职业道德素质和专业素质。石油企业财会人员的素质直接影响到企业内部审计工作的有效执行。财务人员基本道德素质和专业素质的水平决定着石油企业内部审计和内部控制工作的好坏。所以石油企业一定要重视财务人员的素质的提高，保证财务人员人人高素质。对那些工作不负责、有贪污作假、玩忽职守做法的财务人员一定要严格惩罚，追究其责任。
2.充分发挥内部审计对石油企业治理的作用。因为内部审计和石油企业的财务内部控制处在同样的环境中，内部审计人员对石油企业内部控制的财务状况了解也比较透彻，所以石油企业可以把企业财务的内部控制化为一个单独的专题审计项目，对这个项目进行独立的审计工作。还可以把财务内部控制的每个环节分离，将每个环节都作为一个单独的审计对象，对财务内部控制的每个环节进行单独的审计。这样可以更及时更准确的了解石油企业财务内部控制的薄弱环节，然后根据实际情况有针对的、及时的、连续的跟踪企业财务内部审计监督。给其他部门的工作提供更准确及时的数据信息，并且协助其他部门更好的进行财务管理工作，加强内部控制，让财务内部控制发挥它应有的作用，完善石油企业的治理工作，推动石油企业更快更好的发展。 3.实行内部控制制度评审，为石油企业构建互动平台。要在石油企业内部实行内部控制制度评审，要首先明确企业内部控制制度评审的内容，大致包括以下几项内容：
（1）对内部控制环境的评价。主要包括石油企业对石油行业的市场环境的变化有没有快速应变的能力；企业各项经济活动涉及的制度是否完善有效；考核制度和激励制度是否完善有效；企业内部组织结构是否完善合理。
（2）对风险管理的评价。很多石油企业虽然是国有企业，但是在复杂多变的市场下要有风险管理意识，石油企业的风险评价具体表现为对企业现有风险和潜在风险的评价、对已经发生的风险的应变处理能力的评价。
（3）对企业控制活动的评价。主要表现为对石油企业活动适当性和有效性的评价，做到及时发现问题、及时向管理层反映问题、及时解决问题。避免一些不必要因素的产生影响企业活动的开展。
（4）对信息和沟通的评价。主要是对企业获得信息和处理信息的能力的评价。主要是对信息的获得、信息处理、信息传送、信息安全的有效性进行评价。
（5）对监督的评价。主要是对企业内部监督体制的有效性进行评价。
在明确石油企业内部控制制度评审内容后就要探讨如何开展内部控制制度评审工作，大致包括以下步骤：
（1）根据企业实际情况明确内部控制制度评审的程序和具体方法。
（2）通过对企业内部实际控制制度的测试，把握企业内部审计工作的实际进行情况。
（3）通过对企业内部信息的掌握向领导提供及时准确的信息和审计结果，为企业决策提供可靠的依据。
（4）向企业内部员工收集审计反馈意见，为下一步的审计工作打好基础。
内部审计和内部控制对石油企业治理起着至关重要的作用，相关部门一定要重视石油企业的内部审计和内部控制，做好内部审计和内部控制工作，推动石油企业的快速健康发展。
参考文献：
[1]李波.浅谈石油企业财务内部控制体系的建立[J].中国总会计师，2011（06）.
[2]杨丽敏.内部控制与内部审计在公司治理中的作用.科学大众.科学教育研究，2010（2）.
[3]施菊英，储文胜，刘鹏涛.石油企业风险导向审计实务探索[A]//全国内部审计理论研讨优秀论文集（2010）[C].2011.
[4]张斗.油田企业如何实施内部控制[J].经济研究导刊，2011（23）.
[5]中国石化江汉油田分公司课题组.内部控制审计在油田企业中的应用实践及理论探讨[A]//中国内部审计协会2009年度全国“内部审计与内部控制体系建设”理论研讨暨经验交流會一二等奖论文汇编[C].2009.
关键词：内部审计；内部控制；石油企业治理
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-02
一、现阶段我国石油企业治理中存在的问题
石油企业较一般企业而言，内部结构更加复杂。所以石油企业的治理牵扯的利益关系也较多，例如：企业股东、企业董事会、企业经理层等之间的利益关系。石油企业治理的目的就是如何协调管理者之间的关系，让他们利用现有资本为企业创造更多的利益，同时承担起对资本供给者的责任。同时，运用石油企业内部的治理结构和体制，明确各公司利益者的责任和权利，建立更加完善的内部控制机制，提高石油企业的决策能力和战略能力也是石油企业治理的目标。但是纵观我国目前石油企业的治理还存在一些不足，主要表现在以下几个方面：
1.石油企业对治理中的内部审计和内部控制认识不够。在上世纪我国实行计划经济体制，虽然这一体制早已被弃用，但是受计划经济体制的影响，我国石油企业治理在内部审计和内部控制上仍不够重视，与西方发达国家相比在这方面还存在一些差距，例如：
（1）目前我国一些石油企业内部没有设立完善的内部审计机构，或者内部审计体制不健全。
（2）石油企业在具体治理概念上不明确，缺乏合理科学的内部控制体系。主要表现为内部控制负责人一般为总经理，内部控制的对象是：一般员工、中层员工、物资资源。而且对高层管理人员的控制较为薄弱，并未把高层管理人员纳入控制体系中，
（3）管理者的素质对石油企业的治理有很大影响。因为我国大多数石油企业为国有企业，所以在管理者的任免上仍然受到计划经济的影响，管理者的素质因此没有办法保障。管理者素质没有像西方国家那样得到重视度。与西方国家石油企业相比，我国石油企业中监督、激勵和约束机制也不够健全。此外，管理层对石油企业治理中内部控制的性质、作用和意义等的认识和重视都有所欠缺。
2.石油企业治理中内部审计和内部控制在具体操作方面存在一些不足。伴随我国经济的快速发展和市场体制的不断健全，我国石油企业对内部审计和内部治理的认识度和重视度都有很大的提高，内部审计和内部控制在石油企业管理中已经占据重要地位，但是在具体操作上仍然存在一些不足，致使未发挥出内部审计和内部控制在石油企业治理中的作用，致使我石油企业在市场经营中面临风险，例如，2004年的中航油案，是一例典型的内部控制与审计缺失的案例。现今石油企业内部控制与审计还存在以下不足之处。
（1）不相容的岗位职责划分不够清楚。《会计法》规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。但是有的石油企业以精简人员为借口，让出纳兼管报销，有的出纳甚至还包揽财务专用印鉴。这不仅违背了会计法，更加大了财务犯罪的几率，为不法之徒贪污造假提供了机会。
（2）会计凭证问题。首先是会计凭证的填写不够规范；其次是原始凭证的要素不全面，例如发票缺少日期或具体数量、单价等；然后就是会计凭证的传递不够及时，有些岗位的人员交接工作不及时。
（3）物资的采购和管理不善，账目不实。例如重复采购、不符合实际的大量采购，导致物资积压；有些单位的材料入库和出库管理不完善，材料管理部门和财务部门对账少。
（4）成本预算不到位，成本管理不严格。完整的成本预算体系和严格的成本预算执行是石油企业节约成本，提高资金利用率，提高企业经济效益的一大途径。但是一些石油企业缺乏完整的成本预算管理，执行也不够严格。主要变现为：把应该计入资本性支出的会计账目计入生产成本，例如各种赞助款、捐赠款等；其次是资金分配不合理，随意性大，有些单位的单位结构经过改革，但是资金分配方式没有顺应实际而变化，其根本原因在与内部控制的缺失与低效，审计覆盖不到位。
二、内部审计和内部控制在石油企业治理中的具体应用
1.注重石油企业内部人员的素质管理，提高员工整体素质。员工的素质对一个企业发展的重要性是不言而喻的，一套合理完整的体系如果没有高素质的人员来执行的话就会成为一个摆设，起不到它应有的作用和效果。所以石油企业务必要重视员工的素质培养。
（1）员工是石油企业的根本之所在，不管多么优秀有效的内部控制与审计制度，总得靠员工实行才能发挥作用，因此提高员工的内部控制与审计意识至关重要，领导是一个企业的领头羊，石油企业员工的素质教育也应从领导开始。领导是下级员工的榜样，提高领导的素质，培养他们的政治觉悟、知法守法意识、责任感、使命感。只有领导的思想素质提高，才能带动员工的素质提高。
（2）严格管理石油企业财会人员的持证上岗，提高财会人员的职业道德素质和专业素质。石油企业财会人员的素质直接影响到企业内部审计工作的有效执行。财务人员基本道德素质和专业素质的水平决定着石油企业内部审计和内部控制工作的好坏。所以石油企业一定要重视财务人员的素质的提高，保证财务人员人人高素质。对那些工作不负责、有贪污作假、玩忽职守做法的财务人员一定要严格惩罚，追究其责任。
2.充分发挥内部审计对石油企业治理的作用。因为内部审计和石油企业的财务内部控制处在同样的环境中，内部审计人员对石油企业内部控制的财务状况了解也比较透彻，所以石油企业可以把企业财务的内部控制化为一个单独的专题审计项目，对这个项目进行独立的审计工作。还可以把财务内部控制的每个环节分离，将每个环节都作为一个单独的审计对象，对财务内部控制的每个环节进行单独的审计。这样可以更及时更准确的了解石油企业财务内部控制的薄弱环节，然后根据实际情况有针对的、及时的、连续的跟踪企业财务内部审计监督。给其他部门的工作提供更准确及时的数据信息，并且协助其他部门更好的进行财务管理工作，加强内部控制，让财务内部控制发挥它应有的作用，完善石油企业的治理工作，推动石油企业更快更好的发展。 3.实行内部控制制度评审，为石油企业构建互动平台。要在石油企业内部实行内部控制制度评审，要首先明确企业内部控制制度评审的内容，大致包括以下几项内容：
（1）对内部控制环境的评价。主要包括石油企业对石油行业的市场环境的变化有没有快速应变的能力；企业各项经济活动涉及的制度是否完善有效；考核制度和激励制度是否完善有效；企业内部组织结构是否完善合理。
（2）对风险管理的评价。很多石油企业虽然是国有企业，但是在复杂多变的市场下要有风险管理意识，石油企业的风险评价具体表现为对企业现有风险和潜在风险的评价、对已经发生的风险的应变处理能力的评价。
（3）对企业控制活动的评价。主要表现为对石油企业活动适当性和有效性的评价，做到及时发现问题、及时向管理层反映问题、及时解决问题。避免一些不必要因素的产生影响企业活动的开展。
（4）对信息和沟通的评价。主要是对企业获得信息和处理信息的能力的评价。主要是对信息的获得、信息处理、信息传送、信息安全的有效性进行评价。
（5）对监督的评价。主要是对企业内部监督体制的有效性进行评价。
在明确石油企业内部控制制度评审内容后就要探讨如何开展内部控制制度评审工作，大致包括以下步骤：
（1）根据企业实际情况明确内部控制制度评审的程序和具体方法。
（2）通过对企业内部实际控制制度的测试，把握企业内部审计工作的实际进行情况。
（3）通过对企业内部信息的掌握向领导提供及时准确的信息和审计结果，为企业决策提供可靠的依据。
（4）向企业内部员工收集审计反馈意见，为下一步的审计工作打好基础。
内部审计和内部控制对石油企业治理起着至关重要的作用，相关部门一定要重视石油企业的内部审计和内部控制，做好内部审计和内部控制工作，推动石油企业的快速健康发展。
参考文献：
[1]李波.浅谈石油企业财务内部控制体系的建立[J].中国总会计师，2011（06）.
[2]杨丽敏.内部控制与内部审计在公司治理中的作用.科学大众.科学教育研究，2010（2）.
[3]施菊英，储文胜，刘鹏涛.石油企业风险导向审计实务探索[A]//全国内部审计理论研讨优秀论文集（2010）[C].2011.
[4]张斗.油田企业如何实施内部控制[J].经济研究导刊，2011（23）.
[5]中国石化江汉油田分公司课题组.内部控制审计在油田企业中的应用实践及理论探讨[A]//中国内部审计协会2009年度全国“内部审计与内部控制体系建设”理论研讨暨经验交流會一二等奖论文汇编[C].2009.