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[摘 要]成本管理，是企业管理的重要组成部分，是实现企业价值最大化的一项核心工程，是企业管理的永恒主题。医药企业成本成为了近年来理论界一个新的话题。从2009年以来，我国开始多管齐下治理医药行业，主要目的在于抑制过高的药价，解决百姓看病贵、看病难的问题中最主要的两个措施就是基本药物制度和药品零差价制度[6]。两个制度实施对于医药行业的规范起到了纲领性的作用，对于制药行业影响深远，药价的下降使得制药企业的利润下降，制药企业之间的利润竞争就演变成为成本的竞争，成本管理的重要意义也日益凸显。本文概述了成本管理的内涵、成本管理的目标等内容，分析ABC制药公司成本管理的现状及问题，提出了解决该企业成本管理的对策，以达到对该企业成本管理有所改进，进而提高企业的经济效益。
[关键词]制药企业 企业成本 企业成本管理 管理目标 成本控制手段
中图分类号：TU714 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2019）05-0219-02
1前言
企业成本管理，关乎到整个企业的生存发展，如果没有一个系统有效的成本管理，那么企业将难以在竞争激烈的社会中获得生存。如何在众多的医药企业中做强、做大，获得良好的经济效益，加强企业的成本管理成为首要任务，通过对企业成本管理的分析，解决存在的问题，优化目前的管理手段和方法，使得企业成本管理变得有效和可控，进而提升企业的经济效益。
2成本管理概述
成本管理是指企业在成本方面组织、指挥、控制、协调等一系列活动的总称。企业在成本管理方面所进行的活动包括成本方针、成本目标、成本策划、成本控制等[7]。
2.1成本管理的主要环节
成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等环节。[8]
成本预测，是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。
成本决策，是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，抉择最佳成本方案的过程。
成本计划，是企业生产经营总预算的一部分，它以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费、各种产品的成本水平或相应的成本降低水平、以及为此采取的主要措施的书面方案。
成本核算，是对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。
成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生產耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
成本分析，是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。成本考核，是指定期考查审核成本目标实现情况和成本计划指标的完成结果，全面评价成本管理工作的成绩。成本考核的作用是，评价各责任中心特别是成本中心业绩，促使各责任中心对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本。
2.2成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：
2.2.1总体目标
成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在成本领先战略指导下，成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低；而在差异化战略指导下，成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低[8]。
2.2.2具体目标
成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息；外部信息使用者需要的信息，主要是关于资产价值和盈亏情况。因此，成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，以提高管理者的成本意识；通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
3 ABC制药公司的概述
ABC制药公司成立于2003年12月，坐落在东莞市松山湖高科技产业园区。公司是一家外资型的研发生产企业，总投资额3000万美元。公司目标是成为中国最早向欧美市场出口药物制剂产品的企业之一。公司依托强大的药物研发平台，已经在多品种、多领域完成了药品生产平台的建设工作，各项委托加工产品和自主研发一类新药产品工作正稳步发展，一旦新药研发成功公司年产值将产生良好的收益。
4ABC制药公司成本管理存在的问题
随着公司的研发项目的推进，各类型新项目开展，公司每年的研发费用的支出为2.3亿元，各类资产的累积折旧每年平均支出为1亿元。人工成本每年固定支出为1920万元，每年公司在研发投入的成本在逐年增加。目前公司的产品主要以抗生素为主，接受国外医药公司的委托，将代加工产品出口到欧美市场。随着公司逐步发展，ABC公司的成本管理也暴露出了一些问题。
4.1缺少专人管理成本管理规范和标准。
ABC制药公司的财务部人员配置有4人，一名财务负责人，两个会计，一个出纳。财务经理负责部门的所有工作，兼做部分成本分析。两名会计，一名专职做材料，其他一名负责其他所有业务的核算工作。由于公司的研发业务占据三分之二，平均每月研发材料费、人工费、委托外部研发费用经济业务繁多，实务性工作繁重，由于公司很多新项目都申请了国家、省、市级的专业资金补助，财务部工作重心更多放在研发业务上，业务量大，人员少，没有配套的标准，成本管理制度不完善，企业成本管理就成为口号，在实践中没有给企业带来任何的效益。 4.2无成本控制手段
目前ABC制药公司成本控制的手段还是采用传统的方法，从原材料的采购、产品的加工、研发支出、最后的销售等都缺少有效的控制手段。企业在生产过程中没有设定成本限额目标、研发成本和其他费用限额，实际成本和计划限额成本比较等，当研发项目出现异常，或是其他因素导致项目终止时，为项目所准备的各种辅料、包材、试剂等材料就会成为滞留品或是废品，积压在仓库，造成增加存货资金占用的提升。而由于药品的特殊性，设备要做工艺的验证，材料要做质量标准的验证，特定的辅料、包材等只能针对单一产品使用，而不能用于其它项目上，为此所发生的支出没有给企业创造一分钱价值，甚至还会给企业带来负效益。企业资源浪费是频繁出现。
而在产品生产过程中，由于源头没有方向和标准，更没有定额考核，也没有控制防范措施，各部门间成本控制观念意识薄弱。
4.3研发项目多，研发投入大
由于该公司的现阶段重点中心落在药物研发上，每年的新药研发项目立项可以达到40多项，甚至达到60项，每年的研发支出可达2.3亿多元，这些费用的发生分布在新增固定资产、人工支出、各种委托外部研发服务费、原材料、专利注册申请费、差旅费等项目上，企业的研发投入成本非常巨大。随着研发项目的推进，以及外部环境的变化，国家或是国际对工艺的验证的更新，新的药品法规的更新，质量标准体系的变化使得很多项目被迫中止，前期投入的人、财、物，没有给企业创造任何的经济效益。
4.4成本核算结果运用不到位，对公司发展缺乏长远的指导作用
由于財务部所核算的成本数据来源于生产部门提供，在核算物料、人工、制造费用的分配上面采用传统的工时分配方法来核算，所统计的数据只是一个简单核算，因此核算出来的数据，只是仅作为一个参考数据，公司没有将此作为一个考核指标进行衡量，显然核算结果也仅仅是个结果而已，作用不大。当公司觉得成本高了，对外提供报表不好看时候，就人为的调整数据，显然成本核算结果，对于企业来说形同摆设，无任何指导作用。
4.5成本管理相关人员缺乏系统培训
公司成本管理的相关人员，都没有实施过相关系统的培训，财务部两名会计的理论知识停留在学校读书所获取的，很多新的知识，理论方法等了解的不多。由于平时忙于日常的实务，也谈不上有时间到外面去参加相关的培训，对这一块理论和操作能力也有自身的局限性。而负责成本管理的数据的统计的人员，都是专业的学药的人员，对财务知识，特别是成本管理的方面的更是不甚了解，更谈不上如何去采取手段把控，公司也没有对他们进行培训学习。可想而知这么一项复杂的工作怎么可能把它实施到位。
4.6研发人员流动大
公司研发人员很大一部分来源于应届毕业生，每年从学校招聘入职的学生有将近100人左右，学历程度都是大专以上，本科生居多，硕士生也是占三分之一，企业一直沿用采用校园招聘模式，吸收毕业生，然后培训上岗，以此来满足对人才的需求。但是由于药物研发需要的时间长，新入职的人员需要经过长时间培训后才能独立上岗，年年大量人员流失，年年招聘，投入与产出不成正比，企业的人工成本只增不减。
基于上述成本管理中所暴露的问题，如下是笔者针对上述问题所提出解决对策：
5ABC制药公司成本管理问题的解决对策
5.1完善公司成本管理规范或是管理标准
基于上述所涉及到ABC制药公司在成本管理方面所出现的问题，要解决其成本管理的问题，首要工作就是要建立起成本管理规范或是标准。第一建立和健全定额管理制度、健全材料的计量、收发、领用和盘点制度；第二建立成本管理组织体系，分清成本管理小组职责；第三正确确定成本核算工作的组织方式和核算标准。第四建立成本管理考核制度；第五建立成本管理改进机制，通过这五个方面的内容这样各部门人员才能明确自己要怎么做，达到怎样的标准，自己要承担什么样的责任，会有什么奖惩，后续需要做哪些改进和完善，通过一个系统的成本控制标准有效支配成本管理工作，从源头保证方向的开始，通过标准规范公司的成本管理工作。
5.2改变成本控制手段
介于该公司的现状，从三个方面进行控制：第一从财务领域控制，提高资金运作水平，首先要开源节流，增收节支；其次要对资金实施跟踪管理，降低存货比例，加强存货管理。做好存货采购前的成本预测、成本计划工作；事中要做好与供应商的谈判工作，争取以最低的成本购买的最好的物料，事后要做好成本考核和分析工作。再次要从管理高度去挖掘成本降低的潜力，因此对原材料的采购要把好关，从供应商的选择、物料的价格等做到严格控制。第二生产、研发领域控制。首先要做好生产和研发项目的计划，提高设备的利用程度，增加设备的实际工作时间，实行专业化协助，减少对单位产品的折旧费。其次优化工作流程，研发和生产两条线并排走，从物料选择和生产工序的选择上，尽可能让机器设备满负荷，物料充分使用，避免出现浪费。研发人员或是生产人员在领用每一种药品所需要各原材料、燃料、辅助材料都需要做好出库的原始登记，各类工序的机器工时、人工工时需要准确记录。第三加强各部门的成本意识，通过三方面的控制，辅之使用合理的成本核算，将企业成本控制在一个合理的范围内。
5.3把成本核算结果与公司发展目标相连接，加强考核
这几年来公司把大部的精力投入到研发新药方面，每年都会花费三分之一的人、财、物放在各种医药行业的质量体系、设备、工艺的等验证上；并完成好欧洲医药公司委托加工项目。介于公司发展目标，把成本核算结果与公司的公司发展目标相挂钩，分两条线来走。一条是内部研发成本；另一条是国外委托加工，两条线，两个方向，如内部研发成本核算结果，要检查分析目前哪些环节费用会超出限额，直接人工、直接材料、研发服务费等是否符合既定的目标，存货库存量、人工支出等内容；外部委托加工业务，在物料的采购、机器设备的使用率、人工工时的耗费，核算的结果是否符合目标，有没有费用的超增，效益的下降等。事前、事中、事后是否在规定标准范围内。加强每一个环节的考核，加大对成本控制的考核力度，为企业的发展提供强大的支撑。 5.4做好项目立项研究，减少项目研发投入成本
ABC制药公司目前正在进行研发项目达到100个居多，公司每年研发立项的项目有40、50个，很多项目随着外部环境的变化，进行到一半就中止了，而且有些项目进行了好几年了，但是政策法规的变化、质量标准工艺的更新、设备验证标准的改变，也被迫停止。基于这样或那样的原因，在选择项目时候，一定要做好项目的研究，做好充分的调研，立足于市场，根据医药行业的法律规范，标准体系，做好外部的考察开发；及时做好工艺验证，更新质量标准体系，从而避免由于项目的失败，减少研发支出的比例，进而为企业节省费用支出。
5.5培养公司全员成本意识，加强员工培训，稳定研发团队
在市场经济条件下，企业的内、外部环境都发生变化，产品成本的形成过程也日益复杂。企业成本管理本管理就不能再局限于产品的生产过程，而应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用。
在此背景下，企業的成本管理已不再是个别部门、少数人的事情，而是企业所有部门和所有员工的责任。因此，企业必须树立全员成本管理意识，企业中的每个人都应该把自己看作成本管理的主体。
首先贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的企业成本管理为全员的参与管理。其次对专责的成本管理人员要进行相应的专门的理论和实操培训，多学习外部适用的新方法、新经验，提升自身操作技能和管理水平，形成职工的民主管理和自主管理意识。再次对企业各部门的中层管理人员也要组织一些成本管理的培训，增加管理人员对成本管理的意识和理念，转变过去那种成本管理是财务部的事，跟自己无关的观念，全面推行个人经济责任制管理，朝着“以人为本、使人人成为经营者”的管理模式发展。
5.6运用成本软件，把成本管理操作进行信息化，提升管理水平
ABC公司的财务工具运用的是用友软件，在成本核算这一个模块上，是完全没有实施，成本核算都是停留在人工核算，很多数据都是靠人工进行处理，运用软件进行成本核算完全是零，因此企业要跟进步伐，在系统上将成本核算的模块配套齐全，提供匹配的操作培训，方便开展工作，提高工作效率。
6总结
通过ABC制药公司的案例可以看出，该企业在成本管理所显示出的薄弱环节，企业成本管理标准的缺失，控制手段的简单，成本控制目标与公司发展目标无挂钩，研发项目成本控制力度不到位，企业员工的成本控制意识薄弱，企业成本管理信息手段落后等问题，致使企业成本管理没有发挥到它应有的作用，企业成本管理形同虚设，这些问题也严重阻碍了企业的发展步伐。为此该企业要改变目前这种现状，必须要建立起企业的成本管理标准，要加强研发成本控制，加强企业人员的成本意识，采用适合企业的成本管理手段，并及时做财务信息化管理。通过这些手段和措施来改变目前企业的现状，使得企业持续发展下去，发展的更好。
参考文献
[1]冯玲玲.制药企业成本控制存在的问题及对策.企业改革与管理2015，（02）
[2]吴剑卿.医药企业成本管理及会计核算创新方法分析[J].企业改革与管理，2014（12）
[3]王韬.我国医药企业成本管理存在的问题与对策研究.中国总会计师，2013（01）
[4]吴宗珍.浅谈我国医药企业成本控制中存在的问题及对策[J].经济师，2009（01）
[5]胡光君.制药企业成本控制存在的问题及对策[J].商场现代化，2007（15）
[6]我国医药企业成本管理现状探讨.搜狐教育，2015
[7]吴少平.现代成本管理[M].经济管理出版社，2007
[8柳志福.试论现代企业成本管理策略[J].辽宁行政学院学报，2009（01）
[关键词]制药企业 企业成本 企业成本管理 管理目标 成本控制手段
中图分类号：TU714 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2019）05-0219-02
1前言
企业成本管理，关乎到整个企业的生存发展，如果没有一个系统有效的成本管理，那么企业将难以在竞争激烈的社会中获得生存。如何在众多的医药企业中做强、做大，获得良好的经济效益，加强企业的成本管理成为首要任务，通过对企业成本管理的分析，解决存在的问题，优化目前的管理手段和方法，使得企业成本管理变得有效和可控，进而提升企业的经济效益。
2成本管理概述
成本管理是指企业在成本方面组织、指挥、控制、协调等一系列活动的总称。企业在成本管理方面所进行的活动包括成本方针、成本目标、成本策划、成本控制等[7]。
2.1成本管理的主要环节
成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等环节。[8]
成本预测，是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。
成本决策，是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，抉择最佳成本方案的过程。
成本计划，是企业生产经营总预算的一部分，它以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费、各种产品的成本水平或相应的成本降低水平、以及为此采取的主要措施的书面方案。
成本核算，是对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。
成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生產耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
成本分析，是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。成本考核，是指定期考查审核成本目标实现情况和成本计划指标的完成结果，全面评价成本管理工作的成绩。成本考核的作用是，评价各责任中心特别是成本中心业绩，促使各责任中心对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本。
2.2成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：
2.2.1总体目标
成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在成本领先战略指导下，成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低；而在差异化战略指导下，成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低[8]。
2.2.2具体目标
成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息；外部信息使用者需要的信息，主要是关于资产价值和盈亏情况。因此，成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，以提高管理者的成本意识；通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
3 ABC制药公司的概述
ABC制药公司成立于2003年12月，坐落在东莞市松山湖高科技产业园区。公司是一家外资型的研发生产企业，总投资额3000万美元。公司目标是成为中国最早向欧美市场出口药物制剂产品的企业之一。公司依托强大的药物研发平台，已经在多品种、多领域完成了药品生产平台的建设工作，各项委托加工产品和自主研发一类新药产品工作正稳步发展，一旦新药研发成功公司年产值将产生良好的收益。
4ABC制药公司成本管理存在的问题
随着公司的研发项目的推进，各类型新项目开展，公司每年的研发费用的支出为2.3亿元，各类资产的累积折旧每年平均支出为1亿元。人工成本每年固定支出为1920万元，每年公司在研发投入的成本在逐年增加。目前公司的产品主要以抗生素为主，接受国外医药公司的委托，将代加工产品出口到欧美市场。随着公司逐步发展，ABC公司的成本管理也暴露出了一些问题。
4.1缺少专人管理成本管理规范和标准。
ABC制药公司的财务部人员配置有4人，一名财务负责人，两个会计，一个出纳。财务经理负责部门的所有工作，兼做部分成本分析。两名会计，一名专职做材料，其他一名负责其他所有业务的核算工作。由于公司的研发业务占据三分之二，平均每月研发材料费、人工费、委托外部研发费用经济业务繁多，实务性工作繁重，由于公司很多新项目都申请了国家、省、市级的专业资金补助，财务部工作重心更多放在研发业务上，业务量大，人员少，没有配套的标准，成本管理制度不完善，企业成本管理就成为口号，在实践中没有给企业带来任何的效益。 4.2无成本控制手段
目前ABC制药公司成本控制的手段还是采用传统的方法，从原材料的采购、产品的加工、研发支出、最后的销售等都缺少有效的控制手段。企业在生产过程中没有设定成本限额目标、研发成本和其他费用限额，实际成本和计划限额成本比较等，当研发项目出现异常，或是其他因素导致项目终止时，为项目所准备的各种辅料、包材、试剂等材料就会成为滞留品或是废品，积压在仓库，造成增加存货资金占用的提升。而由于药品的特殊性，设备要做工艺的验证，材料要做质量标准的验证，特定的辅料、包材等只能针对单一产品使用，而不能用于其它项目上，为此所发生的支出没有给企业创造一分钱价值，甚至还会给企业带来负效益。企业资源浪费是频繁出现。
而在产品生产过程中，由于源头没有方向和标准，更没有定额考核，也没有控制防范措施，各部门间成本控制观念意识薄弱。
4.3研发项目多，研发投入大
由于该公司的现阶段重点中心落在药物研发上，每年的新药研发项目立项可以达到40多项，甚至达到60项，每年的研发支出可达2.3亿多元，这些费用的发生分布在新增固定资产、人工支出、各种委托外部研发服务费、原材料、专利注册申请费、差旅费等项目上，企业的研发投入成本非常巨大。随着研发项目的推进，以及外部环境的变化，国家或是国际对工艺的验证的更新，新的药品法规的更新，质量标准体系的变化使得很多项目被迫中止，前期投入的人、财、物，没有给企业创造任何的经济效益。
4.4成本核算结果运用不到位，对公司发展缺乏长远的指导作用
由于財务部所核算的成本数据来源于生产部门提供，在核算物料、人工、制造费用的分配上面采用传统的工时分配方法来核算，所统计的数据只是一个简单核算，因此核算出来的数据，只是仅作为一个参考数据，公司没有将此作为一个考核指标进行衡量，显然核算结果也仅仅是个结果而已，作用不大。当公司觉得成本高了，对外提供报表不好看时候，就人为的调整数据，显然成本核算结果，对于企业来说形同摆设，无任何指导作用。
4.5成本管理相关人员缺乏系统培训
公司成本管理的相关人员，都没有实施过相关系统的培训，财务部两名会计的理论知识停留在学校读书所获取的，很多新的知识，理论方法等了解的不多。由于平时忙于日常的实务，也谈不上有时间到外面去参加相关的培训，对这一块理论和操作能力也有自身的局限性。而负责成本管理的数据的统计的人员，都是专业的学药的人员，对财务知识，特别是成本管理的方面的更是不甚了解，更谈不上如何去采取手段把控，公司也没有对他们进行培训学习。可想而知这么一项复杂的工作怎么可能把它实施到位。
4.6研发人员流动大
公司研发人员很大一部分来源于应届毕业生，每年从学校招聘入职的学生有将近100人左右，学历程度都是大专以上，本科生居多，硕士生也是占三分之一，企业一直沿用采用校园招聘模式，吸收毕业生，然后培训上岗，以此来满足对人才的需求。但是由于药物研发需要的时间长，新入职的人员需要经过长时间培训后才能独立上岗，年年大量人员流失，年年招聘，投入与产出不成正比，企业的人工成本只增不减。
基于上述成本管理中所暴露的问题，如下是笔者针对上述问题所提出解决对策：
5ABC制药公司成本管理问题的解决对策
5.1完善公司成本管理规范或是管理标准
基于上述所涉及到ABC制药公司在成本管理方面所出现的问题，要解决其成本管理的问题，首要工作就是要建立起成本管理规范或是标准。第一建立和健全定额管理制度、健全材料的计量、收发、领用和盘点制度；第二建立成本管理组织体系，分清成本管理小组职责；第三正确确定成本核算工作的组织方式和核算标准。第四建立成本管理考核制度；第五建立成本管理改进机制，通过这五个方面的内容这样各部门人员才能明确自己要怎么做，达到怎样的标准，自己要承担什么样的责任，会有什么奖惩，后续需要做哪些改进和完善，通过一个系统的成本控制标准有效支配成本管理工作，从源头保证方向的开始，通过标准规范公司的成本管理工作。
5.2改变成本控制手段
介于该公司的现状，从三个方面进行控制：第一从财务领域控制，提高资金运作水平，首先要开源节流，增收节支；其次要对资金实施跟踪管理，降低存货比例，加强存货管理。做好存货采购前的成本预测、成本计划工作；事中要做好与供应商的谈判工作，争取以最低的成本购买的最好的物料，事后要做好成本考核和分析工作。再次要从管理高度去挖掘成本降低的潜力，因此对原材料的采购要把好关，从供应商的选择、物料的价格等做到严格控制。第二生产、研发领域控制。首先要做好生产和研发项目的计划，提高设备的利用程度，增加设备的实际工作时间，实行专业化协助，减少对单位产品的折旧费。其次优化工作流程，研发和生产两条线并排走，从物料选择和生产工序的选择上，尽可能让机器设备满负荷，物料充分使用，避免出现浪费。研发人员或是生产人员在领用每一种药品所需要各原材料、燃料、辅助材料都需要做好出库的原始登记，各类工序的机器工时、人工工时需要准确记录。第三加强各部门的成本意识，通过三方面的控制，辅之使用合理的成本核算，将企业成本控制在一个合理的范围内。
5.3把成本核算结果与公司发展目标相连接，加强考核
这几年来公司把大部的精力投入到研发新药方面，每年都会花费三分之一的人、财、物放在各种医药行业的质量体系、设备、工艺的等验证上；并完成好欧洲医药公司委托加工项目。介于公司发展目标，把成本核算结果与公司的公司发展目标相挂钩，分两条线来走。一条是内部研发成本；另一条是国外委托加工，两条线，两个方向，如内部研发成本核算结果，要检查分析目前哪些环节费用会超出限额，直接人工、直接材料、研发服务费等是否符合既定的目标，存货库存量、人工支出等内容；外部委托加工业务，在物料的采购、机器设备的使用率、人工工时的耗费，核算的结果是否符合目标，有没有费用的超增，效益的下降等。事前、事中、事后是否在规定标准范围内。加强每一个环节的考核，加大对成本控制的考核力度，为企业的发展提供强大的支撑。 5.4做好项目立项研究，减少项目研发投入成本
ABC制药公司目前正在进行研发项目达到100个居多，公司每年研发立项的项目有40、50个，很多项目随着外部环境的变化，进行到一半就中止了，而且有些项目进行了好几年了，但是政策法规的变化、质量标准工艺的更新、设备验证标准的改变，也被迫停止。基于这样或那样的原因，在选择项目时候，一定要做好项目的研究，做好充分的调研，立足于市场，根据医药行业的法律规范，标准体系，做好外部的考察开发；及时做好工艺验证，更新质量标准体系，从而避免由于项目的失败，减少研发支出的比例，进而为企业节省费用支出。
5.5培养公司全员成本意识，加强员工培训，稳定研发团队
在市场经济条件下，企业的内、外部环境都发生变化，产品成本的形成过程也日益复杂。企业成本管理本管理就不能再局限于产品的生产过程，而应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用。
在此背景下，企業的成本管理已不再是个别部门、少数人的事情，而是企业所有部门和所有员工的责任。因此，企业必须树立全员成本管理意识，企业中的每个人都应该把自己看作成本管理的主体。
首先贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的企业成本管理为全员的参与管理。其次对专责的成本管理人员要进行相应的专门的理论和实操培训，多学习外部适用的新方法、新经验，提升自身操作技能和管理水平，形成职工的民主管理和自主管理意识。再次对企业各部门的中层管理人员也要组织一些成本管理的培训，增加管理人员对成本管理的意识和理念，转变过去那种成本管理是财务部的事，跟自己无关的观念，全面推行个人经济责任制管理，朝着“以人为本、使人人成为经营者”的管理模式发展。
5.6运用成本软件，把成本管理操作进行信息化，提升管理水平
ABC公司的财务工具运用的是用友软件，在成本核算这一个模块上，是完全没有实施，成本核算都是停留在人工核算，很多数据都是靠人工进行处理，运用软件进行成本核算完全是零，因此企业要跟进步伐，在系统上将成本核算的模块配套齐全，提供匹配的操作培训，方便开展工作，提高工作效率。
6总结
通过ABC制药公司的案例可以看出，该企业在成本管理所显示出的薄弱环节，企业成本管理标准的缺失，控制手段的简单，成本控制目标与公司发展目标无挂钩，研发项目成本控制力度不到位，企业员工的成本控制意识薄弱，企业成本管理信息手段落后等问题，致使企业成本管理没有发挥到它应有的作用，企业成本管理形同虚设，这些问题也严重阻碍了企业的发展步伐。为此该企业要改变目前这种现状，必须要建立起企业的成本管理标准，要加强研发成本控制，加强企业人员的成本意识，采用适合企业的成本管理手段，并及时做财务信息化管理。通过这些手段和措施来改变目前企业的现状，使得企业持续发展下去，发展的更好。
参考文献
[1]冯玲玲.制药企业成本控制存在的问题及对策.企业改革与管理2015，（02）
[2]吴剑卿.医药企业成本管理及会计核算创新方法分析[J].企业改革与管理，2014（12）
[3]王韬.我国医药企业成本管理存在的问题与对策研究.中国总会计师，2013（01）
[4]吴宗珍.浅谈我国医药企业成本控制中存在的问题及对策[J].经济师，2009（01）
[5]胡光君.制药企业成本控制存在的问题及对策[J].商场现代化，2007（15）
[6]我国医药企业成本管理现状探讨.搜狐教育，2015
[7]吴少平.现代成本管理[M].经济管理出版社，2007
[8柳志福.试论现代企业成本管理策略[J].辽宁行政学院学报，2009（01）