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吉林工商学院
按照国家总体部署，力争将在“十二五”期間全面完成“营改增”改革，随着“营改增”的全面推进，建筑业“营改增”势在必行，而且时间紧迫。“营改增”在建筑行业的试行，必将对建筑业产业产生深远的影响。“营改增”被外界视为自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方财权。“营改增”将对建筑行业将带来怎样影响，建筑企业又将如何去应对，这是建筑企业急需研究的新课题。本文通过介绍“营改增”的意义和趋势，针对“营改增”对建筑行业税负、产品造价、财务指标等的影响分析，提出了建筑企业面对“营改增”的一系列应对措施。
建筑业 “营改增” 应对措施
随着国家“营改增”工作的全面推进，建筑业“营改增”已整体步入准备阶段，“营改增”是国务院根据经济社会发展的新形势，从全面深化改革的总体部署出发做出的重要决策，是深化财税体制改革的重要举措，但税种的变化将给建筑业产生较大影响。就“营改增”对建筑类企业的影响，本文从以下几个方面进行分析，并提出一系列应对措施。“营改增”，通俗来说就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对服务征营业税。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作将在全国范围内推开。“营改增”被外界视为自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方财权。“营改增”将对建筑行业将带来怎样影响，建筑企业又将如何去应对，这是建筑企业急需研究的新课题。
“营改增”的意义和趋势
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。增值税是以生产经营过程中产生的增值额为课税对象征收的一种流转税。“营改增”是将原缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。
增值税采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税，这就有效的避免了对企业的重复征税，使得税负更加合理。“营改增”的实施将优化税制结构，完善税务制度，转变经济发展方式，调整经济结构，是我国经济发展的必然结果，也是企业财务管理工作不断变化更新以适应市场发展的需要。实施“营改增”，对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义
国家税务总局和财政部先后下发有关建筑企业的所得税处理的税收政策性法规和文件。如国家税务总局2011年公告13号、23号、25号、51号、财税[2011]111号、财税[2011] 110号等税收政策性法规文件，对建筑安装行业，特别是异地施工建筑企业的涉税处理产生了重要而深刻的影响。2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革，这又将对建筑行业产生重要涉税影响。因此，建筑企业如何应对“营改增’政策的挑战，提高规避税收风险、进行合理纳税，意义重大。
“营改增”对建筑行业的影响
（1）对税负的影响
“营改增”前，建筑业营业税税率为3%，“营改增”后，建筑业小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为11%。“营改增”对建筑行业税负的影响与建筑企业是否被认定为一般纳税人或小规模纳税人有密切关系，对于小规模纳税人，因不存在进项税额抵扣事宜，如果不考虑城市建设维护费和教育费附加，建筑业税负则由3%减少到2.91%，而对于建筑业一般纳税人，税负的增减取决于进项税额扣除的大小。即“营改增”对建筑业企业税负的影响，与建筑企业自身是属于小规模纳税人还是一般纳税人而产生不同的影响。
（2）“营改增”促进建筑企业扩大生产经营，提高生产设备装备水平，增强企业的竞争力。购置设备所支付的增值税可以作为进项税额在当期予以抵扣，企业为了获取更多的进项税额，会优先考虑购置设备扩大生产经营。同时通过引进先进设备减少作业人员降低了人工费支出的成本费用。同时转让无形资产的行为也被纳入营改增的范围，这也將促使企业更新技术，加大研发投入。
（3）“营改增”有利于规范建筑企业的经营行为，维护建筑市场的正常秩序。建筑业实行“营改增”后，因建筑企业取得的增值税专用发票需通过网络认证系统确认，这必将促进建筑业产业链上发票的进一步规范化，可以有效规避虚假发票。这些也必将对规范建设单位行为和建筑施工企业的经营行为产生深远影响，有利于进一步规范建筑市场的正常秩序。
（4）按成本组成来看，建筑业成本主要由材料费、机械使用费、人工费以及其他费用构成，成本构成中，材料费一般为50-60%，机械使用费一般为20-30%，人工费一般为20-25 %，其他费用一般为3-7%。在没有新增固定资产、业务分包的情况下，因原存量资产不能抵扣进项税，进项税额的来源就主要靠材料费、机械使用费。因不同类型工程项目的成本结构差异较大，如：路基工程，机械设备投人较大，参与施工的劳务人员比较集中，机械使用费、人工费占比较大，而桥梁工程和路面工程一般情况下材料费占比较高，即“营改增”对建筑业企业税负的影响，因建筑业企业承揽的工程项目类型的不同而不同。
对财务指标的影响：
（1）对资产账面价值的影响
因购买材料、固定资产等取得的增值税专用发票上注明的增值税额，为可抵扣的进项税额，将从销项税额中抵扣，而不作为资产入账，因此，材料、固定资产等资产的账面价值会小于“营改增”之前的入账价值。
（2）对资产负债率的影响
如果“营改增”前后税负基本持平，因资产的账面价值减小，在负债总额没有变化的情况下，将会导致资产负债率的上升。
（3）对收入的影响
营业税属于价内税，增值税属于价外税，“营改增”后，收入便由价内税改为价外税形式，因此，如果现有定价体系不变情况下，收入将会降低9.91 %。如：完成100万元的工程，“营改增”之前，收入为100万元，而“营改增”之后，收入二100/C1十11%）=90.09万元，减少了9.91万元。 （4）对现金流量的影响
“营改增”之前，建筑业的营业税一般由建设单位代扣代交，营业税不会影响到施工企业的现金流“营改增”之后，相关的增值税则必须由建筑企业自行按当期验工计价的收入计提销项税，并扣除当期可抵扣进项税额后计算缴纳。建设单位若只计价不付款，建筑施工企业也需按当期验工计价的收入交纳增值税。对于一般纳税人而言，销项税额达收人的11%，在进项税额不足抵扣的情况下，会严重影响企业的现金流。即使建设单位验工計价后及时付款，一般也要直接扣除5%一10%的质量保证金，而这部分收入不会因为没有收到款项就不缴纳增值税。因此，在建设单位及时付款的情况下，也会影响到建筑施工企业的现金流。
（5）新旧政策接轨。由于建筑行业的特殊性存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款以及大型项目所采取的按工程进度支付款项、竣工后清算等的结算方式，会使工程施工与营业收入不匹配。在营业税条例下，企业按纳税人提供应税劳务并收取款项或取得营业收入款项凭据的当天作为纳税义务的发生时间。“营改增”后，企业可能出现前期投入多，收入少，只有进项税额而没有销项税额或销项税额很少，不需要交税；而后期工程结算时，会产生大量的销项税额，却没有或只有很少的进项税额可以抵扣，企业缴税压力大。另外企业在实施“营改增”政策之前购入的设备、存货等中含有的增值税额，也不能作为“营改增”以后的进项税额予以抵扣。
（6）对会计人员素质的要求提高。“营改增”使企业在税收核算，财务核算及所得税清算方面的难度都有所增加，同时对报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面的要求提高。因此营改增”后对会计人员在财务核算与管理方面会面临巨大的挑战，对其素质有更高的要求。
应对“营改增”的具体措施
（1）做好税务筹划，减取企业税负
从进项税额抵扣最大化和一般纳税人与小规模纳税人适用税率的不同加以考虑，减轻企业税负。例如，适时改变用工方式，进行劳务外包，取得增值税专用发票，增加进项税额。对于进项税额严重不足的项目，符合条件的，可以成立专门的分支机构，以小规模纳税人身份纳税申报。
（2）审慎选择供应商
上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必定加重，所以必须严格材料供应商和分包商的筛选，要求材料供应商和分包商必须是能够提供增值税专用发票的一般纳税人或小规模纳税人。在同等价格下，选择能提供增值税专用发票的材料供应商和分包商，如果不能提供增值税专用发票，比价时，需要充分考虑可抵扣的进项税。
（3）及时调整财务预算等考核指标
“营改增”后，企业的营业收人、采购成本、营业成本、营业利润等财务指标的数据会发生变化，资产负债表、利润表、现金流量表也会发生变化，这一切变化，使得必须及时调整收人、资产负债率及其他财务预算指标，在进行考核和对比分析，以及提供给外部使用时，要对相关指标加以还原或作必要的说明。
（4）加强税法政策培训，提高财务人员素质。营业税改增值税虽已经明确，但尚未出台相应政策和详细的实施细则，财务人员对“营改增”后的账务处理及实施办法尚不熟悉，建筑企业应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，使各部门间能合理配合。同时加强事前税收筹划方案的制定，从而尽快适应新税制的改革。
（5）加强现金流管理，减轻企业的支付压力。工程款拖欠是建筑企业的一个长期存在的问题，企业开出发票后，缴纳该部分增值税销项税额，可是工程款还在拖欠，就形成了企业的资金压力。因此建筑企业应加强资金管理，加大应收账款的催收力度，合理调配资金，同时尽量做到收款时再开具发票。
（6）利用信息化手段。建筑企业应利用信息化技术，推动企业向“智通型”和“管理型”的企业管理模式发展，加强分散项目与企业之间的联系，实现企业人、财、物、资金等资源的宏观调配，防范企业风险，节约成本。建筑企业还应加强信息系统建设，提高增值税及其专用发票开具、认证、抵扣等环节的配备及其防伪税控系统广泛应用，提高员工的工作效率。建筑企业还可利用信息化技术，准确核算会计信息，利用现有政策最大限度的享受税收带来的好处。
（7）加强增值税发票的管理。“营改增”后，增值税额的高低取决于建筑企业能取得多少增值税专用发票进行抵扣，因此建筑企业现在就要开始加强管理，注意保管和收集发票，加强保管和收集增值税进项抵扣凭证的意识，为实施“营改增”的顺利实施打好基础。
结束语
“营改增”的实施将完善我国的税务制度，优化税制结构，转变经济发展方式，是我国经济发展的必然结果。“营改增”对建筑施工行业的影响面广，影响因素复杂，面对“营改增”工作的迅速推进，建筑施工企业必须抓紧时间，仔细研究应对措施，做好全面准备，使“营改增”政策在建筑企业平稳过渡，将不利影响降到最低。
作者简介：
丁巳瑾 女 1993.02 吉林工商学院 本科
李国茹 女 1964.1 汉族 吉林工商学院 教授 经济学学士 会计
[1] 程双华浅淡营改增对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，2013.
[2] 瞿才.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J].科技经济市场，2013；12：102-103.
[3] 程双华浅淡营改增对建筑企业财务管理的影響[J].会计师，2013-3.
[4] 王德荣浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施[J].企业研究，2013-2.
[5] 路宪文谈建筑行业营改增的必要性[J].企业研究，2013-2.
按照国家总体部署，力争将在“十二五”期間全面完成“营改增”改革，随着“营改增”的全面推进，建筑业“营改增”势在必行，而且时间紧迫。“营改增”在建筑行业的试行，必将对建筑业产业产生深远的影响。“营改增”被外界视为自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方财权。“营改增”将对建筑行业将带来怎样影响，建筑企业又将如何去应对，这是建筑企业急需研究的新课题。本文通过介绍“营改增”的意义和趋势，针对“营改增”对建筑行业税负、产品造价、财务指标等的影响分析，提出了建筑企业面对“营改增”的一系列应对措施。
建筑业 “营改增” 应对措施
随着国家“营改增”工作的全面推进，建筑业“营改增”已整体步入准备阶段，“营改增”是国务院根据经济社会发展的新形势，从全面深化改革的总体部署出发做出的重要决策，是深化财税体制改革的重要举措，但税种的变化将给建筑业产生较大影响。就“营改增”对建筑类企业的影响，本文从以下几个方面进行分析，并提出一系列应对措施。“营改增”，通俗来说就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对服务征营业税。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作将在全国范围内推开。“营改增”被外界视为自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革，它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方财权。“营改增”将对建筑行业将带来怎样影响，建筑企业又将如何去应对，这是建筑企业急需研究的新课题。
“营改增”的意义和趋势
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。增值税是以生产经营过程中产生的增值额为课税对象征收的一种流转税。“营改增”是将原缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。
增值税采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税，这就有效的避免了对企业的重复征税，使得税负更加合理。“营改增”的实施将优化税制结构，完善税务制度，转变经济发展方式，调整经济结构，是我国经济发展的必然结果，也是企业财务管理工作不断变化更新以适应市场发展的需要。实施“营改增”，对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义
国家税务总局和财政部先后下发有关建筑企业的所得税处理的税收政策性法规和文件。如国家税务总局2011年公告13号、23号、25号、51号、财税[2011]111号、财税[2011] 110号等税收政策性法规文件，对建筑安装行业，特别是异地施工建筑企业的涉税处理产生了重要而深刻的影响。2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点，力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革，这又将对建筑行业产生重要涉税影响。因此，建筑企业如何应对“营改增’政策的挑战，提高规避税收风险、进行合理纳税，意义重大。
“营改增”对建筑行业的影响
（1）对税负的影响
“营改增”前，建筑业营业税税率为3%，“营改增”后，建筑业小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为11%。“营改增”对建筑行业税负的影响与建筑企业是否被认定为一般纳税人或小规模纳税人有密切关系，对于小规模纳税人，因不存在进项税额抵扣事宜，如果不考虑城市建设维护费和教育费附加，建筑业税负则由3%减少到2.91%，而对于建筑业一般纳税人，税负的增减取决于进项税额扣除的大小。即“营改增”对建筑业企业税负的影响，与建筑企业自身是属于小规模纳税人还是一般纳税人而产生不同的影响。
（2）“营改增”促进建筑企业扩大生产经营，提高生产设备装备水平，增强企业的竞争力。购置设备所支付的增值税可以作为进项税额在当期予以抵扣，企业为了获取更多的进项税额，会优先考虑购置设备扩大生产经营。同时通过引进先进设备减少作业人员降低了人工费支出的成本费用。同时转让无形资产的行为也被纳入营改增的范围，这也將促使企业更新技术，加大研发投入。
（3）“营改增”有利于规范建筑企业的经营行为，维护建筑市场的正常秩序。建筑业实行“营改增”后，因建筑企业取得的增值税专用发票需通过网络认证系统确认，这必将促进建筑业产业链上发票的进一步规范化，可以有效规避虚假发票。这些也必将对规范建设单位行为和建筑施工企业的经营行为产生深远影响，有利于进一步规范建筑市场的正常秩序。
（4）按成本组成来看，建筑业成本主要由材料费、机械使用费、人工费以及其他费用构成，成本构成中，材料费一般为50-60%，机械使用费一般为20-30%，人工费一般为20-25 %，其他费用一般为3-7%。在没有新增固定资产、业务分包的情况下，因原存量资产不能抵扣进项税，进项税额的来源就主要靠材料费、机械使用费。因不同类型工程项目的成本结构差异较大，如：路基工程，机械设备投人较大，参与施工的劳务人员比较集中，机械使用费、人工费占比较大，而桥梁工程和路面工程一般情况下材料费占比较高，即“营改增”对建筑业企业税负的影响，因建筑业企业承揽的工程项目类型的不同而不同。
对财务指标的影响：
（1）对资产账面价值的影响
因购买材料、固定资产等取得的增值税专用发票上注明的增值税额，为可抵扣的进项税额，将从销项税额中抵扣，而不作为资产入账，因此，材料、固定资产等资产的账面价值会小于“营改增”之前的入账价值。
（2）对资产负债率的影响
如果“营改增”前后税负基本持平，因资产的账面价值减小，在负债总额没有变化的情况下，将会导致资产负债率的上升。
（3）对收入的影响
营业税属于价内税，增值税属于价外税，“营改增”后，收入便由价内税改为价外税形式，因此，如果现有定价体系不变情况下，收入将会降低9.91 %。如：完成100万元的工程，“营改增”之前，收入为100万元，而“营改增”之后，收入二100/C1十11%）=90.09万元，减少了9.91万元。 （4）对现金流量的影响
“营改增”之前，建筑业的营业税一般由建设单位代扣代交，营业税不会影响到施工企业的现金流“营改增”之后，相关的增值税则必须由建筑企业自行按当期验工计价的收入计提销项税，并扣除当期可抵扣进项税额后计算缴纳。建设单位若只计价不付款，建筑施工企业也需按当期验工计价的收入交纳增值税。对于一般纳税人而言，销项税额达收人的11%，在进项税额不足抵扣的情况下，会严重影响企业的现金流。即使建设单位验工計价后及时付款，一般也要直接扣除5%一10%的质量保证金，而这部分收入不会因为没有收到款项就不缴纳增值税。因此，在建设单位及时付款的情况下，也会影响到建筑施工企业的现金流。
（5）新旧政策接轨。由于建筑行业的特殊性存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款以及大型项目所采取的按工程进度支付款项、竣工后清算等的结算方式，会使工程施工与营业收入不匹配。在营业税条例下，企业按纳税人提供应税劳务并收取款项或取得营业收入款项凭据的当天作为纳税义务的发生时间。“营改增”后，企业可能出现前期投入多，收入少，只有进项税额而没有销项税额或销项税额很少，不需要交税；而后期工程结算时，会产生大量的销项税额，却没有或只有很少的进项税额可以抵扣，企业缴税压力大。另外企业在实施“营改增”政策之前购入的设备、存货等中含有的增值税额，也不能作为“营改增”以后的进项税额予以抵扣。
（6）对会计人员素质的要求提高。“营改增”使企业在税收核算，财务核算及所得税清算方面的难度都有所增加，同时对报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面的要求提高。因此营改增”后对会计人员在财务核算与管理方面会面临巨大的挑战，对其素质有更高的要求。
应对“营改增”的具体措施
（1）做好税务筹划，减取企业税负
从进项税额抵扣最大化和一般纳税人与小规模纳税人适用税率的不同加以考虑，减轻企业税负。例如，适时改变用工方式，进行劳务外包，取得增值税专用发票，增加进项税额。对于进项税额严重不足的项目，符合条件的，可以成立专门的分支机构，以小规模纳税人身份纳税申报。
（2）审慎选择供应商
上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必定加重，所以必须严格材料供应商和分包商的筛选，要求材料供应商和分包商必须是能够提供增值税专用发票的一般纳税人或小规模纳税人。在同等价格下，选择能提供增值税专用发票的材料供应商和分包商，如果不能提供增值税专用发票，比价时，需要充分考虑可抵扣的进项税。
（3）及时调整财务预算等考核指标
“营改增”后，企业的营业收人、采购成本、营业成本、营业利润等财务指标的数据会发生变化，资产负债表、利润表、现金流量表也会发生变化，这一切变化，使得必须及时调整收人、资产负债率及其他财务预算指标，在进行考核和对比分析，以及提供给外部使用时，要对相关指标加以还原或作必要的说明。
（4）加强税法政策培训，提高财务人员素质。营业税改增值税虽已经明确，但尚未出台相应政策和详细的实施细则，财务人员对“营改增”后的账务处理及实施办法尚不熟悉，建筑企业应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，使各部门间能合理配合。同时加强事前税收筹划方案的制定，从而尽快适应新税制的改革。
（5）加强现金流管理，减轻企业的支付压力。工程款拖欠是建筑企业的一个长期存在的问题，企业开出发票后，缴纳该部分增值税销项税额，可是工程款还在拖欠，就形成了企业的资金压力。因此建筑企业应加强资金管理，加大应收账款的催收力度，合理调配资金，同时尽量做到收款时再开具发票。
（6）利用信息化手段。建筑企业应利用信息化技术，推动企业向“智通型”和“管理型”的企业管理模式发展，加强分散项目与企业之间的联系，实现企业人、财、物、资金等资源的宏观调配，防范企业风险，节约成本。建筑企业还应加强信息系统建设，提高增值税及其专用发票开具、认证、抵扣等环节的配备及其防伪税控系统广泛应用，提高员工的工作效率。建筑企业还可利用信息化技术，准确核算会计信息，利用现有政策最大限度的享受税收带来的好处。
（7）加强增值税发票的管理。“营改增”后，增值税额的高低取决于建筑企业能取得多少增值税专用发票进行抵扣，因此建筑企业现在就要开始加强管理，注意保管和收集发票，加强保管和收集增值税进项抵扣凭证的意识，为实施“营改增”的顺利实施打好基础。
结束语
“营改增”的实施将完善我国的税务制度，优化税制结构，转变经济发展方式，是我国经济发展的必然结果。“营改增”对建筑施工行业的影响面广，影响因素复杂，面对“营改增”工作的迅速推进，建筑施工企业必须抓紧时间，仔细研究应对措施，做好全面准备，使“营改增”政策在建筑企业平稳过渡，将不利影响降到最低。
作者简介：
丁巳瑾 女 1993.02 吉林工商学院 本科
李国茹 女 1964.1 汉族 吉林工商学院 教授 经济学学士 会计
[1] 程双华浅淡营改增对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，2013.
[2] 瞿才.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对[J].科技经济市场，2013；12：102-103.
[3] 程双华浅淡营改增对建筑企业财务管理的影響[J].会计师，2013-3.
[4] 王德荣浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施[J].企业研究，2013-2.
[5] 路宪文谈建筑行业营改增的必要性[J].企业研究，2013-2.