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【摘要】一直以来，公立医院是我国事业单位中典型的专业型领域组织，更是为我国的医疗卫生事业提供专业服务的最重要主体。公立医院的发展与改革同每个家庭、每个公民的健康生活、社会的整体公共利益有着密切的联系。公立医院的运转是否高效、管理是否科学在很大程度上都取决于公立医院内部控制制度的构建与实施。随着公立医院政策环境、经济环境、市场环境等逐渐复杂化，医院在管理与经营方面所面临的考验越来越严峻。特别是近年来出现在公立医院中的违规收费现象、滥用医疗资源问题、各种医疗事故、不断激化的医患矛盾、财务舞弊等事件，暴露出公立医院在内部控制制度的构建方面存在着缺憾。本文将就我国公立医院在内部控制制度实施中存在的问题进行探析，并找到相应的解决策略，以期为我国公立医院的全面发展奠定基础。
【关键词】医院 内部控制制度 存在问题 改进措施
一、引言
近年来，随着我国社会主义市场经济制度的不断完善，我国整体社会卫生医疗事业单位被置身于前所未有的激烈竞争与变革的大环境中，公立医院作为我国医疗卫生服务领域中的重要组成部分，其所处的内外部环境更具挑战性、更具冲击力。由于市场机制在公立医院中的凸显，在我国医疗政策的改革过程中，公立医院由于严重缺乏竞争意识、风险意识，最终导致公立医院经常出现各种财务造假、贪污舞弊、医疗资源浪费严重、医疗纠纷不断突出等社会和经济问题。因此，构建科学的、健全的、规范的公立医院内部控制制度，并以医院的会计控制作为突破口和切入点，从根源上加强对医院经营风险的防范与控制，是目前提升我国公立医院医疗质量、提升医疗水平、增强医院经营管理能力的最佳途径。
二、公立医院实施内部控制制度中存在的问题分析
（一）构建内部控制制度的内动力严重不足
就目前我国公立医院内部控制制度构建的现状来看，很多医院的员工对于内部控制制度认识不足，缺乏风险意识。有的公立医院已经构建了内部控制制度，但是医院内部人员在按照一套管理制度和规范化程序的指引下工作了一段时间后，就会形成一种较为固定的思维模式和行为习惯，要想真正对这些已经沉淀已久的思维意识进行改进或者变革必然会引发员工的一种偏见和不满，严重的还会产生抵触情绪。特别是对于公立医院这样的事业单位而言，组织形式已经趋于平稳、人员结构已经基本趋于稳定，由于缺乏激烈的竞争激励，很多员工的思想状态是：安于现状，只力求将自己的分内工作做好就行，而对于医院未来的发展规划、战略思想、整体的运转情况等都漠不关心，他们普遍认为这些都与自己毫无联系，并且很多员工都缺乏荣誉归属感、责任危机意识，可见，这种缺乏内动力的内部控制思想与活动的改进阻碍着公立医院内部控制制度的实施与完善。
（二）公立医院严重缺乏风险防范意识
要想在公立医院中对经营风险进行有效防范，就必须在现有的条件下构建一套安全的、行之有效的、科学的风险预警机制。但是，目前很多公立医院的现状是由于缺乏对自身的科学性规划，缺乏对自身未来发展的准确定位，很多公立医院在面对风险时严重缺乏科学的、有效的、及时的应急措施，更缺乏面对困境的妥善处理方案。长期以来，我国公立医院在国家和政府的保护下，丧失了风险意识，更缺乏同其他私立医院之间的比较和竞争意识。例如：在公立医院的投资活动中，对投资的项目缺乏前期市场调研和科学的分析，特别是在兴建医院大楼、购买新型医疗设备、扩大医院规模、购买土地等方面很容易出现问题，最终导致资源的浪费，从而引发医院的财务风险。
（三）预算控制存在缺陷
长期以来，我国公立医院并不重视预算管理工作，上至医院的高级管理者、领导层，下至医院的普通医护人员和员工都未形成预算控制的理念和认识。例如：医院的职能部门认为财务预算、财务与收支计划之间并不存在着什么具体的差异，只是换了一种更为专业化的称呼而已，这就使得一些医院并未在内部构建单独的预算管理部门；再例如：有的医院为了简化工作程序，在预算编制中尽量简单化，使得医院的预算控制流于形式、只停留在表面；还有的就是为了应付上级部门、财政、税务、卫计委等单位的检查，使得预算控制工作很难落到实处。
（四）内部监督的实施不到位
对于公立医院而言，其国有性的特征使其缺乏相关的监督机制，有的医院即使建立了相应的监督机制，又由于监督者、被监督者是同一个主体而使得监督成为一种摆设，制度的设置只停留在纸面的尴尬境地。例如：有的公立医院已经设置了纪检书记，并由其直接对医院内部审计机构负全责，但是，并为未在内部审计机构中配备单独的审计工作人员，而审计部门也是临时从财务部门抽调出来的员工轮岗完成的，这就使得内部审计机构缺乏权威性、独立性、公正性、客观性。再例如：有的医院由于缺乏内部审计与监督部门，对于医药库几乎并未做过任何的审计，对医院的货币资金也缺乏有效地监督。
三、优化医院内部控制制度实施的有效措施
（一）加强公立医院内部控制制度内动力的建设
内部控制制度的构建与完善是一项系统性、长期性工程，涉及到医院内部的各项经济活动和各部门。要求医院的负责人和领导者必须高度重视这一问题，切实抓好内部控制制度实施的组织与领导工作，并加强全员人员对内部控制制度认识的提升做好各项培训与宣传工作。医院应让全体员工对内部控制有所了解和认识，充分调动广大员工的积极性、主动性，树立全员参与的意识，为内部控制制度的良好实施构建内动力。
（二）树立风险防范意识、构建风险防范体系
风险评估和预警机制是内部控制的基础环节，是不可或缺的。因此，医院应首先构建风险管理部门，并根据医院的是境况采取行之有效的应对风险的措施，加强对各种功能信息的收集、分析、管理，对医院所处的环境进行综合性分析，同时制定出符合医院发展的风险预警机制和体系，使医院的财务监督体系充分发挥效应。为了保证风险预警机制的顺利实施，医院可以根据员工对风险的敏感度设立一个风险预警值，时刻关注风险管理部门出具的预警报告与评估报告，并在第一时间对医院内部的业务和制度进行调整。
（三）完善预算控制
医院进行预算管理与控制并不是最终的目的，而是通过这一方式使医院发生的每一项经营活动都能够有相应的预算管理贯穿其中。科学而合理的预算管理与控制不仅能够有效改善医院的经营状况，更能帮助医院合理降低经营成本，促进医院内部控制整体目标的实现。例如：医院可以针对目前在预算控制方面存在的缺陷不断完善预算管理制度、选择并改进预算编制方法、将预算的执行情况与员工的业绩考核联系在一起、加强对预算的分析等。
（四）堵塞漏洞，加强对内部的监督
为了解决目前医院诶不监督机构设置不到位、岗位配备不完善、缺乏对性与权威性的问题，医院必须加强对内部的监督与控制建设。例如：医院可以单独设立内部控制职能部门，由于医院的经济活动较多，并各具特点、相互联系、相互影响，有的经济业务的发生很可能会牵扯到医院的采购部门、法律部门、资产管理等不同部门和不同岗位的相互支持和配合，因此，必须构建具有全局观的内部控制与监督部门，并设置统一的管控体系实现对各项经济活动的监督与控制。再例如：医院要充分发挥经济活动相关部门之间的协调作用，努力实现对政府采购、资产管理、财务管理、合同管理、岗位管理之间相互配合与支持，切实在全院内落实内部控制工作，并在医院内部形成完善的内部控制网络结构，以此来保证内部控制制度实施的效率和作用。
总之，为了顺应时代的发展，公立医院在对内部控制体系进行改进的过程中一定要充分考虑自身的实际情况，从不同方面着手进行研究，最终实现医院内部控制制度建设的规范化、科学化、法制化，为医院的可持续发展提供保障和动力。
参考文献
[1]曾俊强.从COSO框架角度浅析行政事业单位内部控制审计[J].行政事业资产与财务，2013（06）：114-115.
[2]朱倩，李恒.公立医院内部控制体系构建——基于波特“五力模型”的思考[J].财会通讯，2012（23）：93-95.
[3]王惠玲.医院财务内控存在问题分析及建议[J].内控与审计，2014（01）：46-47.
【关键词】医院 内部控制制度 存在问题 改进措施
一、引言
近年来，随着我国社会主义市场经济制度的不断完善，我国整体社会卫生医疗事业单位被置身于前所未有的激烈竞争与变革的大环境中，公立医院作为我国医疗卫生服务领域中的重要组成部分，其所处的内外部环境更具挑战性、更具冲击力。由于市场机制在公立医院中的凸显，在我国医疗政策的改革过程中，公立医院由于严重缺乏竞争意识、风险意识，最终导致公立医院经常出现各种财务造假、贪污舞弊、医疗资源浪费严重、医疗纠纷不断突出等社会和经济问题。因此，构建科学的、健全的、规范的公立医院内部控制制度，并以医院的会计控制作为突破口和切入点，从根源上加强对医院经营风险的防范与控制，是目前提升我国公立医院医疗质量、提升医疗水平、增强医院经营管理能力的最佳途径。
二、公立医院实施内部控制制度中存在的问题分析
（一）构建内部控制制度的内动力严重不足
就目前我国公立医院内部控制制度构建的现状来看，很多医院的员工对于内部控制制度认识不足，缺乏风险意识。有的公立医院已经构建了内部控制制度，但是医院内部人员在按照一套管理制度和规范化程序的指引下工作了一段时间后，就会形成一种较为固定的思维模式和行为习惯，要想真正对这些已经沉淀已久的思维意识进行改进或者变革必然会引发员工的一种偏见和不满，严重的还会产生抵触情绪。特别是对于公立医院这样的事业单位而言，组织形式已经趋于平稳、人员结构已经基本趋于稳定，由于缺乏激烈的竞争激励，很多员工的思想状态是：安于现状，只力求将自己的分内工作做好就行，而对于医院未来的发展规划、战略思想、整体的运转情况等都漠不关心，他们普遍认为这些都与自己毫无联系，并且很多员工都缺乏荣誉归属感、责任危机意识，可见，这种缺乏内动力的内部控制思想与活动的改进阻碍着公立医院内部控制制度的实施与完善。
（二）公立医院严重缺乏风险防范意识
要想在公立医院中对经营风险进行有效防范，就必须在现有的条件下构建一套安全的、行之有效的、科学的风险预警机制。但是，目前很多公立医院的现状是由于缺乏对自身的科学性规划，缺乏对自身未来发展的准确定位，很多公立医院在面对风险时严重缺乏科学的、有效的、及时的应急措施，更缺乏面对困境的妥善处理方案。长期以来，我国公立医院在国家和政府的保护下，丧失了风险意识，更缺乏同其他私立医院之间的比较和竞争意识。例如：在公立医院的投资活动中，对投资的项目缺乏前期市场调研和科学的分析，特别是在兴建医院大楼、购买新型医疗设备、扩大医院规模、购买土地等方面很容易出现问题，最终导致资源的浪费，从而引发医院的财务风险。
（三）预算控制存在缺陷
长期以来，我国公立医院并不重视预算管理工作，上至医院的高级管理者、领导层，下至医院的普通医护人员和员工都未形成预算控制的理念和认识。例如：医院的职能部门认为财务预算、财务与收支计划之间并不存在着什么具体的差异，只是换了一种更为专业化的称呼而已，这就使得一些医院并未在内部构建单独的预算管理部门；再例如：有的医院为了简化工作程序，在预算编制中尽量简单化，使得医院的预算控制流于形式、只停留在表面；还有的就是为了应付上级部门、财政、税务、卫计委等单位的检查，使得预算控制工作很难落到实处。
（四）内部监督的实施不到位
对于公立医院而言，其国有性的特征使其缺乏相关的监督机制，有的医院即使建立了相应的监督机制，又由于监督者、被监督者是同一个主体而使得监督成为一种摆设，制度的设置只停留在纸面的尴尬境地。例如：有的公立医院已经设置了纪检书记，并由其直接对医院内部审计机构负全责，但是，并为未在内部审计机构中配备单独的审计工作人员，而审计部门也是临时从财务部门抽调出来的员工轮岗完成的，这就使得内部审计机构缺乏权威性、独立性、公正性、客观性。再例如：有的医院由于缺乏内部审计与监督部门，对于医药库几乎并未做过任何的审计，对医院的货币资金也缺乏有效地监督。
三、优化医院内部控制制度实施的有效措施
（一）加强公立医院内部控制制度内动力的建设
内部控制制度的构建与完善是一项系统性、长期性工程，涉及到医院内部的各项经济活动和各部门。要求医院的负责人和领导者必须高度重视这一问题，切实抓好内部控制制度实施的组织与领导工作，并加强全员人员对内部控制制度认识的提升做好各项培训与宣传工作。医院应让全体员工对内部控制有所了解和认识，充分调动广大员工的积极性、主动性，树立全员参与的意识，为内部控制制度的良好实施构建内动力。
（二）树立风险防范意识、构建风险防范体系
风险评估和预警机制是内部控制的基础环节，是不可或缺的。因此，医院应首先构建风险管理部门，并根据医院的是境况采取行之有效的应对风险的措施，加强对各种功能信息的收集、分析、管理，对医院所处的环境进行综合性分析，同时制定出符合医院发展的风险预警机制和体系，使医院的财务监督体系充分发挥效应。为了保证风险预警机制的顺利实施，医院可以根据员工对风险的敏感度设立一个风险预警值，时刻关注风险管理部门出具的预警报告与评估报告，并在第一时间对医院内部的业务和制度进行调整。
（三）完善预算控制
医院进行预算管理与控制并不是最终的目的，而是通过这一方式使医院发生的每一项经营活动都能够有相应的预算管理贯穿其中。科学而合理的预算管理与控制不仅能够有效改善医院的经营状况，更能帮助医院合理降低经营成本，促进医院内部控制整体目标的实现。例如：医院可以针对目前在预算控制方面存在的缺陷不断完善预算管理制度、选择并改进预算编制方法、将预算的执行情况与员工的业绩考核联系在一起、加强对预算的分析等。
（四）堵塞漏洞，加强对内部的监督
为了解决目前医院诶不监督机构设置不到位、岗位配备不完善、缺乏对性与权威性的问题，医院必须加强对内部的监督与控制建设。例如：医院可以单独设立内部控制职能部门，由于医院的经济活动较多，并各具特点、相互联系、相互影响，有的经济业务的发生很可能会牵扯到医院的采购部门、法律部门、资产管理等不同部门和不同岗位的相互支持和配合，因此，必须构建具有全局观的内部控制与监督部门，并设置统一的管控体系实现对各项经济活动的监督与控制。再例如：医院要充分发挥经济活动相关部门之间的协调作用，努力实现对政府采购、资产管理、财务管理、合同管理、岗位管理之间相互配合与支持，切实在全院内落实内部控制工作，并在医院内部形成完善的内部控制网络结构，以此来保证内部控制制度实施的效率和作用。
总之，为了顺应时代的发展，公立医院在对内部控制体系进行改进的过程中一定要充分考虑自身的实际情况，从不同方面着手进行研究，最终实现医院内部控制制度建设的规范化、科学化、法制化，为医院的可持续发展提供保障和动力。
参考文献
[1]曾俊强.从COSO框架角度浅析行政事业单位内部控制审计[J].行政事业资产与财务，2013（06）：114-115.
[2]朱倩，李恒.公立医院内部控制体系构建——基于波特“五力模型”的思考[J].财会通讯，2012（23）：93-95.
[3]王惠玲.医院财务内控存在问题分析及建议[J].内控与审计，2014（01）：46-47.