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摘 要 内部审计一直是公司治理的重要组成部分,公司治理与内部审计的关系是内部审计加强公司治理的效用,公司治理影响并约束内部审计的实施和效果。本文通过研究两者的相互关系和影响机制,总结出公司治理和内部审计应如何协调并行。
关键词 公司治理 内部审计
中图分类号:F276文献标识码:A
一、引入案例
安然公司是北美和欧洲最大的天然气公司; 世界上最大的天然气经营商和最大的电力交易商; 2000年,在世界500强中位列第16位。The Street.com网站发表文进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易,安然通过这两个基金举债34亿美元,但这些债务从未在安然季报和年报中披露。2001年11月19日,迪诺基公司以安然公司存在严重财务问题为由,向监管机构递交了停止收购的申请。迪诺基公司停止收购的决定给了安然公司最后一击。
笔者认为安然失败的原因主要是利用资本重组,形成庞大而复杂的企业组织,通过错综复杂的关联交易虚构利润,利用财务制度上的漏洞隐藏债务。
二、公司治理
(一)定义及分析。
经济合作与发展组织(OECD)的定义:广义的公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系,它明确规定了公司的各个参与者的资任和权利分布,诸如,董事会、经理层、股东和其他利害相关者,并清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。
(二)公司治理的作用。
公司治理结构是采用“三权分立”制度,即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。通过权力的制衡,使三大机关各司其职,又相互制约,保证公司顺利运行。一是如何保证投资者(股东)的投资回报,即协调股东与企业的利益关系。二是企业内各利益集团的关系协调。
三、内部审计
(一)内部审计概念。
内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独 立、客观的确认和咨询活动,它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果,以帮助实现组织目标”。(IIA)内部审计是受托责任系统中的控制机制,确保组织受托财务责任和受托管理责任的有效履行。
(二)内部审计工作目标。
促进企业加强管理和提高经济效益内部审计是为了符合企业管理层的需要,保证企业内部各项管理制度得到有效执行,保证内部政令畅通,促进企业经营目标的实现和经济效益的提高而存在的。
四、公司治理与内部审计关系及作用
(一)组织结构上成员相似。
公司的内部审计,一般首先由独立董事、其次由监事会、董事会、再次是高级管理者组织领导实施。公司治理又称法人治理结构,在这个结构中发挥重要影响力依次是董事会、监事会、高级管理者、独立董事。较多学者把董事会、股权、監事会、管理层特征作为公司治理水平的替代来综合评价公司治理水平(潘克勤,2008)。
(二)两者相互影响、相互依存。
内部审计在公司治理中有着广泛的作用(涉及公司运营、风险评估与控制、企业约束机制等)。潘克勤(2008)认为:公司治理水平越高,内部审计职能履行越好,内部审计成本越低。肖作平(2006)认为:研究发现公司治理确实对审计质量具有显著的影响。周敏慧(2008)认为:公司治理己经成为了内部审计的研究对象。
笔者认为公司治理是在两权分离的基础上所产生的一系列委托代理问题及其代理问题解决的结构总和。内部审计重点辅助公司治理解决代理问题中的风险管理问题,维护和协调公司各相关者的利益,以实质促使受托责任的切实履行。
(三)内部审计对公司治理的作用。
内部审计有助于加强公司治理,内部审计在公司治理中发挥着积极作用:减少信息不对称,缓解委托代理问题作用;完善公司治理机制的重要力量;内部审计能够帮助企业科学地决策,增加企业价值;内部审计有助于公司外部治理的完善。
通过建立有效的内部审计机构,促进内部审计与公司治理的良性互动,有利于保持内部控制系统的有效性,是我国内部审计的发展对策,也是提高公司治理效率的保障。
五、内部审计在公司治理中的问题和对策
(一)内部审计的问题。
我国内部审计起步较晚,有待完善,在逐渐发展的过程中主要存在以下问题:内部审计性质的认定较为模糊;内部审计的客观性与独立性不强;内部审计的工作范围过于狭窄;内部审计人员水平有待提高。
(二)完善内部审计的对策。
1、明确内部审计的性质与定位。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。
2、合理设置内部审计组织机构。我国企业应该根据国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》中对内部审计机构的领导隶属关系几点要求建立企业内部审计组织。实务准则要求合理给予内部审计负责人足够的权利,合理规范内部审计机构年度财务预算,和人员选用和激励。定期向上级提交工作报告。
(三)扩大内部审计的职能及作用。
内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务,内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。
(四)改进内部审计的方法和方式。
随着信息技术的广泛运用,内部审计应相应建立时效、可行、完善的内部审计信息系统,结合公司信息系统对公司运营状况进行动态跟踪监控,并及时与公司管理层进行沟通,适时确定审计重点,提出预警,更好地发挥内部审计的作用。
(五)提高内部审计人员的素质。
随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗入和发展,对内部审计人员的素质提出了更高的要求,不仅要有懂财务及审计才,还应具备精通各项相关业务,用丰富的经验和较高业务水平的以适应审计领域日益拓展的需要,使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
(作者:西南财经大学会计学院09级财务管理硕士研究生,研究方向:资本市场)
关键词 公司治理 内部审计
中图分类号:F276文献标识码:A
一、引入案例
安然公司是北美和欧洲最大的天然气公司; 世界上最大的天然气经营商和最大的电力交易商; 2000年,在世界500强中位列第16位。The Street.com网站发表文进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易,安然通过这两个基金举债34亿美元,但这些债务从未在安然季报和年报中披露。2001年11月19日,迪诺基公司以安然公司存在严重财务问题为由,向监管机构递交了停止收购的申请。迪诺基公司停止收购的决定给了安然公司最后一击。
笔者认为安然失败的原因主要是利用资本重组,形成庞大而复杂的企业组织,通过错综复杂的关联交易虚构利润,利用财务制度上的漏洞隐藏债务。
二、公司治理
(一)定义及分析。
经济合作与发展组织(OECD)的定义:广义的公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系,它明确规定了公司的各个参与者的资任和权利分布,诸如,董事会、经理层、股东和其他利害相关者,并清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。
(二)公司治理的作用。
公司治理结构是采用“三权分立”制度,即决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董事会或执行董事、监事会。通过权力的制衡,使三大机关各司其职,又相互制约,保证公司顺利运行。一是如何保证投资者(股东)的投资回报,即协调股东与企业的利益关系。二是企业内各利益集团的关系协调。
三、内部审计
(一)内部审计概念。
内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独 立、客观的确认和咨询活动,它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果,以帮助实现组织目标”。(IIA)内部审计是受托责任系统中的控制机制,确保组织受托财务责任和受托管理责任的有效履行。
(二)内部审计工作目标。
促进企业加强管理和提高经济效益内部审计是为了符合企业管理层的需要,保证企业内部各项管理制度得到有效执行,保证内部政令畅通,促进企业经营目标的实现和经济效益的提高而存在的。
四、公司治理与内部审计关系及作用
(一)组织结构上成员相似。
公司的内部审计,一般首先由独立董事、其次由监事会、董事会、再次是高级管理者组织领导实施。公司治理又称法人治理结构,在这个结构中发挥重要影响力依次是董事会、监事会、高级管理者、独立董事。较多学者把董事会、股权、監事会、管理层特征作为公司治理水平的替代来综合评价公司治理水平(潘克勤,2008)。
(二)两者相互影响、相互依存。
内部审计在公司治理中有着广泛的作用(涉及公司运营、风险评估与控制、企业约束机制等)。潘克勤(2008)认为:公司治理水平越高,内部审计职能履行越好,内部审计成本越低。肖作平(2006)认为:研究发现公司治理确实对审计质量具有显著的影响。周敏慧(2008)认为:公司治理己经成为了内部审计的研究对象。
笔者认为公司治理是在两权分离的基础上所产生的一系列委托代理问题及其代理问题解决的结构总和。内部审计重点辅助公司治理解决代理问题中的风险管理问题,维护和协调公司各相关者的利益,以实质促使受托责任的切实履行。
(三)内部审计对公司治理的作用。
内部审计有助于加强公司治理,内部审计在公司治理中发挥着积极作用:减少信息不对称,缓解委托代理问题作用;完善公司治理机制的重要力量;内部审计能够帮助企业科学地决策,增加企业价值;内部审计有助于公司外部治理的完善。
通过建立有效的内部审计机构,促进内部审计与公司治理的良性互动,有利于保持内部控制系统的有效性,是我国内部审计的发展对策,也是提高公司治理效率的保障。
五、内部审计在公司治理中的问题和对策
(一)内部审计的问题。
我国内部审计起步较晚,有待完善,在逐渐发展的过程中主要存在以下问题:内部审计性质的认定较为模糊;内部审计的客观性与独立性不强;内部审计的工作范围过于狭窄;内部审计人员水平有待提高。
(二)完善内部审计的对策。
1、明确内部审计的性质与定位。内部审计既是企业内部控制的重要组成部分,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极的作用。
2、合理设置内部审计组织机构。我国企业应该根据国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》中对内部审计机构的领导隶属关系几点要求建立企业内部审计组织。实务准则要求合理给予内部审计负责人足够的权利,合理规范内部审计机构年度财务预算,和人员选用和激励。定期向上级提交工作报告。
(三)扩大内部审计的职能及作用。
内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务,内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。
(四)改进内部审计的方法和方式。
随着信息技术的广泛运用,内部审计应相应建立时效、可行、完善的内部审计信息系统,结合公司信息系统对公司运营状况进行动态跟踪监控,并及时与公司管理层进行沟通,适时确定审计重点,提出预警,更好地发挥内部审计的作用。
(五)提高内部审计人员的素质。
随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗入和发展,对内部审计人员的素质提出了更高的要求,不仅要有懂财务及审计才,还应具备精通各项相关业务,用丰富的经验和较高业务水平的以适应审计领域日益拓展的需要,使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
(作者:西南财经大学会计学院09级财务管理硕士研究生,研究方向:资本市场)