论文部分内容阅读
引言：从2012年1月1日开始在上海的交通运输业和部分服务业开始了营改增的试点工作，到目前为止交通运输业的增值税改革已经推广到全国实行。然而在改革实际推行的过程中出现了诸如某些企业的税收负担没有减少反而大幅增加的现象。本文针对这一情况选取航空运输业企业为研究样本对出现的问题进行分析，并提出了相关的措施和建议。
一、航空运输业营改增出现的问题
（一）营改增后某些企业税负不减反增
营改增之后，航空运输业的税率由3%的营业税上升到征收11%的增值税，虽然可以抵扣进项税额，但是基本只有新增可扣固定资产、从外部购入的货物和劳务，比如燃油、生产所需资料、修理费、安装费等才能够抵扣。
并且并不是每家航空运输业企业每年都需要购入大量的可供抵扣固定资产，毕竟其固定资产属于大型固定资产成本较高，寿命较长，大多数航空运输业企业处于成熟期，很长一段时期内不需要大量购入固定资产，那么可抵扣部分主要就来自外部购进劳务和货物的部分，可以用来抵扣的部分相对较少并且可抵扣的条件难以达到，即使外购油料在总成本中所占比重较大，也无法抵消税率从3%到11%的大幅提升。
（二）可扣新增固定资产数额变化较大
航空运输业是一个需要大量从外部购入货物、劳务、固定资产等许多生产资料的行业，并且相对其他行业来说，数量较大同时都能够可靠的计量。而在外购的固定资产中除了房屋和建筑物其他都可以进行进项税额的抵扣，由于固定资产在购入的当期可以一次性扣除，于是当某一期购入的可抵扣固定资产较多时会引起进项税额的增多，某一期购入的可抵扣固定资产较少时相应的进项税额也会减少，这样会使企业的税负不稳定，忽高忽低。甚至引起企业效益的不稳定，给国家的财政收入带来波动。
（三）融资租赁的进项税额得不到及时抵扣
一般企业发生融资租赁时期限都比较长，会出现现金流量和进项税额以及销项税额无法匹配的现象。在尤其是在航空运输业企业中，融资租赁的情况经常发生，在企业当中，可以一次性抵扣当期购入的可扣固定资产，当发生了普通的经营租赁业务时 可以开具增值税专用发票对分期收取的经营性租金进行进项税额的抵扣，然而一旦发生融资租赁，若承租方的财务状况出现问题，租赁方的进项税额大于销项税额无法实现抵扣，最终达不到减税的目的。
（四）界定一般纳税人标准较高引起其数量减少
在我国生产型增值税转变为消费型增值税时，小规模纳税人和一般纳税人的区分由应税销售额或者核算水平来界定。营改增实行之后小规模纳税人的界定标准更为宽松，应征增值税销售额未达到五百万元的交通运输业企业可以申请为小规模纳税人，且一般纳税人若符合国家规定的特定应税服务，可以申请享受与小规模纳税人的同等待遇。我国目前有大约1700万家企业需要缴纳增值税，其中百分之九十为小规模纳税人。现阶段我国小规模纳税人实行“以自行申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的模式。这使小规模纳税人不处于增值税链条中，没有形成环环相扣的状态，更加达不到税源管理的要求，不利于对一般纳税人的管理甚至对营改增政策的推行带来一定的阻力。
虽然在航空运输业企业中基本不存在小规模纳税人，但是在整个交通运输业中此项问题还是不容忽视的。
二、航空运输业应对营改增的措施建议
（一）扩大可扣固定资产的范围
由于交通运输业营改增处于我国营改增政策推行的前期阶段，为了使企业较好适应营改增带来的变化，最大程度降低营改增造成的影响，可以将企业近期购置的固定资产（比如近三年内）按照其每年计提的折旧将当期的进项税额进行抵扣。这样能使企业的税负在营改增政策的推行前后不出现大幅上升或下降的情况，顺利实现我国营改增的过渡。
（二）将新增固定资产进项税额按照使用年限分期进行抵扣
航空运输业中固定资产占据了很大比例，企业某年可扣固定资产的增加会产生较多的可扣进项税额从而使企业当年的税负降低。然而在企业发展相对稳定阶段不需要大量购进固定资产，这样可抵扣的进项税额相应减少企业税负增加，这将会造成企业每年税负水平的大幅波动，使企业得不到正常的发展。因此应该寻找适当的方法将企业新增固定资产的进项税额按照使用年限分期进行抵扣，同时合理选择固定资产购入的时间和方式，这样可以在结合交通运输业行业经营特点的基础上使其每年的税负处于一个均衡的状态，促进我国交通运输业的长远发展。
（三）认真掌握新的财税政策并合理运用到实际情况中
在营改增政策推行之后，企业应该把新政策的了解和学习放在第一位。只有把国家政策理解和掌握透彻了才能更好的结合自身实际又快又好的应对。增值税与营业税本身就是两个不相同的税种，在税制改革过程中除了要弄清楚两种税制的计算、申报、缴纳等区别，还更应该实时把握政府的动向、最新的政策规定，特别关注已试点行业与非试点行业以及与已试点企业有关联的现行增值税和营业税优惠政策的后续问题，做好两种税制交替中的衔接。
（四）加强内部财务人员及相关业务人员素质的培养
营业税改征增值税后，不只是简单的税种改变，还影响到会计核算以及会计处理的改变，会计科目的增多，申报步骤的复杂，核算要求的提高，政策的多样以及变化多且快，都迫切的要求企业内部财务人员和相关业务人员具有较高的专业素养和积极认真的学习态度。
因此，企业首先应该加强对新政策的宣传介绍工作，提高企业员工对新政策的认识度和政策灵敏度，让他们明白自己所处岗位应该采取什么样的方式应对营改增才能给企业带来更好的经济效益。还要使员工认识到取得增值税专用发票的重要性，完善增值税的抵扣流程。其次，加强相关人员专业素养培训也是必不可少的。要在提高相关人员会计处理能力的同时更加注重税务筹划意识的培养。在掌握专业知识的基础上学习相关财税法律法规，把内控和内审工作做到位，根据国家政策和企业现实情况进行合理的纳税筹划，使企业获取更多的经济利益。
（五）管理层结合产业特色及时做好经营策划方案
管理层应及时提出应对营改增的措施，使企业的经营方案随着政策的出台做出合理的调整和变化，尽可能早的适应营改增带来的不同。将所在产业的现实状况和特点相结合，对增值税进项税额的抵扣做出有针对性的测算和估计，极力扩大可抵扣范围。比如航空运输业企业在营改增实行后增值税税率相比之前的营业税税率提高了八个百分点，若企业当期没有进项税额可以抵扣，就必须提前做好全面规划，采取降低企业生产运营成本、提高租金等方式来转嫁税收负担的增加，使企业得到更好更快的发展。管理层还应该特别关注此时企业定价和利润受营改增的影响，及时应对并适度做出调整。
（作者单位：云南民族大学管理学院）
一、航空运输业营改增出现的问题
（一）营改增后某些企业税负不减反增
营改增之后，航空运输业的税率由3%的营业税上升到征收11%的增值税，虽然可以抵扣进项税额，但是基本只有新增可扣固定资产、从外部购入的货物和劳务，比如燃油、生产所需资料、修理费、安装费等才能够抵扣。
并且并不是每家航空运输业企业每年都需要购入大量的可供抵扣固定资产，毕竟其固定资产属于大型固定资产成本较高，寿命较长，大多数航空运输业企业处于成熟期，很长一段时期内不需要大量购入固定资产，那么可抵扣部分主要就来自外部购进劳务和货物的部分，可以用来抵扣的部分相对较少并且可抵扣的条件难以达到，即使外购油料在总成本中所占比重较大，也无法抵消税率从3%到11%的大幅提升。
（二）可扣新增固定资产数额变化较大
航空运输业是一个需要大量从外部购入货物、劳务、固定资产等许多生产资料的行业，并且相对其他行业来说，数量较大同时都能够可靠的计量。而在外购的固定资产中除了房屋和建筑物其他都可以进行进项税额的抵扣，由于固定资产在购入的当期可以一次性扣除，于是当某一期购入的可抵扣固定资产较多时会引起进项税额的增多，某一期购入的可抵扣固定资产较少时相应的进项税额也会减少，这样会使企业的税负不稳定，忽高忽低。甚至引起企业效益的不稳定，给国家的财政收入带来波动。
（三）融资租赁的进项税额得不到及时抵扣
一般企业发生融资租赁时期限都比较长，会出现现金流量和进项税额以及销项税额无法匹配的现象。在尤其是在航空运输业企业中，融资租赁的情况经常发生，在企业当中，可以一次性抵扣当期购入的可扣固定资产，当发生了普通的经营租赁业务时 可以开具增值税专用发票对分期收取的经营性租金进行进项税额的抵扣，然而一旦发生融资租赁，若承租方的财务状况出现问题，租赁方的进项税额大于销项税额无法实现抵扣，最终达不到减税的目的。
（四）界定一般纳税人标准较高引起其数量减少
在我国生产型增值税转变为消费型增值税时，小规模纳税人和一般纳税人的区分由应税销售额或者核算水平来界定。营改增实行之后小规模纳税人的界定标准更为宽松，应征增值税销售额未达到五百万元的交通运输业企业可以申请为小规模纳税人，且一般纳税人若符合国家规定的特定应税服务，可以申请享受与小规模纳税人的同等待遇。我国目前有大约1700万家企业需要缴纳增值税，其中百分之九十为小规模纳税人。现阶段我国小规模纳税人实行“以自行申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的模式。这使小规模纳税人不处于增值税链条中，没有形成环环相扣的状态，更加达不到税源管理的要求，不利于对一般纳税人的管理甚至对营改增政策的推行带来一定的阻力。
虽然在航空运输业企业中基本不存在小规模纳税人，但是在整个交通运输业中此项问题还是不容忽视的。
二、航空运输业应对营改增的措施建议
（一）扩大可扣固定资产的范围
由于交通运输业营改增处于我国营改增政策推行的前期阶段，为了使企业较好适应营改增带来的变化，最大程度降低营改增造成的影响，可以将企业近期购置的固定资产（比如近三年内）按照其每年计提的折旧将当期的进项税额进行抵扣。这样能使企业的税负在营改增政策的推行前后不出现大幅上升或下降的情况，顺利实现我国营改增的过渡。
（二）将新增固定资产进项税额按照使用年限分期进行抵扣
航空运输业中固定资产占据了很大比例，企业某年可扣固定资产的增加会产生较多的可扣进项税额从而使企业当年的税负降低。然而在企业发展相对稳定阶段不需要大量购进固定资产，这样可抵扣的进项税额相应减少企业税负增加，这将会造成企业每年税负水平的大幅波动，使企业得不到正常的发展。因此应该寻找适当的方法将企业新增固定资产的进项税额按照使用年限分期进行抵扣，同时合理选择固定资产购入的时间和方式，这样可以在结合交通运输业行业经营特点的基础上使其每年的税负处于一个均衡的状态，促进我国交通运输业的长远发展。
（三）认真掌握新的财税政策并合理运用到实际情况中
在营改增政策推行之后，企业应该把新政策的了解和学习放在第一位。只有把国家政策理解和掌握透彻了才能更好的结合自身实际又快又好的应对。增值税与营业税本身就是两个不相同的税种，在税制改革过程中除了要弄清楚两种税制的计算、申报、缴纳等区别，还更应该实时把握政府的动向、最新的政策规定，特别关注已试点行业与非试点行业以及与已试点企业有关联的现行增值税和营业税优惠政策的后续问题，做好两种税制交替中的衔接。
（四）加强内部财务人员及相关业务人员素质的培养
营业税改征增值税后，不只是简单的税种改变，还影响到会计核算以及会计处理的改变，会计科目的增多，申报步骤的复杂，核算要求的提高，政策的多样以及变化多且快，都迫切的要求企业内部财务人员和相关业务人员具有较高的专业素养和积极认真的学习态度。
因此，企业首先应该加强对新政策的宣传介绍工作，提高企业员工对新政策的认识度和政策灵敏度，让他们明白自己所处岗位应该采取什么样的方式应对营改增才能给企业带来更好的经济效益。还要使员工认识到取得增值税专用发票的重要性，完善增值税的抵扣流程。其次，加强相关人员专业素养培训也是必不可少的。要在提高相关人员会计处理能力的同时更加注重税务筹划意识的培养。在掌握专业知识的基础上学习相关财税法律法规，把内控和内审工作做到位，根据国家政策和企业现实情况进行合理的纳税筹划，使企业获取更多的经济利益。
（五）管理层结合产业特色及时做好经营策划方案
管理层应及时提出应对营改增的措施，使企业的经营方案随着政策的出台做出合理的调整和变化，尽可能早的适应营改增带来的不同。将所在产业的现实状况和特点相结合，对增值税进项税额的抵扣做出有针对性的测算和估计，极力扩大可抵扣范围。比如航空运输业企业在营改增实行后增值税税率相比之前的营业税税率提高了八个百分点，若企业当期没有进项税额可以抵扣，就必须提前做好全面规划，采取降低企业生产运营成本、提高租金等方式来转嫁税收负担的增加，使企业得到更好更快的发展。管理层还应该特别关注此时企业定价和利润受营改增的影响，及时应对并适度做出调整。
（作者单位：云南民族大学管理学院）