论文部分内容阅读
当今时代随着我国经济水平的高速发展，企业的不断壮大，外界对企业的关注度与日俱增，这给企业的内部审计人员和会计师事务所的审计人员带来了极大的要求与挑战。本文先后对我国内部审计人员与会计师事务所审计人员执业现状进行分析，提出了审计人员存在的问题，并分别提出了几点改进措施，以促使审计人员高质、高效地完成审计工作，切实维护公众利益。
审计人员 独立性 职业道德 胜任能力
引言
自2001年安然事件爆发以来，会计师事务所的审计人员受到了极大的质疑，渐渐失去了作为“经济警察”的信任，与此同时，内部审计的地位得到提升，内部审计与内部控制、公司治理、风险管理等结合得更加紧密，内部审计从企业后台被推到前台，并与董事会、高管层、外部审计共同构成公司治理的四大基石。内部审计地位的提升、范围的扩展和审计重点的转移对内部审计人员的专业知识、个人技能、审计工具等提出了新的要求，于此同时，外部审计业务更加注重从风险导向上切入进行审计业务。
内部审计人员职业能力
（1）内部审计人员职业能力概述
本文将内部审计人员职业胜任能力划分为专业知识、职业道德、个人技能三类。专业知识是一个职业能够得以正常运转的基本要件，内部审计人员如果不具备相关的专业知识，则工作无法正常进行，更无法产生工作成果，因此，内部审计人员职业胜任能力中的基础内容是专业知识，在此基础上才能够进一步探讨职业道德与个人技能。
（2）内部审计人员职业能力存在的问题
第一，内部审计人员的失信。少数审计人员违反审计职业道德，做出一些违反公德、损人利己的事情。主要体现在利益驱使下的道德丧失与以权谋私，审计人员一方面出具虚假审计报告，给财务报告使用者带来了直接损失。诚信的失守，会使审计人员处在十分尴尬的境地。
第二，内部审计人员的妥协。首先是内审人员的工作受到了管理层干预，使得内审部门的设置形同虚设。其次，系统内部人员相对比较熟悉，抬头不见低头见，怕得罪人，对发现的问题避重就轻，以致审计风险加大。多方面原因导致内部审计人员对于查出的违规违纪问题不能进行正确处理，往往隐瞒或淡化，以求大事化小、小事化了。
第三，内部审计人员的低效。受体制、机制和个人因素影响，目前审计人员在专业胜任能力方面存在以下不足：一是缺少专业人才。人少事多是内部审计工作面临的主要问题，内部审计人员配备不足，具有风险管理和信息技术等专业技术的人员更少。二是缺少专业技能。现有审计人员专业素质不高，新手多资深人员少，审计技能没有做好相应的交接。
（3）内部审计人员职业能力改进措施
第一，培育诚信意识。诚信正直，是职业道德的根本所在。审计文化是审计人员的精神纽带和精神支柱，能够潜移默化地培育审计人员的诚信意识，促进审计人员在审计工作中形成良好的道德素养，增强公众对内部审计职业的认识和信心，形成高质量的工作结论。
第二，做到客观公正。企业治理层应强化独立性要求，加强制度约束。审计组长应对审计人员的工作质量进行考评，以增强审计人员的责任意识，促使其能够自觉遵守各项规定。此外，企业应建立自省机制，保持思想独立。独立性是审计的灵魂，只有独立才能客观，只有客观才能公正，只有公正才能减少审计主体道德失范所导致的审计风险。
第三，提高胜任能力。企业根据自身需求需要建立审计专家人才库。根据工作实际考虑内部和外部两方面的建設，优化审计组团队成员，根据审计项目的特点，从审计专家人才库中选取能够实现目标所需具备各方面专业技能的人员组成审计组，合理分工搭配，增强审计组整体胜任能力，同时内审人员还需要不断进行知识储备，提升整体竞争力。
会计师事务所审计人员职业能力
（1）外部审计人员职业能力
会计师事务所的审计人员作为“经济警察”，是公司治理的最后一道防线，相对于内部审计工作，外部审计的信赖度远远高于内部审计，这也要求会计师事务所的审计人员具备更好的素质，主要包括：扎实的业务能力，良好的文字写作综合能力，较强的沟通协调能力，良好的职业判断能力
（2）审计人员审计存在的主要问题
第一，审计人员违背独立性。在承揽及执行审计业务时，审计人员受到客户等他人的干预，不能独立的开展工作，使得工作结论带有个人主观臆断倾向，不能站在一个客观、公正的立场上处理问题。此外，许多会计师事务所审计人员为迎合被审计单位的要求，无视职业道德准则约束，不遵守审计准则，违背审计人员应有的独立性和职业谨慎性。
第二，事务所采取不正当手段招揽审计客户。目前有些会计师事务所在招揽客户时存在不正当低价竞争，为了生存下去，也为了排挤竞争对手，随意降低收费标准，这种现象尤其在中小型会计师事务所中尤为突出，使中小型事务所审计市场面临着无序、不正当地竞争状态，从而使得审计质量大打折扣。
第三，事务所违背专业胜任能力。有些会计师事务所在业务承接上，不顾自身实力，大小客户业务来者不拒，违背注册会计师应该遵守的保持专业胜任能力和应有关注的基本原则，使会计师事务所的质量控制标准降低，同时损害了报表使用者的利益，也就无法对审计客户和社会提供客观公正、高质量的服务。
（3）审计人员职业能力问题的改进措施
第一，推行会计师事务所行业及内部自律。注册会计师审计作为社会主义市场经济中的一种社会独立审计服务行业，要求对会计师事务所的管理应以行业自我管理和行业自律为主。要整治实际审计工作中出现的不良之风、维护注册会计师职业道德守则就必须加强自身管理、推行自律自治，建立健全行业自律规章制度。
第二，加强市场监管。当下事务所与被审计单位勾结事件层出不穷，中注协与相应监管机构有必要大力惩治不道德行为，严格控制事务所审计质量，维护职业道德守则的权威，必要时，可以随机实地抽查。在社会主义市场经济体制下，市场监管和职业道德相辅相成、相互补充，二者共同促进于会计师事务所审计业务的长远发展。
第三，增加审计人员背离职业道德的成本。一方面，需要加大对违反职业道德的惩治力度。同时可以引入诚信跟踪机制，一旦审计人员违反审计准则，做出有悖于职业道德的事，其诚信就会被整个审计行业乃至其他行业跟踪，使其丧失在本行业及其他行业继续就业的机会，这样才会起到一个真正威慑违规人员、促进审计人员职业提升的重要作用。
审计人员 独立性 职业道德 胜任能力
引言
自2001年安然事件爆发以来，会计师事务所的审计人员受到了极大的质疑，渐渐失去了作为“经济警察”的信任，与此同时，内部审计的地位得到提升，内部审计与内部控制、公司治理、风险管理等结合得更加紧密，内部审计从企业后台被推到前台，并与董事会、高管层、外部审计共同构成公司治理的四大基石。内部审计地位的提升、范围的扩展和审计重点的转移对内部审计人员的专业知识、个人技能、审计工具等提出了新的要求，于此同时，外部审计业务更加注重从风险导向上切入进行审计业务。
内部审计人员职业能力
（1）内部审计人员职业能力概述
本文将内部审计人员职业胜任能力划分为专业知识、职业道德、个人技能三类。专业知识是一个职业能够得以正常运转的基本要件，内部审计人员如果不具备相关的专业知识，则工作无法正常进行，更无法产生工作成果，因此，内部审计人员职业胜任能力中的基础内容是专业知识，在此基础上才能够进一步探讨职业道德与个人技能。
（2）内部审计人员职业能力存在的问题
第一，内部审计人员的失信。少数审计人员违反审计职业道德，做出一些违反公德、损人利己的事情。主要体现在利益驱使下的道德丧失与以权谋私，审计人员一方面出具虚假审计报告，给财务报告使用者带来了直接损失。诚信的失守，会使审计人员处在十分尴尬的境地。
第二，内部审计人员的妥协。首先是内审人员的工作受到了管理层干预，使得内审部门的设置形同虚设。其次，系统内部人员相对比较熟悉，抬头不见低头见，怕得罪人，对发现的问题避重就轻，以致审计风险加大。多方面原因导致内部审计人员对于查出的违规违纪问题不能进行正确处理，往往隐瞒或淡化，以求大事化小、小事化了。
第三，内部审计人员的低效。受体制、机制和个人因素影响，目前审计人员在专业胜任能力方面存在以下不足：一是缺少专业人才。人少事多是内部审计工作面临的主要问题，内部审计人员配备不足，具有风险管理和信息技术等专业技术的人员更少。二是缺少专业技能。现有审计人员专业素质不高，新手多资深人员少，审计技能没有做好相应的交接。
（3）内部审计人员职业能力改进措施
第一，培育诚信意识。诚信正直，是职业道德的根本所在。审计文化是审计人员的精神纽带和精神支柱，能够潜移默化地培育审计人员的诚信意识，促进审计人员在审计工作中形成良好的道德素养，增强公众对内部审计职业的认识和信心，形成高质量的工作结论。
第二，做到客观公正。企业治理层应强化独立性要求，加强制度约束。审计组长应对审计人员的工作质量进行考评，以增强审计人员的责任意识，促使其能够自觉遵守各项规定。此外，企业应建立自省机制，保持思想独立。独立性是审计的灵魂，只有独立才能客观，只有客观才能公正，只有公正才能减少审计主体道德失范所导致的审计风险。
第三，提高胜任能力。企业根据自身需求需要建立审计专家人才库。根据工作实际考虑内部和外部两方面的建設，优化审计组团队成员，根据审计项目的特点，从审计专家人才库中选取能够实现目标所需具备各方面专业技能的人员组成审计组，合理分工搭配，增强审计组整体胜任能力，同时内审人员还需要不断进行知识储备，提升整体竞争力。
会计师事务所审计人员职业能力
（1）外部审计人员职业能力
会计师事务所的审计人员作为“经济警察”，是公司治理的最后一道防线，相对于内部审计工作，外部审计的信赖度远远高于内部审计，这也要求会计师事务所的审计人员具备更好的素质，主要包括：扎实的业务能力，良好的文字写作综合能力，较强的沟通协调能力，良好的职业判断能力
（2）审计人员审计存在的主要问题
第一，审计人员违背独立性。在承揽及执行审计业务时，审计人员受到客户等他人的干预，不能独立的开展工作，使得工作结论带有个人主观臆断倾向，不能站在一个客观、公正的立场上处理问题。此外，许多会计师事务所审计人员为迎合被审计单位的要求，无视职业道德准则约束，不遵守审计准则，违背审计人员应有的独立性和职业谨慎性。
第二，事务所采取不正当手段招揽审计客户。目前有些会计师事务所在招揽客户时存在不正当低价竞争，为了生存下去，也为了排挤竞争对手，随意降低收费标准，这种现象尤其在中小型会计师事务所中尤为突出，使中小型事务所审计市场面临着无序、不正当地竞争状态，从而使得审计质量大打折扣。
第三，事务所违背专业胜任能力。有些会计师事务所在业务承接上，不顾自身实力，大小客户业务来者不拒，违背注册会计师应该遵守的保持专业胜任能力和应有关注的基本原则，使会计师事务所的质量控制标准降低，同时损害了报表使用者的利益，也就无法对审计客户和社会提供客观公正、高质量的服务。
（3）审计人员职业能力问题的改进措施
第一，推行会计师事务所行业及内部自律。注册会计师审计作为社会主义市场经济中的一种社会独立审计服务行业，要求对会计师事务所的管理应以行业自我管理和行业自律为主。要整治实际审计工作中出现的不良之风、维护注册会计师职业道德守则就必须加强自身管理、推行自律自治，建立健全行业自律规章制度。
第二，加强市场监管。当下事务所与被审计单位勾结事件层出不穷，中注协与相应监管机构有必要大力惩治不道德行为，严格控制事务所审计质量，维护职业道德守则的权威，必要时，可以随机实地抽查。在社会主义市场经济体制下，市场监管和职业道德相辅相成、相互补充，二者共同促进于会计师事务所审计业务的长远发展。
第三，增加审计人员背离职业道德的成本。一方面，需要加大对违反职业道德的惩治力度。同时可以引入诚信跟踪机制，一旦审计人员违反审计准则，做出有悖于职业道德的事，其诚信就会被整个审计行业乃至其他行业跟踪，使其丧失在本行业及其他行业继续就业的机会，这样才会起到一个真正威慑违规人员、促进审计人员职业提升的重要作用。