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非税收入是我国各级政府财政收入中的重要组成部分，做好非税收入项目的审计工作，对于我国地方政府财政廉洁、审计合规具有重要的促进作用，有利于推动我国财政审计工作的良好发展。针对我国审计收入管理中存在的问题，可以通过审计进行有效的整改。
非税收入是指除财政部门应当征收的税收收入和职能部门依法收取的税收收入以外的其他财政性收入。非税收入是国家为了满足社会公众需求，凭借社会公众权利和国家信誉，在征得社会许可的情况下，以法律法规形式向公众收取的货币资金。非税收入的管理和审计是非税收入中的重要组成部分，是非税收入达成目标、履行社会管理职能的重要保障。
一、非税收入的管理现状
（一）非税收入在财政收入中的比重偏高
在营改增税制改革后，国家留给地方的税源较为分散，非税收入在地方政府财政收入中的比重偏高，行政事业性收费、国有资源、土地出让有偿使用等等成为地方政府稳定的收入来源，税收的自动稳定职能相对弱化。
（二）普遍存在以费代税、以罚代批的问题
地方政府部门依法行政意识存在水平差异，部分地方政府非税收入项目过多，以费代税问题依然严重。部分部门为提高非税收入，以罚代批，违规审批，造成国家节能减排、生态文明政策难以落实执行，缺乏依法行政意识。
（三）行政事业性收费和政府服务性项目收费被取消，但是乱作为行为依然存在
国家在税制改革中取消了大量应由市场配置的审批，使得本来握有审批权力的单位和工作人员失去了执法权力，公开收费项目以更加隐蔽的渠道进行寻租，乱作为、不作为的行为更加难以界定，加大了项目审计检查风险。
（四）在收缴分离的非税收入管理制度下，仍然存在徇私舞弊的问题
非税收入审计中实行收缴分离制度，减少了执法单位收款带来的挪用、截留、贪污的风险，但是也不能完全杜绝徇私舞弊问题的发生，审批单位和执法单位通过各种形式隐匿、截留非税收入、私设小金库等等，给审计监督和检查带来了新的问题。
二、非税收入审计措施
（一）审计国库缴款与财政专户结合
通过对财政部门非税收入收缴管理方式的调查，掌握财政部门账户开设资金流转情况，取得财政部门总预算数据和金库报表，对于行政事业型收费罚款、政府基金收入等等进行汇总分析和复核，查看收入是否均衡，是否与土地出让税收征缴基数的变化一致，确认收入数据与报表数据一致，是否存在往来收款核算没有及时确认的，应纳入预算管理的非税收入没有足额进入财政专户的，财政专户中的非税收入没有及时解缴国库账户的。
（二）审计收入收缴与审计支出的结合
非税收入审计要与部门预算支出相结合，在其中发现违法违纪问题，需要查看部门预算和非税收入预算基本情况，从而获得非税收入的来源、构成和规模，通过对实际收入上缴的对比，审查收入是否及时足额入库，是否存在账户外资金。在支出审核中要通过统计分析方法，审核是否存在收入支出不匹配的现象，是否存在收支转移的问题。通过报表分析非税收入增减变化是否存在异常，发现是否存在不合规未收缴预算收入等等。
（三）审计财务与审计业务的结合
审核财政部门的非税收入收缴情况时，需要将非税收入明细与政府的行政事业性收费目录做好对照，审查是否有超出目录范围的项目，是否存在地方政府和财政部门越权审批的项目。审查是否存在向收缴人先征后返非税收入的问题，审查非税收入支出的使用方向和范围，在核实收缴单位非税收入上缴业务执行情况时，必须对照相关的部门法规审查收缴单位的主体资格、收缴项目是否违规、是否存在规定之外的非税收入项目等等。审核审批收费业务资料，在容易发生舞弊的岗位中，要将收费业务办理情况详细进行对比分析，对于违规减免收费等问题，要进行仔细的核实。注重信息技术在业务审计中的运用充分，利用被审计单位的信息系统和数据，通过对比分析，发现财务审计中隐藏的问题。
（四）财务审计与内外部调查相结合
对于审计中出现的疑点，一定要启动内外部调查程序，获得充分的审计证据。可以到单位开设账户的银行进行调查，查看是否存在私设账户和个人账户，是否存在私设小金库等违法行为，审查是否存在违规开设过渡型账户以及是否将过渡新账户中的资金及时足额上交到财政專用账户中去，审查是否存在隐匿、截留非税收入的问题，是否存在私存、私放、私分所收款项的问题。审计人员也要熟悉各政府部门科室的职能和岗位设置，详细了解到部门审批和罚没的办理程序，通过询问财务人员的收缴情况、收缴对象、减免权限、收缴程序、标准等等，查看是否存在徇私舞弊、贪污挪用等行为，通过对往来款项进行调查，分析往来款项的真实性。要注意接收单位的上级部门和下属单位，关注资金往来，查看是否存在开具不合规票据转移收入的问题。通过收费对象和问题线索的调查，查看收费凭证、合同，深入细致调查询问，结合群众举报，查出财政内外部的案件线索。
（五）加强非税收入项目合法审计
非税收入政策性强，业务资料面广，业务资料量非常大，也没有实现信息化，审计检查的风险很高。在审计中一定要注意审计程序，严格按照国家审计准则进行审计，做好充分的审计前调查，详细了解被审计单位的机构设置、岗位设置、财政管理制度等等。通过对单位内部制度的评估，制定切实可行的审计方案，分工合作，运用多种审计方法获得充分的审计证据，制定严格的审计复核制度，有效降低审计风险。对本级政府和各部门单位的非税收入项目进行审查，行政事业性收费项目、政府性基金、国有资源的有偿使用和国有资本的经营收益的设定必须要遵循法律法规的规定，罚没收入也必须符合行政处罚法和相关法律法规的规定。通过本级预算执行审计，加强财政部门对于国家非税收入政策执行情况的贯彻实施，督促财政部门严格执行国家非税收入管理政策。将非税收入纳入到财政综合预算管理中去，统筹安排，真正做到非税收入征收与使用分离，加强对国家非税收入政策，和预算管理的审计监督。
（六）加强非税收入收缴管理模式的审计
在信息化管理的财政数据库中，要加强对非税收入数据库的信息审计。对非税收入管理进行信息化改革，构建先进、高效、可靠的非税收入管理数据库，包括非税收入项目成交记录和相关信息。在审计过程中加强对非税收入数据库系统的审计，加强对非税收入票据审计，非税收入法定凭证和原始凭证是财政审计的重要依据，在对票据进行审核时，要重点关注执收单位是否利用非经营性专用收款收据，是否超出了收缴的规定范围和收费标准。加强非税收入专用账户审计，通过审查出账户情况，并向财政人员及时了解情况，对于关联单位、下属单位要做好延伸审计。
三、结语
政府部门加强非税收入审计，规范财政部门非税收入管理，可以筹集到相当规模的财政资金，支持当地经济发展建设，保证非税收入的政府职能，进一步提高政府财政管理水平，从根本上抑制非税收入收缴和使用中的不正之风，创造良好的财政管理和利用环境。
（作者单位：浮山县财政局）
非税收入是指除财政部门应当征收的税收收入和职能部门依法收取的税收收入以外的其他财政性收入。非税收入是国家为了满足社会公众需求，凭借社会公众权利和国家信誉，在征得社会许可的情况下，以法律法规形式向公众收取的货币资金。非税收入的管理和审计是非税收入中的重要组成部分，是非税收入达成目标、履行社会管理职能的重要保障。
一、非税收入的管理现状
（一）非税收入在财政收入中的比重偏高
在营改增税制改革后，国家留给地方的税源较为分散，非税收入在地方政府财政收入中的比重偏高，行政事业性收费、国有资源、土地出让有偿使用等等成为地方政府稳定的收入来源，税收的自动稳定职能相对弱化。
（二）普遍存在以费代税、以罚代批的问题
地方政府部门依法行政意识存在水平差异，部分地方政府非税收入项目过多，以费代税问题依然严重。部分部门为提高非税收入，以罚代批，违规审批，造成国家节能减排、生态文明政策难以落实执行，缺乏依法行政意识。
（三）行政事业性收费和政府服务性项目收费被取消，但是乱作为行为依然存在
国家在税制改革中取消了大量应由市场配置的审批，使得本来握有审批权力的单位和工作人员失去了执法权力，公开收费项目以更加隐蔽的渠道进行寻租，乱作为、不作为的行为更加难以界定，加大了项目审计检查风险。
（四）在收缴分离的非税收入管理制度下，仍然存在徇私舞弊的问题
非税收入审计中实行收缴分离制度，减少了执法单位收款带来的挪用、截留、贪污的风险，但是也不能完全杜绝徇私舞弊问题的发生，审批单位和执法单位通过各种形式隐匿、截留非税收入、私设小金库等等，给审计监督和检查带来了新的问题。
二、非税收入审计措施
（一）审计国库缴款与财政专户结合
通过对财政部门非税收入收缴管理方式的调查，掌握财政部门账户开设资金流转情况，取得财政部门总预算数据和金库报表，对于行政事业型收费罚款、政府基金收入等等进行汇总分析和复核，查看收入是否均衡，是否与土地出让税收征缴基数的变化一致，确认收入数据与报表数据一致，是否存在往来收款核算没有及时确认的，应纳入预算管理的非税收入没有足额进入财政专户的，财政专户中的非税收入没有及时解缴国库账户的。
（二）审计收入收缴与审计支出的结合
非税收入审计要与部门预算支出相结合，在其中发现违法违纪问题，需要查看部门预算和非税收入预算基本情况，从而获得非税收入的来源、构成和规模，通过对实际收入上缴的对比，审查收入是否及时足额入库，是否存在账户外资金。在支出审核中要通过统计分析方法，审核是否存在收入支出不匹配的现象，是否存在收支转移的问题。通过报表分析非税收入增减变化是否存在异常，发现是否存在不合规未收缴预算收入等等。
（三）审计财务与审计业务的结合
审核财政部门的非税收入收缴情况时，需要将非税收入明细与政府的行政事业性收费目录做好对照，审查是否有超出目录范围的项目，是否存在地方政府和财政部门越权审批的项目。审查是否存在向收缴人先征后返非税收入的问题，审查非税收入支出的使用方向和范围，在核实收缴单位非税收入上缴业务执行情况时，必须对照相关的部门法规审查收缴单位的主体资格、收缴项目是否违规、是否存在规定之外的非税收入项目等等。审核审批收费业务资料，在容易发生舞弊的岗位中，要将收费业务办理情况详细进行对比分析，对于违规减免收费等问题，要进行仔细的核实。注重信息技术在业务审计中的运用充分，利用被审计单位的信息系统和数据，通过对比分析，发现财务审计中隐藏的问题。
（四）财务审计与内外部调查相结合
对于审计中出现的疑点，一定要启动内外部调查程序，获得充分的审计证据。可以到单位开设账户的银行进行调查，查看是否存在私设账户和个人账户，是否存在私设小金库等违法行为，审查是否存在违规开设过渡型账户以及是否将过渡新账户中的资金及时足额上交到财政專用账户中去，审查是否存在隐匿、截留非税收入的问题，是否存在私存、私放、私分所收款项的问题。审计人员也要熟悉各政府部门科室的职能和岗位设置，详细了解到部门审批和罚没的办理程序，通过询问财务人员的收缴情况、收缴对象、减免权限、收缴程序、标准等等，查看是否存在徇私舞弊、贪污挪用等行为，通过对往来款项进行调查，分析往来款项的真实性。要注意接收单位的上级部门和下属单位，关注资金往来，查看是否存在开具不合规票据转移收入的问题。通过收费对象和问题线索的调查，查看收费凭证、合同，深入细致调查询问，结合群众举报，查出财政内外部的案件线索。
（五）加强非税收入项目合法审计
非税收入政策性强，业务资料面广，业务资料量非常大，也没有实现信息化，审计检查的风险很高。在审计中一定要注意审计程序，严格按照国家审计准则进行审计，做好充分的审计前调查，详细了解被审计单位的机构设置、岗位设置、财政管理制度等等。通过对单位内部制度的评估，制定切实可行的审计方案，分工合作，运用多种审计方法获得充分的审计证据，制定严格的审计复核制度，有效降低审计风险。对本级政府和各部门单位的非税收入项目进行审查，行政事业性收费项目、政府性基金、国有资源的有偿使用和国有资本的经营收益的设定必须要遵循法律法规的规定，罚没收入也必须符合行政处罚法和相关法律法规的规定。通过本级预算执行审计，加强财政部门对于国家非税收入政策执行情况的贯彻实施，督促财政部门严格执行国家非税收入管理政策。将非税收入纳入到财政综合预算管理中去，统筹安排，真正做到非税收入征收与使用分离，加强对国家非税收入政策，和预算管理的审计监督。
（六）加强非税收入收缴管理模式的审计
在信息化管理的财政数据库中，要加强对非税收入数据库的信息审计。对非税收入管理进行信息化改革，构建先进、高效、可靠的非税收入管理数据库，包括非税收入项目成交记录和相关信息。在审计过程中加强对非税收入数据库系统的审计，加强对非税收入票据审计，非税收入法定凭证和原始凭证是财政审计的重要依据，在对票据进行审核时，要重点关注执收单位是否利用非经营性专用收款收据，是否超出了收缴的规定范围和收费标准。加强非税收入专用账户审计，通过审查出账户情况，并向财政人员及时了解情况，对于关联单位、下属单位要做好延伸审计。
三、结语
政府部门加强非税收入审计，规范财政部门非税收入管理，可以筹集到相当规模的财政资金，支持当地经济发展建设，保证非税收入的政府职能，进一步提高政府财政管理水平，从根本上抑制非税收入收缴和使用中的不正之风，创造良好的财政管理和利用环境。
（作者单位：浮山县财政局）